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1、核算题1.1某企业外币业务采用经济业务发生当日的即期汇率作为折合汇率，按月末的即期汇率对外币类账户进行调整，该企业某月发生的部分外币经济业务如下：(1)3月1日销售一批商品，售价为22000美元，当13的即期汇率为1美元=85元人民币，货款尚未收到。(2)3月4日，从银行借人10000美元，当天的即期汇率为1美元=87元人民币，借款存入银行美元户。(3)3月15日，收到上述销货部分款项18000美元，结售给银行，当天的即期汇率为1美元=87元人民币，银行买入价为1美元=86元人民币。(4)3月25日，用美元银行存款偿还应付账款90000美元，当天的即期汇率为1美元=87元人民币。(5)3月31
2、日，即期汇率为1美元=85元人民币，该企业有关外币类账户的期末余额如下：“应收账款”账户(借方)：20000美元，人民币180000元；“应付账款”账户(贷方)：14000美元，人民币120000元；“短期借款”账户(贷方)：60000美元，人民币500000元。要求：根据以上资料编制该企业有关外币业务的会计分录。1.2国内甲公司的记账本位币为人民币。20X7年12月10日以每股15美元的价格购入乙公司8股10000股作为交易性金融资产，当日汇率为1美元=76元人民币，款项已付。20X7年12月31日，由于市价变动，当月购入的乙公司8股的市价变为每股1美元，当日汇率为1美元=765元人民币。假
3、定不考虑相关税费的影响。20X8年1月10日，甲公司将所购乙公司B股股票按当日市价每股12美元全部售出，所得价款为12000美元，按当日汇率1美元=77元人民币折算为人民币金额为92400元，要求：根据以上资料编制某企业有关外币业务的会计分录。1.3某公司的一境外子公司，20x7年末外币会计报表的资料见表11(单位：千美元)。该公司本年实现的净利润为23000千美元，期初未分配利润为4000千美元(折合人民币33200千元)，本年发放股利23000千美元。期初时的即期汇率为USD1：RMB83，期末时的即期汇率为USD1：RMB85，实收资本发生时的即期汇率为USD1：RMB82。本年实现的净
4、利润及本年发放股利采用平均汇率折算。要求：将上述会计报表项目折合为人民币金额，并计算“外币会计报表折算差额”项目的金额。表11资产负债表20x7年12月31日，单位(千美元)。项目金额项目金额。银行存款180流动负债700空。应收账款620长期负债300。固定资产62200实收资本60000。其他资产2000未分配利润4000。合计65000合计65000。1.4公司以人民币为记账本位币，按规定开立了现汇账户。2007年5月1日“银行存款(美元户)”账面余额(借)USD15000RMB118500，“应收账款乙企业”账面余额(借)USD5000RMB39500。甲公司对外币交易采用交易日的即期
5、汇率折算。，该公司5月15日收回应收账款USD4000，5月1813将5月15日收回应收账款USD4000售给中国银行，当日银行的美元买入价为1美元=74元人民币。月末调整外币账户。要求：计算(列出计算过程)(1)5月31日，“银行存款(美元户)”的账面人民币余额是多少元?(2)当月汇兑损益额为多少元?表1220X7年第5月市场汇率。日期市场汇率。5月1日1美元=7.9人民币元。5月15日1美元=7.6人民币元。5月18日1美元=7.5人民币元。5月31日1美元=7.4人民币元。1.5甲股份有限公司属于增值税一般纳税企业，选择确定的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日即期汇率折算。20X7
6、年3月12日，从美国乙公司购人某种工业原料500吨，每吨价格为4000美元，当日的即期汇率为1美元=76元人民币，进口关税为1520000元人民币，支付进口增值税2842400元人民币，货款尚未支付，进口关税及增值税由银行存款支付。要求：根据以上资料编制某企业有关外币业务的会计分录。1.6A公司外币业务采用即期汇率进行折算，按月计算汇兑损益。(1)2007年1月1日即期汇率为1美元=8350元人民币。各外币账户的年初余额如下：(2)公司2007年1月有关外币业务如下：1月5日销售商品价款300万美元，货款尚未收回(增值税为零)；当日即期汇率为1美元=830元人民币1月10日收回前期应收账款15
7、0万美元，款项已存人银行，当日即期汇率为1美元=820元人民币；1月15日以外币银行存款偿还短期外币借款180万美元，当日即期汇率为1美元=810元人民币；接受投资者投入的外币资本1500万美元，作为实收资本。收到外币交易日即期汇率为1美元=810元人民币，外币已存入银行。(3)1月31日的即期汇率为1美元=800元人民币。要求：(1)编制A公司有关外币业务的会计分录。(2)分别计算2007年1月31日各外币账户的汇兑收益或损失金额。(3)编制月末与汇兑损益有关的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)1.1解：(1)借：应收账款美元USD22000RMB187000。贷：主营业务收入USD2
8、2000RMB187000。(2)借：银行存款美元USD10000RMB87000。贷：短期借款USD10000RMB87000。(3)借：银行存款154800。财务费用汇兑损益1800。贷：应收账款美元USD18000RMB156600。(4)借：应付账款美元USD90000RMB783000。贷：银行存款美元USD90000RMB783000。(5)期末外币账户的汇兑损益应收账款账户汇兑损益=2000085180000=-10000(元)。应付账款账户汇兑损益=1400085120000=一1000(元)。短期借款账户汇兑损益=6000085500000=10000(元)。借：应付账款10
