短期经营决策09剖析.

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1、1,第六章 短期经营决策,第一节 决策分析概述 第二节 短期经营决策的相关概念 第三节 短期经营决策的一般方法 第四节 生产决策分析 第五节 定价决策分析 本章复习思考题,2,第一节 决策分析概述,决策分析的涵义 决策分析的特点 决策分析的原则 决策分析的程序 决策分析的分类,3,一、决策分析的涵义,所谓决策就是在充分考虑各种可能的前提下，人们基于对客 观规律的认识，对未来实践的方向、目标、原则和方法作出决 定的过程。管理会计中的决策分析是指针对企业未来经营活动 所面临的问题，由各级管理人员作出的有关未来经营战略、方 针、目标、措施与方法的决策过程。 决策分析不只是领导拍板作出决定的瞬间行为，

2、而是一个 提出问题、分析问题和解决问题的系统分析过程，它具有目的 性、科学性、可选择性和决断性等特点。 现代管理理论认为，管理的重心在于经营，经营的重心在 于决策。一个企业常常由于管理者的正确决策而起死回生，并 且兴旺发达；也常常由于错误的决策而陷入困境，甚至破产倒 闭，因此，正确的决策对于企业的生存与发展至关重要。,4,二、决策分析的特点,1 决策分析是人的主观能力的表现。 2 决策分析并非先验的臆断或单纯的空想，而要以对客观必然性的认识为根据。 3 在进行决策分析之前，应至少有两种或两种以上的行动方案可供选择，决策是有选择地作出决定。 4 决策分析是面向未来的，它只对未来实践有意义，对过去

3、的实践并没有什么决策问题，但决策分析会受到过去实践经验的影响。 5 决策分析本身正确与否，可通过比较决策的主观愿望符合实践的客观结果的程度来评价。 6 决策分析不是瞬间的决定，而是一个提出问题、分析问题、解决问题的过程。,5,（一）合法性原则 （二）责任性原则 （三）民主性原则 （四）相对合理性原则 （五）科学性原则 （六）效益性原则,三、决策分析必须遵循的原则,6,三、决策分析的类型,（一）按决策本身的重要程度分类 战略决策 战术决策 （二）按决策条件的肯定程度分类 确定型决策 风险型决策 不确定型决策 （三）按决策规划时期的长短分类 短期决策 长期决策 （四）按决策解决的问题内容分类 可分

4、为生产决策、定价决策、建设项目决策、新增固定资产决策和更新改造决策等类别。,7,第二节 短期经营决策的相关概念,短期经营决策必须考虑的重要因素 生产经营能力 相关业务量 相关收入 相关成本,8,一、生产经营能力 是指在一定时期内和一定生产技术、组织条件下，企业内部各个环节直接参与生产过程的生产设备、劳动手段、人力资源和其他服务条件，能够生产各类产品的产量或加工处理一定原材料的能力。,最大生产经营能力 正常生产经营能力 剩余生产经营能力 追加生产经营能力,绝对剩余生产能力相对剩余生产能力,9,二、相关业务量,相关业务量是指在短期经营决策中必须认真考虑的、与特定决策方案相联系的产量或销量。,10,

5、三、相关收入,相关收入是指与特定决策方案相联系的、能对决策产生重大影响的、在短期经营决策中必须予以充分考虑的收入，又称有关收入。 如果某项收入只属于某个经营决策方案，即若有这个方案存在，就会发生这项收入，若该方案不存在，就不会发生这项收入，那么，这项收入就是相关收入。,11,四、相关成本,相关成本是指与特定决策方案相联系的、能对决策产生重大影响的、在短期经营决策中必须予以充分考虑的成本。 如果某项成本只属于某个经营决策方案，即若有这个方案存在，就会发生这项成本，若该方案不存在，就不会发生这项成本，那么，这项成本就是相关成本。,12,相关成本包括: 增量成本 边际成本 机会成本 重置成本,相关成

