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1、基础会计习题及案例会计要素与会计账户一、内容提要本章专门阐述会计要素构成及会计核算方法之一设置账户。重点内容包括会计要素的内容、会计等式、经济业务类型及其对会计等式的影响、会计科目与账户的设置等问题。（一）会计要素与会计等式1.会计要素的涵义 会计要素，是对会计核算和监督的内容即会计对象按照一定的标准所进行的分类。2.会计要素的内容（六个要素）我国企业会计准则规定了六个会计要素，即资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。（1）资产资产的涵义资产，是指过去的交易或事项形成，由企业拥有或控制的的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。资产的特征a资产是一种能为企业提供未来经济利益的能力。这是资产的
2、一项重要特征。b资产必须为企业拥有或控制。前者是指企业对其有所有权；后者是指已经掌握了其实际未来利益和风险。c资产是由过去的交易、事项形成的。资产的分类资产一般按流动性（即变现能力或耗用期限），可以分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和其他资产。a流动资产，是指可以在一年内或超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产。包括货币资金、短期投资、应收及预付项目和存货等。其中货币资金又包括库存现金、银行存款和其他货币资金；应收及预付项目包括应收票据、应收账款、其他应收款、预付账款、等；存货是企业数量最大的流动资产，包括原材料、半成品、在产品、库存商品、包装物、低值易耗品等。b长期股权投资，是指不
3、准备在一年内变现的投资， c固定资产，是指使用期限在一年以上，单位价值在规定标准以上，并在使用过程中保持原来物质形态的资产，包括房屋及建筑物、机器设备、运输设备、工具器具等。d无形资产，是指企业为生产商品或者提供劳务、出租给他人，或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、等。e其他资产，是指除了上述资产以外的其他资产，如长期待摊费用等。(2)负债负债的涵义负债，是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。负债的特征a负债的本质是一种经济义务，是由过去已经发生的经济交易或事项形成的经济义务。b负债必须偿
4、还，或以资产，或以劳务，或两者兼而有之。c负债必须有能用货币计量或合理预计的金额。d负债有确切的收款人和偿还日期。负债的分类负债按其流动性（即偿还期限），一般可以分为流动负债和长期负债。a流动负债，是指将在一年内或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务。包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付工资、应付福利费、应交税金、应付利润、其他应付款和预提费用等。b长期负债，是指偿还期在一年或者超过一年的一个营业周期以上的债务。包括长期借款、应付债券、长期应付款等。(3)所有者权益所有者权益的涵义所有者权益是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。所有者权益的内容包括四部
5、分：实收资本、资本公积金、盈余公积金和未分配利润。实收资本是投资者按照企业章程，或合同、协议的约定，实际投入企业的资本。是所有者权益的主体。资本公积金是指由投入资本本身所引起的各种增值，与经济活动无关。包括股本溢价、法定财产重估增值、接受捐赠的资产价值和资本汇率折算差额等。盈余公积金是从税后利润中提取的公积金。包括法定盈余公积金、任意盈余公积金和公益金。未分配利润是指企业留于以后年度分配的利润或待分配利润。（4）收入收入的涵义收入是指企业由于销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。收入的特征收入是从企业日常活动中产生，而不是偶发的交易或事项中产生。不属于企业日常
6、活动但也能给企业带来经济利益的交易或事项，其流入是利得，不是收入。收入可表现为企业资产的增加，也可表现为企业负债的减少，或者表现为二者兼而有之。收入能导致所有者权益的增加。收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项。收入的内容收入包括销售商品、产品的收入，提供劳务的收入和他人使用本企业资产的收入。（5）费用费用的涵义费用，是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。费用的特征费用是已经发生或已经成为事实的耗费。费用会导致企业经济利益的减少。费用的发生可以表现为资产的减少或负债的增加。费用最终会减少企业的所有者权益。费用的内容以工业企业为例，费用按其用途可分
7、为计入产品成本的费用和不计入产品成本的费用。计入产品成本的费用，也称产品制造成本（或生产成本）。按其与产品的关系，又可分为直接费用和间接费用。直接费用是指为生产产品而发生的各项费用，包括直接材料费、直接人工费和其他直接支出。间接费用是指间接为生产产品而发生的各项费用，包括间接材料费、间接人工费以及其他间接费用。不计入产品成本的费用，也称期间费用。包括管理费用、财务费用和营业费用。这些费用直接计入当期损益。（6）利润利润的涵义利润是指企业在一定期间经营活动的经营成果，也就是各种收入扣除各种费用后的差额。利润的构成利润是由营业利润、投资净收益和营业外收支净额组成。营业利润是指企业经济活动所产生的利
