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1、 试卷一背诵的内容 审计部分：徐永涛讲义 一、风险评估： 可能产生风险的事项和情形包括： （这就是考题！ ！ ！ ） 1.监管及经营环境的变化：导致竞争压力的变化以及重大的相关风险。 2.新员工的加入：可能对内部控制有不同的认识和关注点。 3.新信息系统的使用或对原系统进行升级：重大变化会改变与内部控制相关的风险。 4.业务快速发展：可能会使内部控制难以应对，从而增加内部控制失效的可能性。 5.新技术：可能改变与内部控制相关的风险。 6.新生产型号、产品和业务活动。 ：可能带来新的与内部控制相关的风险。 7.企业重组：可能带来裁员以及管理职责的重新划分，将影响与内部控制相关的风险。 8.发展海
2、外经营：会带来新的并且往往是特别的风险，进而可能影响内部控制。 9.新的会计准则：可能会增大财务报告发生重大错报的风险。 被审计单位的风险评估过程包括识别与财务报告相关的经营风险， 以及针对这些风险所 采取的措施。 二、销售与收款中产生风险的事项： 收入交易和余额存在的固有风险可能包括： 1.管理层对收入造假认定层收入的发生的偏好和动因。 例如， 被审计单位管理层可 能为了完成预算，满足业绩考核要求，保证从银行获得额外的资金，吸引潜在投资者，或影 响公司股价，而在财务报告中虚增收入。 2.收入的复杂性认定层收入的发生、完整性、准确性。例如，被审计单位已开始采 用网络销售方式， 但管理层对网络销
3、售方式可能出现的问题缺乏经验时， 收入确认上就容易 发生错误。 3.管理层凌驾于控制之上的风险特别风险， 很可能影响财务报表层。 被审计单位在年 末编造虚假销售，然后在次年转回，可能导致当年收入以及当年年末应收账款余额、货币资 金余额和应交税费余额的高估。 4.采用不正确的收入截止认定层收入的截止。 将属于下一会计期间的收入有意或无 意地计入本期， 或者将属于本期的收入有意或无意地计入下一会计期间， 可能导致本期收入 以及本期期末应收账款余额、货币资金余额和应交税费余额的高估或低估。 5.低估应收账款坏账准备的压力。尤其是当欠款金额较大的几个主要客户面临财务困 难， 或者国外客户汇款受限时，
4、这种压力更大。 可能导致资产负债表中应收账款余额的高估。 6.舞弊和盗窃的风险认定层收入的完整性。 如果被审计单位从事贸易业务， 重要的 销售货款较多地以现金结算时， 被审计单位员工发生舞弊和盗窃的风险较高； 如果被审计单 位拥有多个资金端口，比如超市，由于每天通过多个端口采用人工方式处理大量货币资金， 资金端口的安全问题和人工控制的风险便会增加。可能导致货币资金的损失。 7.款项无法收回的风险认定层应收账款的计价。 这可能产生于客户用无效的支票或 盗取的信用卡进行货款结算。可能导致货币资金或应收账款的高估。 8.发生错误的风险。例如： (1)没有及时更新商品价目表，商品可能以错误的价格销售认
5、定层收入准确性； (2)销售量较大时，如果扫描时没有读取商品条形码，收款员使用错误的手册，售出商 品的数量发生错误，或收款员给客户的找零发生错误，错误均会发生。认定层收入的准 确性 9.隐瞒盗窃的风险。在被审计单位员工利用销售调整和销售退回隐瞒盗窃现金行为时， 1 将发生隐瞒盗窃的风险。可能导致收入、应收账款的高估和货币资金的低估。 10.债务保理。债务保理将产生复杂的权利和义务，可能导致被审计单位资产负债表的 分类错误和财务报表附注披露的不正确或不充分。 三、采购与付款中可能产生风险的事项： 影响采购与付款交易和余额的重大错报风险可能包括： 1.管理层错报费用支出的偏好和动因。 被审计单位管
