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1、第五章 关税法,目的和要求： 通过本章学习，熟悉关税的基本知识，掌握应纳关税额的计算、关税的申报规定与程序。,学习重点:,1.征收范围和纳税人 2.关税完税价格的确定 3.关税应纳税额的计算 4.关税的税收优惠,学习难点:,1.关税完税价格的确定 2.关税应纳税额的计算,教学方法:,讲授,实例演示,基本内容:,5.1 关税概述 5.2 应纳税额的计算 5.3 关税减免及征收管理,5.1 关税概述,一、征税对象 二、纳税义务人 三、税率,关税是对进出境的货物、物品征收的一种税，由海关负责征收。 海关同时还代征进口增值税和消费税。 关境与国境有时一致，经常不一致。,关税的概念,关境与国境,关境：又
2、称海关境域或关税领域，是海关法全面实 施的领域； 国境：包括一国全部的领土、领海、领空。,关税同盟、组成共同的关境、实施统一的关税法令和对外税则。如欧盟。 国境内设立自由港、自由贸易区。如香港、澳门是单独关境区。,关境国境：,关境国境：,是准允进出境的货物和物品。 货物贸易性商品 物品入境旅客随身携带的行李物品、个人邮递物品、各种运输工具上的服务人员携带进口的自用物品、馈赠物品及其他方式进境的个人物品,一、征税对象,进口货物收货人 出口货物发货人 进出境物品的所有人,二、纳税义务人,【多选题】下列各项属于关税法定纳税义务人的有（ ）。 A.进口货物的收货人 B.进口货物的代理人 C.出口货物的
3、发货人 D.出口货物的代理人 【答案】,AC,三、税率,查阅报复性关税、反倾销关税、反补贴税、保障性关税、关税壁垒资料,【课下作业】,适用原产于与我国共同适用最惠国待遇条款的WTO成员国或地区的进口货物，或原产于与我国签订有相互给予最惠国待遇条款的双边贸易协定的国家或地区进口的货物，以及原产于我国境内的进口货物。,（一）进口关税税率,适用原产于我国参加的含有关税优惠条款的区域性贸易协定的有关缔约方的进口货物。目前对原产于韩国、斯里兰卡和孟加拉3个曼谷协定成员的739个税目进口商品实行协定税率（即曼谷协定税率）。,适用原产于与我国签订有特殊优惠关税协定的国家或地区的进口货物。目前对原产于孟加拉的
4、18个税目进口商品实行特惠税率（即曼谷协定特惠税率）。,适用于原产于上述国家或地区以外的其他国家或地区的进口货物，以及原产地不明的进口货物。按照普通税率征税的进口货物，经国务院关税税则委员会特别批准，可以适用最惠国税率。,关税配额是进口国限制进口货物数量制定的数量限额。 关税配额税率是指关税配额限度内的税率。对于在规定限额内进口的货物适用较低的税率或免税，对于超过限额后所进口的货物则适用较高或一般的税率。,5.关税配 额税率,随进口商品价格由高到低而由低至高设计的税率。可使该商品的国内市场价格稳定，减少国际市场波动影响，如新闻纸。,报复性关税,报复性关税 对本国出口货物受到歧视时，为了报复所征
5、收的一种进口附加税。,反倾销税,反补贴税,保障性关税,（二）特别关税,反倾销税 对进行低价倾销的进口商品征收的一种进口附加税，目的在于抵制国外倾销，保护本国产品和国内市场。,报复性关税,反倾销税,反补贴税,保障性关税,反补贴税 对直接或间接接受出口补贴或奖励的外国进口商品征收的一种进口附加税，税额相当于补贴或奖励的金额。,报复性关税,反倾销税,反补贴税,保障性关税,保障性关税 对进口量剧增的商品征收的一种进口附加税，目的在于保护国内产业不至于受到进口剧增而给相关产业带来巨大威胁或损害。,报复性关税,反倾销税,反补贴税,保障性关税,5.2 应纳税额的计算,一、关税完税价格 二、应纳税额的计算,关
6、税完税价格,一、关税完税价格,（一）一般进口货物完税价格： 以成交价格为基础的完税价格。,进口货物完税价格货价采购费用,包括货物运抵中国关境内输入地起卸前的运输、保险和其他劳务等费用。,是海关以进出口货物的实际成交价格为 基础，经调整确定的计征关税的价格。,（P167）,实付或应付价格调整规定如下：P167,（二）进口货物海关估价方法(了解),1.相同或类似货物成交价格方法。 2.倒扣价格方法。 3.计算价格方法。 4.其他合理方法。(但不得使用下列价格：见下页),进口货物价格不符合成交价格条件或者成交价格不能确定的，海关应当依次以下列方法估定完税价格。,不得使用以下价格： 境内生产的货物在境
