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1、,解读申报表,本章学习的主要内容,第一个内容：企业所得税年度纳税申报表（A类） 一、新企业所得税申报表体系 二、设计思路 三、申报表（A类）附表的讲解 四、解读申报表 对称性 顺序性 5点变化 五.特殊事项的填报口径 小规模纳税人的填报 查增应纳税所得额的填报 减半征收企业所得税,本章学习的主要内容,第二个内容： 企业所得税月(季)度预缴纳税申报表(A类) 一、即将实施的新报表 二、原季度预缴申报表存在的缺陷 三、补救措施 四、新文件的出台 五、新文件的讲解 六、特殊事项的填报口径,申报表是税收政策的缩影，任何一项经济业务和税收政策，我们都可以从申报表中看到它的影子，能购准确找到它的位置。 申
2、报表体现了立法者的立法本意，展现了税法实施的力度和深度，是一种税收语言。 *,主要使用的申报表,表1：中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类） 表2：中华人民共和国企业所得税月(季)度预缴纳税申报表(A类) 表3：中华人民共和国企业所得税汇总纳税分支机构分配表 表4：中华人民共和国企业所得税月（季）度和年度纳税申报表（B类） 表5：中华人民共和国企业年度关联业务往来报告表,表1：中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）的讲解,适用范围：查账征收的居民企业 由1张主表 和 11张附表构成 其中：一级附表 5张 二级附表 6张 一级附表服务于主表，二级附表服务于一级附表。 所有的纳税调
3、整事项，在附表3（纳税调整明细表）集中反映。,附表五 税收优惠表,一、新企业所得税申报表体系,主 表,附表一 收入明细表,附表二 成本费用明细表,附表三 纳税调整明细表,附表四 弥补亏损明细表,附表六 境外所得税抵免 计算明细表,附表七 公允价值计量 资产纳税调整明细表,附表八广告费和业务宣传 费跨年度纳税调整表,附表九 资产折旧、摊销 纳税调整明细表,附表十一长期股权投资 所得（损失）明细表,附表十 资产减值准备 项目调整明细表,二、设计思路及主表的构成,主表四个构成部分： 利润总额的计算、应纳税所得额的计算、应纳税额的计算、 附列资料 设计思路： 采用间接法，即以企业会计核算为基础，在会计
4、利润的基础之上，进行纳税调整，会计与税法的差异，通过纳税调整明细表（附表三）集中体现 。 应纳税所得额=会计利润 +（-） 纳税调整-亏损弥补,三、申报表的讲解 附表1： 收入明细表,主营业务收入 营业收入 销售营业收入 其他业务收入 营业 收入 视同销售的收入 营业外收入,三费的计提基数 =附表8第4行,=主表第1行,=附表3第2行第3列,=主表第11行,附表2： 成本费用明细表,主营业务成本 营业成本 销售营业成本 其他业务成本 视同销售成本 附表2 营业外支出 管理费用 期间费用 营业费用 财务费用,=主表第2行,=附表3第21行第4列,=主表第11行,附表3： 成本费用明细表,1.六个
5、大项分类填报汇总： 收入类项目 扣除类项目 资产类调整项目 准备金调整项目 房地产企业预售收入计算的预计利润 其他 2.分别设置“账载金额”、“税收金额”、“调增金额”、“调减金额”四个栏次。,3.本表打*号的栏次均不填报。 4.调增和调减均按正数填列。 5. 有二级附表的项目只填调增、调减金额，帐载金额、税收金额不再填写。 6.标有*的行次为执行新会计准则的企业填列,标有#的行次为除执行新会计准则以外的企业填列。 7.接受捐赠收入，执行新会计准则的企业，不需填，税会无差异。,附表4：企业所得税弥补亏损明细表,关注: 设定的 A.B.等点与主表的关系，及相互间的勾稽关系。 A=主表第23行 B
