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1、准则2：长期股权投资,授课人：王坤,一、定义 长期股权投资是指企业通过投资取得被投资单位的股份，成为被投资单位的股东，按所持股份的比例享有权益并承担责任的一种长期投资。 目的:（1）短期持有，赚取差价 （2）影响被投资单位的经营及财务决策,任务1：长期股权投资概述,二、长期股权投资的分类 根据对被投资单位影响程度的不同，可分为： （1）控制（企业合并） 控制是指有权决定被投资单位的财务和经营决策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。 企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体（集团）的交易或事项，其中投资企业为母公司，被投资企业为子公司。 数量界定：50%以上的股份,任务
2、1：长期股权投资概述,（2）共同控制（合营企业） 共同控制是指投资企业按照合同约定与其他投资者共同决定被投资单位的财务和经营决策，投资企业中任何一方都不能单独作出决策。 被实施共同控制的企业为合营企业，与投资企业实施共同控制的企业为合营方。 数量界定：20%-50%,任务1：长期股权投资概述,（3）重大影响（联营企业） 重大影响是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权利，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。 被投资企业为联营企业 表现：（1）在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表 （2）20%-50%的表决权股份,任务1：长期股权投资概述,（4）不具有控制、共同控制
3、或重大影响且在活跃市场中没有报价的权益性投资 数量界定：小于20%的股份,任务1：长期股权投资概述,P12，改错27. 改：重大影响是指 P12，改错32. 改：控制是指 P15，名词解释27.32.,任务1：长期股权投资概述,任务2：长期股权投资的初始计量,一、计量原则 初始计量即确定初始投资成本，就是确定“长期股权投资”的初始入账价值。,二、企业合并形成的长期股权投资（控制） （一）同一控制下企业合并形成的长期股权投资 对于同一控制下的企业合并，在合并日，合并方应按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长投的初始投资成本。 初始投资成本 =被合并方所有者权益的账面价值持股比例 原则：认
4、账面价值，不确认损益，差额调整资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益（盈余公积+未分配利润） 借：长期股权投资 应收股利（已宣告但尚未发放的股利） 贷：银行存款/股本（支付对价的账面价值） 资本公积-资（股）本溢价 （倒挤）,任务2：长期股权投资的初始计量,同一控制下的企业合并是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同多方最终控制且该控制并非在哪实行的企业合并。,P1，选择13. 解析：经判断，该投资属于同一控制下企业合并形成的长投，故长投的入账价值应等于合并方取得的被投资单位所有者权益账面价值的份额，即=2000*80%=1600万元 P6，选择83. P7，选择102. P9，选择1
5、45. P9，选择146. P15，名词解释37.,任务2：长期股权投资的初始计量,2.甲公司以定向增发股票的形式购买同一集团内A公司80%的股权。为取得该股权，甲公司增发2000万股普通股，每股面值1元，每股公允价值5元；支付承销商佣金50万元。取得该股权时，A公司净资产账面价值为9 000万元，公允价值为12 000万元。甲公司取得该股权时应确认的初始成本为（ ）万元。 A.7 200 B.10 000 C.9 600 D.7 250,A,任务2：长期股权投资的初始计量,合并中支付的直接相关费用（审计费、法律服务费、评估咨询费等）计入“管理费用” 借：管理费用 贷：银行存款 发行权益性证券
6、（股票）支付的手续费、佣金等不属于直接相关费用，应于发生时自权益性证券的溢价发行收入（资本公积股本溢价）中扣除。 借：资本公积股本溢价 贷：银行存款,任务2：长期股权投资的初始计量,（二）非同一控制下企业合并形成的长期股权投资 非同一控制下的控股合并中，购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。企业合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值之和。 原则：认公允价值，支付的资产视同销售 初始投资成本（合并成本）=支付对价的公允价值,任务2：长期股权投资的初始计量,课本P34，例3-5 长投的初始投资成本=6400+2000+1600=1000
7、0（万元） P9，选择123.,任务2：长期股权投资的初始计量,三、企业合并以外其他方式取得的长期股权投资（2、3、4） 原则：认公允价值 初始投资成本=支付对价的公允价值+直接相关费用 注：发行权益性证券支付的手续费、佣金等冲减“资本公积-股本溢价” （一）以支付现金取得 初始入账价值=实际支付的购买价款+手续费等必要支出,任务2：长期股权投资的初始计量,甲公司于2006年2月10日，自公开市场中买入乙公司20%的股份，实际支付价款8000万元。另外，在购买过程中支付手续费等相关费用200万元。甲公司取得该部分股权后，能够对乙公司的生产经营决策施加重大影响。 甲公司的账务处理如下： 借：长期
8、股权投资 8200 贷：银行存款 8200,任务2：长期股权投资的初始计量,2010年4月1日，甲公司从证券市场上购入丁公司发行在外1000万股股票作为长期股权投资，每股8元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元），实际支付价款8000万元，另支付相关税费40万元。 借：长期股权投资 7540 应收股利 500 贷：银行存款 8040,任务2：长期股权投资的初始计量,2.甲公司通过定向增发普通股，取得乙公司30的股权。该项交易中，甲公司定向增发股份的数量为2 000万股（每股面值1元，公允价值为2元），发行股份过程中向证券承销机构支付佣金及手续费共计50万元。除发行股份外，甲公司还承担了乙公司