8、润，是营业收入减去营业成本、各种流转税金及附加和期间费用后的余额。投资净收益是指企业对外投资所获得的利润，是企业投资收入减去投资损失后的余额。营业外收支净额是指与企业生产经营活动没有直接联系的营业外收入减去营业外支出后的余额。净利润的形成及分配企业利润总额确定后，再扣减所得税后，即为企业净利润。企业的净利润必须分配，包括弥补亏损，提取公积金、公益金，分配红利或股利等。4会计要素划分的意义会计要素的划分在会计核算中具有重要作用，它是对会计对象进行的科学分类，是设置会计科目和账户的基本依据，同时也为会计报表的构筑提供了框架。5会计要素之间的数量关系会计等式（1）会计等式的涵义会计等式，是指运用数学
9、方程的原理来描述会计对象具体内容，即会计要素之间相互关系的一种表达式。（2）静态会计等式（基本会计等式）资产权益=债权人权益+所有者权益=负债所有者权益这是反映特定日期静态财务状况的等式。（3）动态会计等式收入费用利润这是反映一定时期动态经营成果的等式。将二者合并起来可得：资产负债所有者权益(收入费用) 或资产=负债+所有者权益+利润资产+费用=负债+所有者权益+收入上述等式表明，企业的收入能导致企业资产的增加和所有者权益的增加，而费用的发生会导致资产和所有者权益的减少。（4）经济业务类型及对会计等式的影响企业经济业务发生后，引起上述等式中有关项目的增减变动，但无论发生什么经济业务，都不会破坏
10、各会计要素之间的平衡关系。资金投入业务资金投入企业，会涉及会计等式两边发生变化，一方面会引起会计等式左边资产增加，同时另一方面也使会计等式右边权益增加，两者增加的数额相等，结果会使企业的资金总额增加，但是不破坏会计等式的平衡关系。资金循环与周转业务当涉及会计等式两边会计要素发生变化时，有两种情况：一种情况是会使资产增加，同时也使权益增加，增加的数额相等。另一种情况是会使资产减少，同时也会使权益减少，减少的数额相等。当涉及会计等式一边会计要素变化时，也有两种情况：一种情况是只涉及会计等式左边会计要素发生变化，即会使一项（或几项）资产（或费用）增加，同时也使另一项（或几项）资产（或费用）减少，增减
11、数额相等。另一种情况是只涉及会计等式右边会计要素发生变化时，会使一项（或几项）权益增加，同时也会使另一项（或几项）权益减少，增减数额相等。资金退出业务当企业发生资金退出业务时，会影响会计等式两边会计要素发生变化。一方面会使资产减少，同时也使权益减少，两者减少的数额相等，会计等式仍保持平衡。（5）会计等式的意义由于会计等式这一平衡原理揭示了企业会计要素之间的这种规律性联系，因而它是设置会计科目和账户、复式记账和编制会计报表的理论依据。（二）会计科目与账户1会计科目（1）会计科目的涵义会计科目是对会计要素进行分类的项目。设置会计科目是会计核算的一种专门方法。（2）设置会计科目的必要性会计信息的使用
12、者为了决策和管理经济活动，不仅需要总括资料，还需要详细的资料。而按照会计要素分类核算提供的资料，满足不了会计信息使用者的需要。因此，在会计要素的基础上进行再分类，以便分门别类地核算，提供所需的会计信息。会计科目就是在会计对象划分会计要素的基础上，按照会计要素的具体内容进一步分类，并以此为依据设置账户，分类地、连续地记录经济业务增减变动情况，再通过整理和汇总等方法，反映会计要素地增减变动及其结果，从而提供各种有用的数据和信息。在实际工作中，会计科目是事先通过会计制度规定的，它是设置账户、处理账务所必须遵循的规则和依据，是正确进行核算的一个重要条件。（3）设置会计科目的原则必须结合会计要素的特点，
13、应能全面反映会计要素的内容；要兼顾对外报告和企业内部经营管理的需要，并根据需要提供数据的详细程度，分设总分类科目和明细分类科目；既要适应经济业务发展需要，又要保持相对稳定；统一性与灵活性相结合；会计科目要简明、适用。科目的数量和粗细程度应根据企业规模的大小，业务的繁简和管理的需要而定。（4）会计科目的级次会计科目按其提供指标的详细程度，或者说提供信息的详细程度，可以分为两大类。总分类会计科目总分类科目亦称一级科目或总账科目。它是对会计要素的具体内容进行总括分类的会计科目，是进行总分类核算的依据，所提供的是总括指标或信息。总分类科目原则上由财政部统一制定，以会计核算制度的形式颁布实施。明细分类会
14、计科目明细分类科目，是对总分类科目所含内容再作详细分类的会计科目，它提供详细指标或信息。在总分类科目与明细分类科目之间可以根据需要增设二级科目（也称子目），所提供的指标或信息介于总分类科目和明细分类科目之间。因此，会计科目按提供指标详细程度，一般分为三级：一级科目（总分类科目）、二级科目（子目）、三级科目（明细科目，也称细目。）2根据会计科目开设账户（1）账户的涵义账户是指具有一定格式，用来分类、连续地记录经济业务，反映会计要素增减变动及其结果的一种工具。设置账户是会计核算的一种专门方法。（2）开设账户的必要性会计科目只是对会计要素分类的项目，而为了序时、连续、系统地记录由于经济业务的发生所引
15、起的会计要素的增减变动，还需要核算时使用的工具，这就是在账簿中开设账户。（3）账户与会计科目的关系账户是根据会计科目开设的，账户的名称就是会计科目。会计科目与账户的共同点：都是分门别类地反映某项经济内容，即两者所反映地经济内容是相同的。会计科目与账户的主要区别：会计科目只表明某项经济内容，而账户不仅表明相同的经济内容，而且还具有一定的结构、格式，并通过账户的结构反映某项经济内容的增减变动情况。在实际工作中，为满足会计核算的要求，应分别按总分类科目开设总分类账户，按明细分类科目开设明细分类账户。（4）账户的基本结构账户的基本结构分为左右两方，一方登记增加数，另一方登记减少数，至于哪一方登记增加，哪一方登记减少，则由所采用的记账方法和所记录的经济内容而决定。一个完整的账户还包括以下内容：账户的名称；会计事项发生的日期；摘要、经济业务的简要说明；凭证号数；增加额、减少额和余额。每个账户一般有四个金额要素，即期初余额、本期增加发生额、本期减少发生额和期末余额。正常情况下，账户四个数额之间的关系为：账户期末余额=账户期初余额+本期