6、理层可能为了完成预算， 满足业绩 考核要求，保证从银行获得额外的资金，吸引潜在投资者，误导股东，影响公司股价，或通 过把私人费用计入公司进行个人盈利而错报支出。见 P371，第 1 条，基本相同 常见的方法可能有： (1)把通常应当及时计入损益的费用资本化，然后通过资产的逐步摊销予以消化。这对 增加当年的利润和留存收益都将产生影响。 (2)平滑利润。通过多计准备或少计负债和准备，把损益控制在被审计单位管理层希望 的程度。 (3)利用特别目的实体把负债从资产负债表中剥离，或利用关联方间的费用定价优势制 造虚假的收益增长趋势。 (4)通过复杂的税务安排推延或隐瞒所得税和增值税。 (5)被审计单位管
7、理层把私人费用计入企业费用，把企业资金当作私人资金运作。 2.费用支出的复杂性见 P371，第 2 条，基本相同。例如，被审计单位开始在国外开 展销售交易，管理层对于可能遭遇的问题解决经验有限，甚至不具备进行正确交易的能力。 这可能导致费用支出分配的错误、外币换算错误和准备计提的错误。 3.管理层凌驾于控制之上和员工舞弊的风险见 P371，第 3 条，基本相同。例如，通 过与第三方串通，把私人费用计入企业费用支出，或有意无意地重复付款。 4.采用不正确的费用支出截止期。 将本期采购并收到的商品计入下一会计期间； 或者将 下一会计期间采购的商品提前计入本期。 例如， 被审计单位采用离岸价结算方式
8、进口的商品 期末尚在途中，由于商品的所有权已经转移，就可能存在低估在途商品的风险。 5.低估。 在承受反映较高盈利水平和营运资本的压力下， 被审计单位管理层可能试图低 估应付账款和准备，包括对存货和应收账款减值以及对已售商品提供的担保应计提的准备。 6.不正确地记录外币交易。 当被审计单位进口用于出售的商品时， 可能由于采用不恰当 的外币汇率而导致该项采购的记录出现差错。 在存在诸如远期外汇担保或套期保值交易的情 形下， 外汇交易记录的复杂性也会导致在记录汇兑损益和套期保值损益时出错， 从而使进口 存货成本的核算产生错误。此外，还存在未能将诸如运费、保险费和关税等与存货相关的进 口费用进行正确
9、分摊的风险。 7.舞弊和盗窃的固有风险。 如果被审计单位经营大型零售业务， 由于所采购商品和固定 资产的数量及支付的款项庞大，交易复杂，容易造成商品发运错误，员工和客户发生舞弊和 盗窃的风险较高。 如果那些负责付款的会计人员有权接触应付账款主文档， 并能够通过在应 付账款主文档中擅自添加新的账户来虚构采购交易，风险也会增加。 8.延迟向供应商付款。 这可能导致不能申请原本可以享受的购货折扣， 或者即使提出申 请也不被接受，增加了不必要的开支。 9.存货的采购成本没有按照适当的计量属性确认。 结果可能导致存货成本和销售成本的 核算不正确。 10.存在未记录的权利和义务。这可能导致资产负债表分类错
10、误以及财务报表附注不正 确或披露不充分。 在计算机环境下， 最为重要的控制应着眼于计算机程序的更改和供应商主文档中重要数 2 据的变动。需要关注： (1)遗失连续编号的验收单，这表明采购交易可能未予入账。 (2)出现重复的验收单或发票。 (3)供应商发票与订购单或验收单不符。 (4)供应商名称及代码与供应商主文档信息中的名称及代码不符。 (5)在处理供应商发票时出现计算错误。 (6)采购或验收的商品的存货代码无效。 (7)处理采购或付款的会计期间出现差错。 (8)通过电子货币转账系统把货款转入供应商的银行账户，但该账户并非供应商支付文 档指定的银行账户。 销售与收款循环审计销售与收款循环审计
11、一、销售与收款交易的实质性程序一、销售与收款交易的实质性程序 （一）销售与收款交易的实质性分析程序 注册会计师在对交易和余额实施细节测试前实施实质性分析程序，符合成本效益原则。 具体到销售与收款交易和相关余额，其应用包括： 1.识别需要运用分析程序的账户余额或交易。 2.确定期望值。 3.确定可接受的差异额。 4.识别需要进一步调查的差异并调查异常数据关系。 注册会计师应当计算实际和期望值之间的差异，这涉及到一些比率和比较，包括： （1）检查月度（或每周）的销售记录趋势，与往年或预算相比较。任何异常波动都必 须与管理层讨论，如果有必要的话还应做进一步的调查。 （2）将销售毛利率与以前年度和预算
