第一章 税法概述讲解

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1、税法理论与实务,任课教师:许志刚 联系方式 688369 76907009,税 法,一袋价格为1元的盐，包含大约0.12元的增值税和0.01元的城建税。 你去餐馆吃饭，最后结账时不论多少，餐费的5.5是营业税及城建税。 每瓶3元的啤酒包含大约0.44元的增值税、0.12元的消费税和0.06元的城建税。 如果你吸烟，每包烟8元，其中大约4.70元是消费税、增值税和城建税。 你花100元买了一件衣服，其中包含14.53元的增值税和1.45元的城建税。,我国日常商品中的含税份额,你能讲讲最近我国有哪些税收政策变化？,月饼税,个税起征点调整,营业税改增值税,每个人从出生时喝的奶粉 到离别时的葬礼， 税

2、始终相伴、无处不在。,第一个理念：,税收与每一个人的日常生活息息相关。,会计人员,会计核算中包括税务处理 销售商品： 借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）,注册会计师,审查企业纳税申报表 某企业2010年营业收入100万元，营业成本60万元，营业税金及附加5万元，期间费用及营业外支出20万元（其中被工商管理部门罚款2万元）。企业申报应纳税所得额为15万元，应纳所得税为3.75万元。 审查结果：根据税法规定，工商管理部门罚款2万元在计算应纳税所得额不得扣除，应纳税所得额应为17万元，应纳所得税为4.25万元。,注册税务师,提供税务咨询，开展税收筹划 某人月工资3000元

3、，奖金发放方式： （1）每月发放奖金3000元； （2）年终一次性发放奖金36000元。 第一种方式下，全年应纳个人所得税6420元； 第二种方式下，全年应纳个人所得税6655元。,会计相关考试：,会计职称考试科目： 财务会计、财务管理、经济法（税法） 注册会计师考试科目： 会计、审计、财务成本管理、经济法、税法、公司战略与风险管理 注册税务师考试科目： 税法（一）、税法（二）、税务代理实务、税收相关法律、财务会计,第二个理念：,税法与财务、会计人员的工作紧密相关。,第三个理念：,扩展知识面，积累生活经验,需要具备的相关知识： 财务、会计、税收、管理、经济、金融、法律、投资、房地产、外语、计算

4、机,国家税务总局网站 中国税收筹划网 中国税务报 中国财经报 中华会计网校,需要大家协作的事,关掉所有带响的东西 既来之则安之 积极思考大胆发言 既来之则动之 要处理好记忆和理解的关系,内容体系,一、税法基础理论,二、税收实体法,三、税收程序法,税收的概念、特征、职能、分类；税法的概念、法律关系的构成、构成要素、立法体制等。,重点介绍：增值税、消费税、营业税、企业所得税、个人所得税等。,税收征管法,项目一：纳税岗前准备,教学重点、难点：税法的构成要素 教学目的与要求： 1、了解税收的含义、分类、基本特征和职能作用 2、了解税法的概念、分类，掌握税法的构成要素 3、了解我国税收立法概况和现行税法

5、体系,任务一：辨别税收与税法,一、税收与税法 1、税收是经济学概念，税法是法学概念。,税收的三层次： 偷税（逃避缴纳税款） 避税 税收筹划,美国某化学制剂公司生产一种化学制剂，造成严重环境污染，被美国政府课以重税。 弄虚作假，取得环保产品的证书 偷税 将该公司迁至不征收环保税的发展中国家境内 避税 改良工艺，降低污染，成为环保产品，享受税收优惠 税收筹划,2、税收的含义：是国家凭借政治权力，按预定标准，向有关组织和个人无偿征收实物和货币而形成的特定的分配关系。,（1）征税主体：国家 （2）基本范畴：分配 生产 分配：国家财政 交换 消费 银行信贷 企业财务,（3）分配对象：社会产品 （4）分配

6、形式：实物或货币 （5）分配目的：满足国家财政职能 （6）分配依据：法律 （7）分配手段：强制性,3、税收的作用 我国的财政收入中有90以上是通过税收取得的,国债,国企上缴的利润,罚没收入,规费收入,财政收入,税收,富人 穷人 税前收入 100000元 1000元 贫富差距 100倍 个人所得税 28985元 0 税后收入 71015元 1000元 贫富差距 71倍 福利 0 28985元 贫富差距 2.37倍,4、税收的基本特征,（1）强制性 （2）无偿性 （3）固定性,5、税收的分类,（1）按征收对象不同： 流转税、所得税、财产税、行为税、资源税 （2）按税收收入归属和管辖权不同：中央税、

7、地方税、中央地方共享税,（3）按税收与价格关系不同：价内税、价外税 （4）按计税依据不同：从价税、从量税、复合税 （5）按税负是否能够转嫁：间接税、直接税,任务二：掌握税法的构成要素,1 、总则 2 、纳税人 相关概念： 扣缴义务人按税法规定负有代扣税款义务的人 负税人最终负担国家征收的税款的人 判断：纳税人负税人( ? ) 纳税人与负税人有时一致，如直接税（所得税）。 纳税人与负税人有时不一致，如间接税（流转税、具有转嫁性）。,3 、征税对象 相关概念： 计税依据征税对象的计量单位和征收标准 税源税收收入的来源 房产税 征税对象：房产 计税依据：房产的价值（100万元） 税源：纳税人的其他收

8、入,4 、税目 在征税对象总范围内规定 的具体征税的项目，叫税目， 它是征税对象的具体化 。,某人某月取得如下收入： 工资收入3000元 工资薪金所得 兼职收入1000元 劳务报酬所得 中奖收入20000元 偶然所得 房屋出租收入2000元 财产租赁所得,5 、税率 应纳税数额与征税对象数量之间的法定比例，是计算应纳税额的尺度。 计算公式为： 税率应纳税额征税对象数量(金额)100 应纳税额=征税对象数量(金额)税率 （或计税依据） 税率体现了征税的深度。,我国现行税率： 比例税率 定额税率 累进税率 超额累进税率 超率累进税率,(1)比例税率: 是对同一征税对象不分数额大小，只规定一个固定的