6、本的内容,付现成本 专属成本 加工成本 可分成本 可延缓成本 可避免成本,13,增量成本 增量成本是指单一决策方案由于生产能力利用程度的不同而表现在成本方面的差额。在一定条件下，某一决策方案的增量成本就是该方案的相关变动成本，即等于该方案的单位变动成本与相关业务量的乘积。,14,边际成本,从理论上讲，边际成本是指产量（业务量）向无限小变化时，成本的变动数额。当然，这是从纯经济学角度来讲的，事实上，产量不可能向无限小变化，至少应为1个单位的产量。 因此，边际成本也就是产量每增加或减少一个单位所引起的成本变动数额。,15,机会成本,(1)企业在进行经营决策时，必须从多个备选方案中，选择一个最优方案

7、，而放弃另外的方案。此时，被放弃的次优方案所可能获得的潜在利益就称为已选中的最优方案的机会成本。也就是说，不选其他方案而选最优方案的代价，就是已放弃方案的获利可能。 (2)选择方案时，将机会成本的影响考虑进去，有利于对所选方案的最终效益进行全面评价。,16,(3)机会成本产生于公司的某项资产的用途选择。具体讲，如果一项资产只能用来实现某一职能而不能用于实现其他职能时，就不会产生机会成本。如果一项资产可以同时用来实现若干职能时，则可能会产生机会成本。如公司购买的可转让债券，既可以到期获得约定收益，又可以在未到期前中途转让以获得转让收益，从而可能产生机会成本。 (4)机会成本仅仅只是被放弃方案的潜

8、在利益，而非实际支出，因而不能据以登记入帐。但由于公司资源的有限性，而必须充分利用资源效益，所以，机会成本在经营决策中应作为一个现实的重要因素予以考虑。,17,重置成本 重置成本是指目前从市场上重新取得某项现有的资产所需支付的成本 付现成本 付现成本是指由现在或将来的任何决策所能够改变其支出数额的成本。在现金短缺，支付能力不足，筹资又十分困难的情况下，必须以付现成本而不是以总成本作为方案取舍的标准。 可见，付现成本是决策必须考虑的重要影响因素。,18,专属成本 专属成本是指可以明确归属于特定决策方案的固定成本或混合成本。一般归属于企业生产的某种产品，或为企业设置的某个部门。没有这些产品或部门，

9、就不会发生这些成本，所以专属成本是与特定的产品或部门相联系的特定的成本。例如专门生产某种产品的专用设备折旧费、保险费等。,19,加工成本 加工成本是指在半成品是否深加工决策中必须考虑的、由于对半成品进行深加工而追加发生的变动成本。 可分成本 可分成本是指在联产品生产决策中必须考虑的、由于对已经分离的联产品进行深加工而追加发生的变动成本。,20,可延缓成本 可延缓成本是指在短期经营决策中对其暂缓开支不会对企业未来的生产经营产生重大不利影响的那部分成本。 可避免成本（可选择成本） 指在短期经营决策中并非绝对必要的那部分成本 由企业管理者的决策来决定其是否发生的固定成本，称为可选择成本，如广告费、培

10、训费、职工培训费、管理人员奖金、研究开发费等。,21,无关成本的内容,无关成本的概念 凡不受决策结果影响，与决策关系不大，已经发生或注定要发生的成本就是所谓无关成本。,22,无关成本的内容,无关成本包括: 沉没成本 共同成本 联合成本 不可延缓成本 不可避免成本等。,23,沉没成本是指过去已经发生了并无法由现在或将来的任何决策所改变的成本。可见，沉没成本是对现在或将来的任何决策都无影响的成本。 可见，沉没成本是企业在以前经营活动中已经支付现金，而在现在或将来经营期间摊入成本费用的支出。因此，大多数固定资产、无形资产、递延资产等均属于企业的沉没成本。,24,共同成本和联合成本,共同成本是与专属成

11、本相对立的成本，是指应当由多个方案共同负担的注定要发生的固定成本或混合成本。 联合成本是与可分成本相对立的成本，指为多种产品的生产或为多个部门的设置而发生的，应由这些产品或这些部门共同负担的成本。如在企业生产过程中，几种产品共同的设备折旧费、辅助车间成本等，都是联合成本。,25,不可延缓成本与不可避免成本,不可延缓成本是与可延缓成本相对立的成本，是指在短期经营决策中若对其暂缓开支就会对企业未来的生产产生重大不利影响的那部分成本。 不可避免成本 是指那些为进行企业经营而必须负担的，不能改变的最低限度的固定成本，如厂房、设备等固定资产所提的折旧，不动产的税金、保险费以及管理人员薪金等，称为约束性成