7、内的销售价格； 可供选择的价格中较高的价格； 货物在出口地市场的销售价格； 以计算价格方法规定的有关各项之外的价值或 费用计算的价格； 出口到第三国或地区的货物的销售价格； 最低限价或武断虚构的价格。,（近三年考题）下列各项中，应当计入进口货物关税完税价格的有（ ）。 A.由买方负担的购货佣金 B.由买方负担的境外包装材料费用 C.由买方负担的境外包装劳务费用 D.由买方负担的进口货物视为一体的容器费用,选项A，由买方负担的购货佣金不计入关税完税价格。,BCD,【解析】,【多选题】,【答案】,【课堂练习】,（三）出口货物完税价格的确定,出口货物的完税价格由海关以该货物向境外销售的成交价格为基础
8、审查确定，并应包括货物运至我国境内输出地点装载前的运输及其相关费用、保险费。,不包括： 1.出口关税税额； 2.支付给国外的佣金，如与货物的离岸价格分列， 应予扣除；未分列则不予扣除。,【单选题】下列各项中，应计入出口货物完税价格的是（ ）。 A.出口关税税额 （2010年） B.单独列明的支付给境外的佣金 C.货物在我国境内输出地点装载后的运输费用 D.货物运至我国境内输出地点装载前的保险费,不包括： 1.出口关税税额； 2.支付给国外的佣金，如与货物的离岸价格分列，应予扣除；未分列则不予扣除。 3.报关后发生的运保费。,【答案】,D,【课堂练习】,【解析】,（四）进出口货物完税价格中运输及
9、相关费用、保险费计算,1. 以一般陆、空、海运方式进口货物：,运费应计算至卸货口岸（海运），目的地口岸（空、陆运）,运费和保险费的实际支出费用计算。,无法确定的应估算： 运费按运费率； 保险费可按照 “货价加运费”的3估算。,完税价格中运输及相关费用、保险费计算,【计算题】某公司从境外进口小轿车30辆，每辆小轿车货价15万元，运抵我国海关前发生的运输费用、保险费用无法确定，经海关查实其他运输公司相同业务的运输费用占货价的比例为2%。关税税率60%，消费税税率9%。 要求：分别计算进口环节缴纳的各项税金。,【课堂练习】,小轿车在进口环节应缴纳的关税、消费税、增值税： 进口小轿车的货价153045
10、0（万元） 进口小轿车的运输费4502%9（万元） 进口小轿车的保险费（4509）31.38（万元）,【答案】,进口小轿车应缴纳的关税： 关税的完税价格45091.38460.38（万元） 应缴纳关税460.3860%276.23（万元） 进口环节小轿车应缴纳的消费税： 消费税组成计税价格（460.38276.23）（1-9%） 809.46（万元） 应缴纳消费税809.469%72.85（万元） 进口环节小轿车应缴纳增值税： 应缴纳增值税809.4617%137.61（万元）,2.以其他方式进口货物： 邮运进口货物，以邮费作为运输、保险等相关费用；以境外边境口岸价格条件成交的铁路或公路运输进
11、口货物，按货价的1%计算运输及相关费用、保险费。 3.出口货物 出口货物的销售价格如果包括离境口岸到境外口岸之间的运输、保险费的，该运费、保险费应当扣除。,从价定率,复合征收,从量定额,二、应纳税额的计算,滑准税,【计算题】某轿车生产企业为增值税一般纳税人，2009年12月份的生产经营情况如下： 进口两台机械设备，支付给国外的买价60万元，相关税金3万元，支付到达我国海关以前的装卸费、运输费6万元、，保险费2万元，从海关运往企业所在地支付运输费4万元； 其他相关资料: 该企业进口原材料和机械设备的关税税率为10%； 要求：根据上述资料，按下列序号回答问题，每问需计算出合计数； （1）计算企业l
12、2月进口机械设备应缴纳的关税； （2）计算企业l2月进口机械设备应缴纳的增值税；,【课堂练习】,【答案】 （1）12月进口机械设备应缴纳的关税 （60362）10%7.10（万元） （2）12月进口机械设备应缴纳的增值税 （603627.1）17%13.28（万元） 国内进项税额13.28411%13.72（万元）,【计算题】某外贸进出口公司进口一批小汽车，成交价格为1280万元，运抵我国境内输入地点起卸前的运输费30万元，保险费12万元，装卸费8万元。关税税率40%，消费税税率5%，增值税税率17%，计算该进口商品应纳关税、消费税和增值税。,【解析】 关税完税价格1280301281330万
13、元 应纳关税133040%532万元 应纳消费税（1330532）（15%）5%98万元 应纳增值税（133053298）17%333.20万元,【课堂练习】,【计算题】公司进口美国产“蓝带”牌啤酒600箱，每箱24瓶，每瓶容积500毫升，到岸价格为 3000美元。计算应纳关税。（适用优惠税率为3元/升）。 【答案】,应纳关税税额=6002450010003=21600（元）,【课堂练习】,5.3 关税减免及征收管理,一、关税减免 二、关税征管,一、关税减免,5.3 关税减免及征收管理,详见教材 P171-172,二、关税征管,（一）关税缴纳 （二）关税强制执行 （三）关税退还 （四）关税补征和追征 （五）关税纳税争议,详见教材 P172,【本章结束】,