9、原债务500万元（未来现金流量现值）。取得投资时，乙公司股东大会已通过利润分配方案，甲公司可取得200万元。甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本为（ ）万元。 A.3 900 B.4 050 C.4 380 D.4 300,任务7-2：长期股权投资的初始计量,D,任务3: 长期股权投资的后续计量,长期股权投资在持有期间，根据投资企业对被投资单位的影响程度及是否存在活跃市场、公允价值能否可靠取得等情况，分别采用成本法及权益法进行核算。 一、成本法 （一）成本法的定义及适用范围 适用范围： （1）控制，即对子公司投资 （4）不具有控制、共同控制或重大影响且无报价、公允价值不能可靠计量的长投,（
10、二）成本法的核算 1.持有过程中，被投资单位宣告发放现金股利时 借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利*持股比例） 贷：投资收益 2.收到现金股利时 借：银行存款 贷：应收股利,任务3: 长期股权投资的后续计量,【例8-11】2012年6月20 日，甲公司以1 000万元购入乙公司5%的股权。甲公司取得该部分股权后，未派出人员参与乙公司的财务和生产经营决策，同时也未以任何其他方式对乙公司施加控制、共同控制或重大影响。同时，该股权不存在活跃市场，其公允价值不能可靠计量。 借：长期股权投资 1000 贷：银行存款 1000 2012年9月30日，乙公司宣告分派现金股利，甲公司按照其持有比例确定
11、可分回10万元。 借：应收股利 10 贷：投资收益 10,任务3: 长期股权投资的后续计量,P24，业务题3. 解：（1）2007年3月1日 借：应收股利 8100 贷：投资收益 8100 （2）2007年4月1日 借：银行存款 8100 贷：应收股利 8100,任务3: 长期股权投资的后续计量,（3）2008年3月1日 借：应收股利 14400 贷：投资收益 14400 （4）2008年4月1日 借：银行存款 14400 贷：应收股利 14400,任务3: 长期股权投资的后续计量,P26，业务题18. 解：甲公司应采用成本法核算。 甲公司编制的会计分录如下： （1）取得投资时： 借：长期股权
12、投资 15 贷：银行存款 15 （2）2008年3月1日，分派现金股利时 借：应收股利 1 贷：投资收益 ,任务3: 长期股权投资的后续计量,（）A公司2008年实现净利润，不需做会计处理 （4）2009年3月2日，宣告分派现金股利时 借：应收股利 2 贷：投资收益 2,任务3: 长期股权投资的后续计量,P1，选择10. 答案：A P2，选择30 答案： P6，选择84. P12，改错12. 改：按准则规定，对子公司的投资应当采用成本法核算。 P16，简答12.,任务2：长期股权投资的初始计量,二、权益法 （一）权益法的定义及其适用范围 权益法，是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据
13、投资企业享有被投资单位所有者权益公允价值份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。 适用范围：（2）共同控制 （3）重大影响 P7，选择104. P9，选择124. P10，选择144. P12，改错19.,任务3: 长期股权投资的后续计量,改：投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。,（二）权益法的核算 1.调整初始投资成本 （1）初始投资成本取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产（所有者权益）公允价值份额 不需对成本进行调整，多付出的成本是购买的被投资单位的“商誉” （2）初始投资成本取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额 借：长期股权投资
14、-成本 贷：营业外收入,任务3: 长期股权投资的后续计量,课本P37，例3-8 取得时 借：长期股权投资-成本 6000 贷：银行存款 6000 调整初始投资成本 1.可辨认净资产公允价值的份额 =1500030%=4500小于成本，故不作处理 2.可辨认净资产公允价值的份额 =2400030%=7200，故应调增账面价值1200 借：长期股权投资-成本 1200 贷：营业外收入 1200,任务3: 长期股权投资的后续计量,P1，选择2. 解析：初始投资成本505万元，占可辨认净资产的份额=2200*25%=550万元，因为505550，故应调增长投的账面价值到550万元。 P3，选择37.
15、解析：权益法下，长投的投资成本=被投资单位可辨认净资产公允价值*持股比例=16000*20%=3200万元 P4，选择52. 同选择2. P6，选择85. P10，选择147,任务3: 长期股权投资的后续计量,2.被投资单位实现净利润或净亏损时 按照应享有被投资单位实现的净利润或净亏损的份额（法规或章程规定不属于投资企业的净损益除外）调整长期股权投资的账面价值，并确认投资收益。 假设：取得投资时，被投资单位所有者权益的账面价值=公允价值 实现净利润 借：长期股权投资-损益调整（净利润*持股比例） 贷：投资收益 发生净亏损 借：投资收益 贷：长期股权投资-损益调整（净亏损*持股比例）,任务3:
16、长期股权投资的后续计量,投资企业确认应分担被投资单位发生的损失，原则上应以长期股权投资减记至零为限，仍未确认的损失，应在帐外备查登记。 被投资单位于后羿期间实现盈利的，应按以上相反顺序分别减记账外备查登记的金额、恢复长期股权投资的账面价值，同时确认投资收益。,A企业于2005年1月取得B公司30%的股权，支付价款9000万元。取得投资时被投资单位净资产账面价值为22500万元（假定公允价值与账面价值相同）。A企业在取得B公司的股权后，派人参与了B公司的生产经营决策。2005年B公司实现净利润2400万元。 被投资单位实现净利润时 借：长期股权投资损益调整 720 贷：投资收益 720,任务3: 长期股权投资的后续计量,3.取得现金股利或利润时 宣告分派现金股利时 借：应收股利（现金股利*持股比例） 贷：长期股权投资-损益调整 收到现金股利时 借：银行存款 贷：应收股利,被投资方宣告分派现金股利的账务处理： 借
