最新税法-增值税课件

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1、第二章 增值税法律制度,1.熟悉增值税的概念、特点及其类型，明确增值税的原理； 2.掌握增值税的征税范围； 3.掌握一般纳税人和小规模纳税人的认定标准和管理规定； 4.明确税率、征收率、扣除率的不同，掌握它们的适用范围和运用方法； 5.掌握应纳税额的计算和相关规定；,教学目标：,第二章 增值税法律制度,6.掌握特殊业务的相关规定和税务处理方法； 7.熟悉纳税时间、地点、纳税申报、发票管理等规定。,教学目标：,增值税的原理，营改增的相关规定，应纳税额的计算，特殊业务的税务处理,教学重难点：,第一节 增值税概述,一、营改增进程 二、增值税的概念和原理 三、增值税的特征 四、增值税的类型,一、营改增

2、进程 P15,2012年1月1日：上海的交通运输业以及部分现代服务业 2012年7月31日：试点范围扩大至北京市、天津市、江苏省、浙江省、安徽省、福建省、湖北省、广东省等8个省（直辖市） 2013年8月1日：试点范围扩大至全国 2014年1月1日：铁路运输和邮政业纳入试点 2014年6月1日：电信业纳入试点 2016年5月1日：建筑业、房地产业、金融业、生活服务业全面纳入试点范围,二、增值税的概念和原理 P16,增值税是以商品（包括有形动产、无形资产、不动产、应税劳务和应税服务）在流转过程中产生的增值额为计税依据而征收的一种流转税。,（一）概念,二、增值税的概念和原理 P16,（二）原理,甲（

3、原料生产商）,乙（产品制造商）,丙（批发商）,丁（零售商）,戊（消费者）,原料:50,产品:80,商品:120,商品:140,17%=8.5,17%=13.6,17%=20.4,17%=23.8,+30,+40,+20,销项税额8.5,进项税额8.5,销售方,购进方,销项税额13.6,进项税额13.6,销售方,购进方,销项税额20.4,进项税额20.4,销售方,购进方,随着商品的流转征收，在每一个流转环节课征，多环节征收，购买方负担，最终消费者承担税负。,借：原材料 50 应交税费-增(进项) 8.5 贷：银行存款 58.5,借：银行存款 93.6 贷：主营业务收入 80 应交税费-增(销项)

4、 13.6,二、增值税的概念和原理 P16,（二）原理,甲（原料生产商）,乙（产品制造商）,丙（批发商）,原料:50,产品:80,17%=8.5,17%=13.6,+30,销项税额13.6,进项税额8.5,1、直接计算法： 增值额=30 应交增值税=3017%=5.1 2、间接计算法（税款抵扣法）： 应交增值税=销项税额-进项税额 =13.6-8.5=5.1,58.5,93.6,交税人（卖方）负税人（买方）, , ,抵扣,三、增值税的特征 P16,增值税与其他流转税相比，具有以下特征：,1、多环节征收 2、属于价外税 不含税销售额含税销售额（1税率或征收率） 3、征收面广 4、对一般纳税人实行

5、税款抵扣制（不重复征税） 应纳增值税额（或留抵的进项税额）销项税额进项税额 5、采用比例税率 6、具有税负转嫁性,四、增值税的类型 P17,增值税分为生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税三种。我国在2008年及以前，增值税一直是实行生产型增值税。从2009年1月起，增值税由过去的生产型转为消费型。,生产型：应纳税额=销项税额-进项税额 收入型：应纳税额=销项税额-进项税额 消费型：应纳税额=销项税额-进项税额,中间产品 固定资产不可抵扣,中间产品+折旧 固定资产部分抵扣,中间产品+固定资产 固定资产全部抵扣,第二节 增值税征收范围,一、增值税征税范围的一般规定 二、属于增值税征税范围的特殊