12、本。,26,第三节 短期经营决策的一般方法,单位资源贡献边际分析法 贡献边际总额分析法 差别损益分析法 相关损益分析法 相关成本分析法 成本无差别点法 利润无差别点法 直接判断法,27,一、单位资源贡献边际分析法,当企业生产只受到某一项资源的约束，并已知备选方案 中各种产品的单位贡献边际和单位产品资源消耗额的条件 下，可考虑采用单位资源贡献边际法进行短期经营决策。,判断标准：哪个方案的该项指标大，哪个方案为优。例：,28,某企业利用某种有限的材料1000千克开发新产品，有甲乙两个品种可供选择，有关资料如下所示：试作出开发哪种产品的决策。 甲产品的单位资源贡献毛益=50/10=5（元/千克） 乙

13、产品的单位资源贡献毛益=70/10=7（元/千克） 所以应开发乙产品。,29,二、贡献边际总额分析法,当有关决策方案的相关收入均不为零，相关成本全部为变动成本时，可以将贡献边际总额作为决策评价指标。 判断标准： 哪个方案的该项指标大，哪个方案为优 例：某企业使用一台机器，可以生产甲、乙两种产品。这台机器的年最大生产能力为10000小时，生产甲产品每件需要5个定额工时，生产乙产品每件需要10个定额工时，这两种产品的销售价格及其成本数据如下表所示： 产品的销售价格及其成本数据,30,要求：根据以上资料，作出该企业产品选择的决策。,解：由于不论生产哪种产品，固定成本总额是固定不变的，在决策中属于无关

14、成本，不用考虑。,产品贡献毛益计算表,31,三、差别损益分析法,差别损益=差别收入-差别成本 其中： 差别收入等于两方案相关收入之差，即R = RA RB 差别成本等于两方案相关成本之差，即C = CA - CB,判断标准 若差别损益P大于零，则A方案优于B方案 若差别损益P等于零，则A方案与B方案的效益相同 若差别损益P小于零，则B方案优于A方案。,32,四、相关损益分析法,相关损益=相关收入-相关成本,判断标准： 哪个方案的相关损益最大，哪个方案最优,33,五、相关成本分析法,判断标准 哪个方案的相关成本最低，哪个方案最优。,34,六、成本无差别点法,成本无差别点业务量是指能使两方案总成本

15、相等的业务量。记作x0。,若业务量大于成本分界点X0时，则固定成本较高的A方案优于B方案； 当业务量小于成本分界点X0时，则固定成本较低的B方案优于A方案； 若业务量恰好等于成本分界点X0时，则两方案的成本相等，效益无差别。,36,七、利润无差别点法,利润无差别点销量是指某种产品为确保原有盈利能力，在调价后应至少达到的销售量指标。,37,若调价后可望实现销量大于利润无差别点销量，则可考虑调价； 若调价后可望实现销量小于利润无差别点销量，则不能调价； 若调价后可望实现销量等于利润无差别点销量，则调价与不调价效益一样。,38,八、直接判断法,直接判断法是指通过比较方案是否具备有关判断条件直接作出决

16、策的方法。,39,第四节 生产决策分析,新产品开发的品种决策分析 亏损产品的决策分析 是否接受低价追加订货的决策分析 半成品、联产品是否进一步加工的决策 零部件是自制或外购的决策分析 生产工艺技术方案的决策分析,40,新产品开发的品种决策分析,在新产品开发的品种决策中，如果有关方案均不涉及追加专属成本，可以用单位资源贡献边际分析法直接进行新产品开发的品种决策。 如果已知业务量，可以采用贡献边际总额分析法进行决策。,41,例8-1,已知:某企业具备利用某种数量有限的甲材料开发一种新产品的生产经营能力，现有A，B两个品种可供选择。 A品种的预计单价为200万元/件，单位变动成本为160万元/件，消耗甲材料的消耗定额为10千克/件；B品种的预计单价为100万元/台，单位变动成本为70万元/台，消耗甲材料的消耗定额为6千克/台。开发新品种不需要追加专属成本。 要求：作出开发何种新品种的决策。,42,解：A品种的单位贡献边际=200-160=40(万元/件) B品种的单位贡献边际=100-70=30(万元/台)