9、征收比例。 如：营业税中交通运输业的税率为3，即不管纳税人的营业额是多少，征收比例都为3，3为比例税率。 企业所得税率: 25,(2)定额税率（从量计征采用） 定额税率，也称“固定税额”，是根据征税对象的计量单位直接规定固定的征税数额。 如：消费税中，黄酒的税率:240元/吨， 无铅汽油:1元/升。,(3)累进税率 累进税率，是指按照征税对象数额的大小划分为若干等级，每个等级由低到高规定相应的税率，征税对象数额越大，税率越高。 因此，累进税率是由若干个逐渐升高的一组税率构成的。见下表:,简化的累进税率表,根据累进依据和累进方法的不同，累进税率又分为： 全额累进税率 （已取消） 超额累进税率 (

10、个人所得税) 全率累进税率 （未实行） 超率累进税率(土地增值税),A 、全额累进税率 采用这种税率时，是把纳税人全部应纳税所得额都按照与它相适应级次的税率征税。 【例1】某纳税人甲，全月应纳税所得额4500元，实行全额累进税率，请计算该纳税人的应纳税额？ 【例2】某纳税人乙，全月应纳税所得额4502元，实行全额累进税率，请计算该纳税人应缴纳多少税款？ （税率表见上）,解： 【例1】 应纳税额450010450（元） 【例2】 应纳税额450220900.40（元）,B 、超额累进税率 采用这种税率时，是把纳税人的全部应纳税所得额分别按照不同级次的税率计算税款，然后把各级税款相加，即为全部应纳

11、税额。 【例3】 承接【例2】某纳税人乙，全月应纳税所得额4502元，实行超额累进税率，请计算该纳税人的应缴多少税款？ （税率表见上）,解： 定义法：全月应纳税所得额4502元适用3个级次 第1级： 1500345（元） 第2级：（45001500）10300（元） 第3级：（45024500）200.40（元） 应纳税额453000.40345.40（元）,速算法（公式法） 应纳税额应纳税所得额按全额累进所适用的税率本级速算扣除数 速算扣除数全额超额 （已知） 用速算法求【例3】？,6 、纳税环节 纳税环节是指税法规定的征税对象从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。 如：流转税在生产和

12、流通环节纳税； 所得税在分配环节纳税等。,7 、纳税期限 结算期限 按期纳税 报缴期限 按次纳税,1月1日,2月15日,1月31日,结算期限,申报 缴纳,8 、纳税地点 9 、减免税 税额式减免：直接减少应纳税额 税基式减免：直接缩小计税依据 起征点：课税对象数额没有达到规定起征点的不征税，达到或超过起征点的，全额征税； 如:营业税 免征额：对纳税对象中的一部分给予减免，只就减除后的剩余部分征税；如:个人所得税 项目扣除：从课税对象中扣除一定项目的数额 跨期结转：弥补以前年度的亏损 税率式减免：直接降低税率,（10）罚则：法律责任 （11）附则,任务三： 了解我国税收管理体制,(一)我国税制的

13、建立与发展 1950.统一全国税收 1953.税制修正 1958.工商税制改革（试行工商统一税）、统一农业税制 1973.工商税制改革（简化税制） 1979.第一步利改税 1984.第二步利改税 1994.新税制 2004.分布实施税收制度改革 我国新一轮的税制改革自2004年起陆续启动(),(二)我国现行税法体系,1、税收实体法：共有税种19个税种 （1）由税务机关负责征收的：多数 （2）由海关负责征收的：关税，代征进口环节增值税、消费税 （3）由财政部门负责征收的：契税、耕地占用税，1996年起划归国家税务总局征管,2、税收程序法,（1）由税务机关征收的税种，适用税收征管法 （2）由海关征

14、收的税种，适用海关法和进出口关税条例 （3）由财政部门征收的税种，由国务院另行规定 税收实体法和税收征收管理的程序法构成了我国现行税法体系。,3、税法制定与法律级次,4、税务机构设置：分税制,领导,浙江省国家税务局,领导,浙江省地方税务局,浙江省政府,领导,温州市国家税务局,领导,温州市地方税务局,领导,领导,温州市政府,国税局系统,地税局系统,任务四：税务登记,开业登记,变更登记,注销登记,开业登记,1、范围：各类企业、企业在外地设立的分支机构和从事生产、经营的场所、个体工商户和从事生产、经营的事业单位 2、期限：领取营业执照之日起30日内 3、所需资料： 税务登记表，工商营业执照，有关合同

15、、章程、协议书，组织机构代码证书，法定代表人或负责人的居民身份证，自有房提供房产证、租用房提供房屋租赁合同，税务机关要求报送的其他资料。,变更登记,1、范围：改变纳税人名称、法定代表人姓名；改变经营住所、地点；改变核算方式、经营范围；增减注册资金（资本），改变隶属关系，缴税银行及帐号；改变经营期限；改变其他相关涉及事项。 2、期限：工商行政管理机关办理变更登记之日起30日内 3、所需资料：视变更情况而定。,注销登记,1、范围：纳税人发生解散、破产、撤销以及其他情形，依法终止纳税义务的，持有关证件向各办税服务大厅申请办理注销税务登记。 2、期限：应当在向工商行政管理机关办理注销登记前；纳税人被工商行政管理机关吊销营业执照，应当自营业执照被吊销之日起15日内 3、所需资料：注销税务登记申请审批表 、税务登记证件 等。,