6、规定,这里所称的货物是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。,一、增值税征税范围的一般规定 P18,（一）销售或者进口的货物,销售无形资产包括销售专利技术、非专利技术、商标、著作权、商誉、其他权益性无形资产、自然资源使用权（包括土地使用权）。 销售不动产包括销售建筑物、构筑物。,（二）销售无形资产、销售不动产,一、增值税征税范围的一般规定 P18,单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供加工、修理修配劳务，不包括在内。,（三）提供加工、修理修配劳务,（四）提供应税服务,1交通运输服务 2邮政服务 3现代服务 4电信服务,5建筑服务 6金融服务 7生活服务,程租 期租 湿租,光租 干租,

7、（一）属于增值税征收范围的特殊项目 P21,二、属于增值税征税范围的特殊规定,（1）货物期货（包括商品期货和贵金属期货），应当征收增值税，在期货的实物交割环节纳税。 （2）银行销售金银的业务，应当征收增值税。 （3）典当业销售死当物品的业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务，均应征收增值税。 （4）缝纫业务，征收增值税。 （5）电力公司向发电企业收取的过网费，征收增值税。,（一）属于增值税征收范围的特殊项目 P21,二、属于增值税征税范围的特殊规定,（6）建筑业企业附设的工厂、车间，将生产的预制构件等建筑材料，用于本企业的建筑安装工程，应于移送使用时征收增值税。 （7）对从事热力、电力、燃气、

8、自来水等公用事业的增值税纳税人收取的一次性费用，凡与货物的销售数量有直接关系的，征收增值税；凡是与货物的销售数量无直接关系的，不征收增值税。 （8）印刷企业接受出版单位委托，自行购买纸张，印刷有统一刊号（CN）以及采用国际标准书号编序的图书、报纸和杂志，按货物销售征收增值税。,（一）属于增值税征收范围的特殊项目 P21,二、属于增值税征税范围的特殊规定,（9）纳税人提供的矿产资源开采、挖掘、切割、破碎、分拣、洗选等劳务，属于增值税应税劳务，应当缴纳增值税。 （10）油气田企业从事原油、天然气生产，以及为生产原油、天然气提供的生产性劳务，应缴纳增值税。 （11）旅店业和饮食业纳税人销售非现场消费

9、的食品应当缴纳增值税。 （12）航空运输企业提供的旅客利用里程积分兑换的航空运输服务，不征收增值税。航空运输企业已售票但未提供航空运输服务取得的逾期票证收入，按照航空运输服务征收增值税。,（二）属于增值税征收范围的特殊行为 P22,二、属于增值税征税范围的特殊规定,1、视同销售行为 注意（4）（5）：购进货物用于非增值税应税项目、集体福利或个人消费，不得抵扣进项税额。,（二）属于增值税征收范围的特殊行为 P22,二、属于增值税征税范围的特殊规定,2、兼营行为 某大型购物中心，既销售货物，又提供餐饮服务。这属于兼营行为，销售货物一般税率为17%，提供餐饮服务属于生活服务，税率为6%。,两项行为,

10、看行为交税,二、属于增值税征税范围的特殊规定,2、兼营行为 处理：分别核算适用不同税率或者征收率的销售额，未分别核算销售额的，从高适用税率/征收率。 兼营免税、减税项目的，应当分别核算；未分别核算的，不得免税、减税。,二、属于增值税征税范围的特殊规定,2、兼营行为 但是，提供餐饮服务的纳税人销售的外卖食品，不属于兼营行为，按照“餐饮服务”缴纳增值税。 饭店在经营餐饮的同时，另设外卖部，销售自制肉粽、烤鸭、烧鸡、月饼等真空包装食品。这不属于兼营行为，一律按餐饮服务6%交税。,（二）属于增值税征收范围的特殊行为 P22,二、属于增值税征税范围的特殊规定,3、混合销售行为 销售家具的厂商，在销售家具

11、的同时送货上门。 这属于混合销售行为，按照销售货物交纳增值税。 邮局提供邮政服务的同时销售邮寄包裹的包装纸箱。这属于混合销售行为，按照销售服务交纳增值税。,一项行为,看人交税,（二）属于增值税征收范围的特殊行为 P22,二、属于增值税征税范围的特殊规定,3、混合销售行为 处理：从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。,兼营与混合销售的纳税区分,1、医院提供治疗并销售药品,混合销售,按照销售服务缴纳增值税,2、酒店提供就餐和住宿服务，又设商场销售货物,兼营,就餐住宿按服务业6%交增值税，销售