12、相比较。如果被审计单位各种产品的销售价格是 不同的， 那么就应当对每个产品或者相近毛利率的产品组进行分类比较。 任何重大的差异都 需要与管理层沟通。 （3）计算应收账款周转率和存货周转率，并与以前年度相比较。未预期的差异可能由 很多因素引起，包括未记录销售、虚构销售记录或截止问题。 （4）检查异常项目的销售，例如对大额销售以及未从销售记录过入销售总账的销售应 予以调查。对临近年末的异常销售记录更应加以特别关注。 5.调查重大差异并作出判断 6. 评价分析程序的结果 （二）销售交易的细节测试 1.登记入账的销货业务是真实的（真实性测试） 鉴于“发生”这一目标，注册会计师一般关心三类错误的可能性：
13、 错误的性质 注册会计师的测试 未曾发货却已将 销货业务登记入 账 从主营业务收入明细账中抽取几笔分录， 追查有无发运凭证及其 他佐证凭证， 借以查明有无事实上没有发货却已登记入账的销货 业务 如果对发运凭证等的真实性也有怀疑， 有必要再进一步追查 存货的永续盘存记录，测试存货余额有无减少 3 销货业务的重复 入账 通过复核企业为防止重复编号而设置的有序号的销货交易记录 清单加以确定 向虚构的顾客发 货并作销售业务 入账 审查主营业务收入明细账中与销货分录相应的销货单， 检查其是 否经过赊销批准手续和发货审批手续 检查上述三类多报销货错误的可能性的另一个有效的办法， 是追查应收账款明细账 中贷
14、方发生额的记录 2.已发生的销货业务均已登记入账（完整性测试） 从发货部门的档案中选取部分发运凭证， 并追查至有关的销售发票副本和主营业务收入 明细账（即账证核对） ，是测试未开票的发货的一种有效程序。为使这一程序有效，注册会 计师通过检查凭证的编号顺序来确定全部发运凭证是否归档。 由原始凭证追查至明细账与从明细账追查至原始凭证的测试顺序是有区别的： 由原始凭证追查至明细账（顺查法）用来测试业务的“完整性”认定 从明细账追查至原始凭证（逆查法）用来测试业务的“发生”或“存在”的认定 即：测试真实性目标时，起点是明细账；测试完整性目标时，起点应是发货凭证等原始 凭证。 3.登记入账的销售交易均经
15、正确计价（计价测试） 计价测试的实质性程序主要是复算会计记录中的数据： （1）以主营业务收入明细账中的会计分录为起点，将所选择的交易业务的合计数与应 收账款明细账和销售发票存根进行比较核对。 （2）将销售发票存根上所列的单价，与经过批准的商品价目表进行比较核对，其金额 小计和合计数也要进行复算。 （3）将发票中列出的商品的规格、数量和顾客代号等，与发运凭证进行比较核对 （4）要审核顾客订货单和销售单中的同类数据。 4.登记入账的销售交易分类恰当。 销售分类恰当的测试一般可与计价准确性测试一并进行。 注册会计师可以通过审核原始 凭证确定具体交易业务的类别是否恰当，并以此与账簿的实际记录做比较。
16、二、营业收入的实质性程序二、营业收入的实质性程序 1.获取或编制主营业务收入明细表： （1）复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符，结合其他业务收 入科目与报表数核对是否相符； （2）检查以非记账本位币结算的主营业务收入的折算汇率及折算是否正确。 2.实施实质性分析程序： （1）针对已识别需要运用分析程序的有关项目，并基于对被审计单位及其环境的了解， 通过进行以下比较，同时考虑有关数据间关系的影响，以建立有关数据的期望值： 将本期的主营业务收入与上期的主营业务收入进行比较， 分析产品销售的结构和价格 变动是否异常，并分析异常变动的原因； 计算本期重要产品的毛利率，与上期比较，检查是否存在异常，各期之间是否存在重 大波动，查明原因； 比较本期各月各类主营业务收入的波动情况， 分析其变动趋势是否正常， 是否符合被 审计单位季节性、周期性的经营规律，查明异常现象和重大波动的原因； 将本期重要产品的毛利率与同行业企业进行对比分析，检查是否存在异常； 根据增值税发票申报表或普通发票，估算全年收入，与实际收