6、= B1+B2+B3+B4+B5 =主表第24行 C= C2+C3+C4+C5+C6 E2+B2+C2H的绝对值，一般情况下=H E2=E21+E22+E23 案例分析,税收优惠方式,附表5： 税收优惠明细表,减 计 收 入,投 资 抵 免,加 速 折 旧,降 低 税 率,税 额 抵 免,定 期 减 免,授 权 减 免,加 计 扣 除,免 税 收 入,税 收 优 惠,税基式优惠,税率式优惠,税额式优惠,税收优惠明细表,三种减免方式的概念：,税基式减免：直接对应纳税所得额的减免。 税率式减免：直接对所得税税率进行的减免 税额式减免：直接对应纳所得税额的减免。 在税收优惠明细表中的体现，在主表中的
7、体现。,关注,附表8：广告费和业务宣传费跨年度纳税调整表,关注: 设定的 A.B.等点与主表的关系，及相互间的勾稽关系。 A2(允许扣除的广告费) =A-A1（不可扣） B= 附表1第1行 “销售营业收入合计” C(法定扣除限额)=B*15% D=AI或 D=A-C，=附表3第27行第3列（调增），可结转 A2C时 ，E= A2-C =附表3第27行第4列（调减） A2C时 填0,附表9：资产折旧、摊销纳税调整明细表,1.影响固定资产折旧费的因素，有固定资产原值、折旧年限、预计净残值、折旧方法等 。 2.应计入固定资产的一次性计入费用。 3.固定资产减值准备对折旧的影响。 例1：A公司2009
8、年12月，购进生产用机器设备1台，价值 100万元，估计残值5%，按5年计提折旧。2010年计提折旧19万元。 2011年汇缴时应如何处理？ 答：2010年应计提折旧=100*（1-5%）/10=9.5万元，多计提折旧9.5万元。 5年后是否要对尚未计提的折旧进行纳税调减。,例2：某公司2008年购入一套生产线3000万元，残值5%，10年计提折旧。2010年计提减值准备300万元。如何纳税调整? 会计折旧=（3000- 3000*5%-300）/（10-1）=283.33万元 税法折旧=（ 3000- 3000*5% ）/10=285万元 纳税调整：1.计提的减值准备300万元调增。 2.少
9、计提的折旧调减1.67万元。 思考：在资产处置是计提的减值准备还能调减吗？少计提的折旧用调增回来吗？,附表10：资产减值准备项目调整明细表,例1：某公司2008年购入一套生产线3000万元，残值5%，10年计提折旧。2010年计提减值准备300万元。 2012年底，由于发生火灾该生产线报废，变卖收入200万元，累计已计提折旧851.66万元。汇缴时应如何申报？ 1.会计处理： （1）借：固定资产清理 1848.34 累计折旧 851.66 固定资产减值准备 300 贷：固定资产 3000 （2） 借：银行存款 200 贷：固定资产清理 196.15 应交税金-应交增值税 3.85 （3）借：营
10、业外支出 1652.19 贷：固定资产清理 1652.19,2. 涉税调整： （1）以前年度计提并调增的固定资产减值准备300万，由于资产的报废而转回，应纳税调减。填附表10 （2）调增以前年度已调减的折旧3.34元。 填入附表3 （3）向税务机关申报应为财产损失 1948.85元。 （ 1652.19 +300-3.34=1948.85）,资产原值“账载金额”的填报口径： 1.对于计提固定资产减值准备的企业而言，固定资产的账载金额，应当根据固定资产的账面原值减去计提的固定资产减值准备后的余额填报 。 2. 账载金额填报固定资产的年平均占用额。固定资产账载金额时，首先对每月固定资产的期初、期末
11、余额加以平均，计算各月固定资产的平均占用额，然后对全年各月固定资产的平均占用额加以平均，计算固定资产的年平均占用额，,附表11：长期股权投资所得（损失）明细表,总结： 分四个部分去理解： 1、基础资料的填写 2、投资成本的涉税调整 3、股息红利投资收入的调整 4、股权转让投资收益的调整,四、解读申报表,收入和成本费用的对称 扣除时间的对称 第三方的对称,1.申报表的对称性,2.申报表扣除的顺序性,费用扣除、税收优惠、弥补亏损、应纳税所得额的扣除是有先后顺序的，扣除的先后，具有深远的意义的，体现了国家的立法本意。 思考： 报表中税收优惠与弥补亏损的 扣除顺序，对纳税人有影响吗？,案例分析1： A