12、货物按17%交增值税,3、汽车制造公司在生产销售汽车的同时又为客户提供修理服务,销售汽车和提供修理都按17%交增值税,4、建材商店在销售建材的同时又为其他客户提供装饰服务,兼营,销售建材按17%交增值税，装饰按建筑服务11%交增值税,兼营与混合销售的纳税区分,5、电信局为客户提供电话安装服务的同时又销售所安装的电话机,混合销售,按照销售服务缴纳增值税,7、邮局提供邮政服务并销售集邮商品,混合销售,按照销售服务缴纳增值税,8、商店销售空调并负责安装,混合销售,按照销售货物缴纳增值税,6、汽车修理厂修车并销售汽车零配件,修车和销售配件都按17%交增值税,二、属于增值税征税范围的特殊规定,（三）不征

13、收增值税项目 P23,（1）根据国家指令无偿提供的铁路运输服务、航空运输服务，属于试点实施办法第十四条规定的用于公益事业的服务。 （2）存款利息。 （3）被保险人获得的保险赔付。 （4）房地产主管部门或者其指定机构、公积金管理中心、开发企业以及物业管理单位代收的住宅专项维修资金。,二、属于增值税征税范围的特殊规定,（三）不征收增值税项目 P23,（5）在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，其中涉及的不动产、土地使用权转让行为。 （6）融资性售后回租业务中，承租方出售资产的行为。 （7）增值税纳税人收

14、取的会员费收入。 （8）各燃油电厂从政府财政专户取得的发电补贴。,二、属于增值税征税范围的特殊规定,（三）不征收增值税项目 P23,（9）纳税人取得的中央财政补贴。 （10）以积分兑换形式赠送的电信业服务。 （11）各党派、共青团、工会、妇联、中科协、青联、台联、侨联收取党费、团费、会费，以及政府间国际组织收取会费。,第三节 增值税纳税人和扣缴义务人,一、小规模纳税人的资格登记及管理 二、一般纳税人的资格登记及管理 三、新办商贸企业增值税一般纳税人的认定及管理 四、扣缴义务人,一、小规模纳税人的资格登记及管理 P24,（一）小规模纳税人的认定标准,（二）小规模纳税人的管理,二、一般纳税人的资格

15、登记及管理,（一）一般纳税人的资格登记办法 P26,（二）符合一般纳税人资格的判断条件 P27,（三）无须办理一般纳税人资格登记的纳税人 P27,一般纳税人与小规模纳税人不同,三、扣缴义务人 P28,境外的单位或个人在境内销售应税劳务而在境内未设有经营机构的，其应纳税款以代理人为扣缴义务人；没有代理人的，以购买者为扣缴义务人。,第四节 增值税税率与征收率,一、增值税税率 二、征收率,一、增值税税率 P28,（一）基本税率17%,1、销售或进口货物； 2、提供应税劳务（加工、修理修配）； 3、提供应税服务。,一、增值税税率 P28,（二）低税率11%,4、农机、饲料、农药、农膜、化肥、 5、音像

16、制品 6、电子出版物 7、二甲醚 8、食用盐,1、农产品（含粮食）、食用植物油 2、自来水、暖气、石油液化气、天然气、冷气、热水、煤气、沼气、居民用煤炭制品 3、图书、报纸、杂志,一、增值税税率 P28,（三）提供应税服务税率11%,交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务、销售不动产、转让土地使用权。,（四）提供应税服务税率6%,增值电信、金融、现代服务（除租赁外）、生活服务、销售无形资产（除土地使用权外）。,（五）零税率,出口货物；营改增规定,小规模纳税人：3%,二、征收率 P31,（一）一般规定,（二）特殊规定,（二）特殊规定,选择简易办法计税的，按3%征收率,二、征收率 P31,（三）一般纳税人销