9、00。财务费用汇兑损益19000。贷：应收账款10000。短期借款10000。1.2解：20X7年12月5日，该公司应对上述交易应作以下处理：借：交易性金融资产(151000076)，114000。贷：银行存款美元，114000。20X7年12月31日，相应的会计分录为：借：公允价值变动损益，37500。贷：交易性金融资产，37500。交易性金融资产在资产负债表日的人民币金额以76500(即110000765)入账，与原账面价值114000元的差额为37500元人民币，计入公允价值变动损益。37500元人民币既包含甲公司所购乙公司8股股票公允价值变动的影响，又包含人民币与美元之间汇率变动的影响
10、。20X8年1月10日，甲公司应作会计分录为：借：银行存款美元，(1210000X77)92400。贷：交易性金融资产，(11400037500)76500。投资收益，15900。借：投资收益，37500。贷：公允价值变动损益，37500。20X8年1月10日，甲公司将所购乙公司B股股票按当日市价每股12美元全部售出，所得价款为12000美元，按当日汇率1美元=77元人民币折算为人民币金额为92400元，与其原账面价值人民币金额76500元的差额为15900元人民币，对于汇率的变动和股票市价的变动不进行区分，均作为投资收益进行处理。1.3解：银行存款：18085=1530(千元)。应收账款：6
11、2085=5270(千元)。固定资产：6220085=528700(千元)。其他资产：200085=17000(千元)。流动负债：70085=5950(千元)。长期负债：30085=2550(千元)。实收资本：6000082=492000(千元)。“未分配利润”期初余额33200(千元)。“净利润”：2300084=193200(千元)。发放股利：2300084=193200(千元)。“未分配利润”期末余额：33200+193200193200=33200(千元)。外币会计报表折算差额：(65000700300)8549200033200=18800(千元)。1.4解：(1)5月31日银行存款
12、(美元户)人民币金额=1500079+4000764000767500=111000(元)(2)5月份汇兑损益(损失)额=1200+800+7500-t-1700=11200(元)。5月15日会计分录：借：银行存款美元(400076)，30400。财务费用汇兑损益，1200。贷：应收账款美元(4000X79)，31600。5月18日会计分录：借：银行存款人民币，29600。财务费用汇兑损益800。贷：银行存款美元(4000X76)，30400。5月31日会计分录：借：财务费用汇兑损益，9200。贷：银行存款美元，7500。应收账款美元，1700。1.5解：外币交易应当在初始确认时，采用交易发生
13、日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。该笔外币交易业务的会计分录如下：借：原材料(500X400076+1520000)，16720000。应交税费应交增值税(进项税额)，2842400。贷：应付账款乙公司(美元)，15200000。银行存款4362400。1.6解：(1)编制A公司会计分录1月5日销售商品借：应收账款美元户(300万美元)，300830=2490。贷：主营业务收入，2490。1月10日收回前期应收账款150万美元。借：银行存款美元户(150万美元)，150820=1230。贷：应收账款美元户(150
14、万美元)，1230。1月15日以外币银行存款偿还短期外币借款180万美元。借：短期借款美元户(180万美元)，180x810=1458。贷：银行存款美元户(180万美元)，1458。借：银行存款美元户(1500万美元)1500X810=12150。贷：实收资本，12150。(2)分别计算2007年1月31日各外币账户的；12兑收益或损失金额。银行存款账户汇兑损益=(1050+150180+1500)x8O0一(1050835+150820180810+150081)=一5295(损失)。应收账款账户汇兑损益=(600+300150)8O0一(600835+300830150820)=一270(
15、损失)。短期借款账户汇兑损益=(750180)8O0一(750835180810)=一2445(收益)。应付账款账户汇兑损益=2408O0240835=一84(收益)。(3)编制月末与汇兑损益有关的会计分录。借：应付账款，84。财务费用，471。短期借款，2445。贷：应收账款，270。银行存款，5295。2.1甲公司所得税采用资产负债表债务法核算，所得税税率为25，且递延所得税资产和递延所得税负债不存在期初余额。20X6年12月发生的交易或事项中，会计规定与税法规定存在差异的项目如下：(1)20X6年12月31日应收账款余额为3000万元，该公司期末对应收账款计提了300万元的坏账准备。按照适用税法规定，按照应收账款期末余额的5e计提的坏账准备允许税前扣除。假定该企业期初应收账款及坏账准备的余额均为零。(2)甲公司持有乙公司20的股权，因能够参与乙公司的生产经营决策，对该项投资采用权益法核算。购人投资时，甲公司支付了1000万元，取得投资当年年末，乙公司实现净利润500万元，假定不考虑相关的调整因素，甲公司按其持股比例计算应享有100万元。乙公司适用的所得税税率为15。乙公司在会计期末未