12、公司2008年的利润总额100万元，其中：国债利息收入50万元，以前年度尚未弥补的亏算80万元，A公司的应纳税所得额？ 新法=100-50-50=0 旧法=100-80-20=0 两种方法虽然应纳税所得额都是0，但实际的纳税人的税收负担是不同的。,新法，国债利息收入在征税所得中得到了全额扣除，然后有利润再去弥补亏损，也就是说尚有30万的亏损可以在以后税法允许的年度内弥补，减少了纳税人今后的纳税负担。 旧法，要求先弥补亏损，再享受减免税的税收优惠，且享受税收优惠不得使应纳税所得额为负。本案例中，A公司以前年度尚未弥补的亏损80万元，今年得到了全部的弥补，而50万元的国债利息免税收入，仅在今年实际
13、减免了30万元。 二者相比企业损失了30万元的可弥补亏损。,旧法：“纳税人每一纳税年度的收入总额减去准予扣除事项的余额为应纳税所得额” 应纳税所得额=收入总额-准予扣除事项 新法：企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。 应纳税所得额=收入总额- 不征税收入、免税收入-各项扣除- 允许弥补的以前年度亏损,.,所以说， 合理的纳税申报表，可以体现立法者的立法意图，体现国家税收政策的力度和深度。 不合理的设计，会歪曲立法本意，加重纳税人的税收负担。,3、新申报表的5点变化,变化1：新申报表将一些税收优惠项目直接列入纳税调减项
14、目 不合理1 原申报表根据税收政策，将免税所得列入纳税调整后所得弥补亏损后减除，将减免所得税额列入计算企业应纳所得税额后减除。 不合理2,违背税法本意的,新申报表纠正了老申报表的错误,原申报表根据税收政策，将免税所得列入纳税调整后所得弥补亏损后减除，将减免所得税额列入计算企业应纳所得税额后减除，也就是说如果企业弥补亏损后，没有所得额的话将不再计算减除，不能扩大当年度亏损额。 新申报表将不征税收入、免税收入、减计收入、减免税项目所得、加计扣除和抵扣应纳税所得额直接计入纳税调减项目，在“纳税调整后所得”之前扣除。这样无论企业是否有利润和所得，这些项目都可以在当年作为税前扣除，直接减少所得额或扩大当
15、年度亏损。,变化2. 新申报表要求境外所得应弥补境内亏损,其境外营业机构的盈利可以弥补境内营业机构的亏损。 即：当“利润总额” 加“纳税调整增加额”减“纳税调整减少额”为负数时，该行填报企业境外应税所得用于弥补境内亏损的部分，最大不得超过企业当年的全部境外应税所得；为正数时，如以前年度无亏损额，本行填零。如以前年度有亏损额，取应弥补以前年度亏损额的最大值，最大不得超过企业当年的全部境外应税所得。 企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。,旧税法是不可以的,但新法规定,变化3. 股权投资损失用投资转让所得弥补,新文件颁布之前： 企业因收回、转让或清算处置股
16、权投资而发生的股权投资损失，可以在税前扣除，但每一纳税年度扣除的股权投资损失，不得超过当年实现的股权投资收益和投资转让所得，超过部分可无限期向以后纳税年度结转扣除。 政策依据：（国税发2000第118号）,2010年1月1日以后：,1.自2010年1月1日起,企业对外进行权益性投资所发生的损失，在经确认的损失发生年度，作为企业损失在计算企业应纳税所得额时一次性扣除。 2、2010年7月以前，企业发生的尚未处理的股权投资损失，准予在2010年度一次性扣除。 政策依据： 关于企业股权投资损失所得税处理问题的公告（国家税务总局公告2010年第6号 ）,变化4. 适应新会计准则的要求 。 变化5. 主表新增了分支机构预缴所得税情况,国家税务总局 关于企业所得税年度纳税申报口径问题的公告 （国家税务总局公告2011年第29号） 1、关于符合条件的小型微
