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1、2014 年 9 月份考试高级会计学第三次作业一、计算题（本大题共 60 分，共 6 小题，每小题 10 分）1. 某企业 2007 年度有关所得税会计处理的资料如下：（1）本年度实现税前会计利润 90 万元，所得税税率为 33。（2）国债利息收入 3 万元。（3）公司债券利息收入 2.25 万元。（4）按权益法计算的应享有被投资企业当年净利润的份额并计入投资收益为12.75 万元。按税法规定，企业对被投资企业投资取得的投资收益，在被投资企业宣告分派股利时计入纳税所得，本年度被投资企业未宣告股利。被投资企业的所得税税率为 15。（5）本年度按会计方法计算的折旧费用为 6 万元，折旧费用全部计入
2、当年损益；按税法规定可在应纳税所得额前扣除的折旧费用为 3 万元。要求：（1）采用资产负债表债务法计算本年度应交的所得税。（2）计算本期应确认的递延所得税资产或递延所得税负债金额。（3）计算应计入当期损益的所得税费用，并做出相关的会计分录。2. 甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）为上市公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17，所得税税率为 25。（1）2009 年 1 月 1 日，甲公司以银行存款 11 000 万元，自乙公司购入戊公司80的股份。乙公司系甲公司的母公司的全资子公司。戊公司 2009 年 1 月 1 日股东权益总额为 15 000 万元，其中股本为 8 000 万元
3、、资本公积为 3 000 万元、盈余公积为 2 600 万元、未分配利润为 1 400 万元。戊公司 2009 年 1 月 1 日可辨认净资产的公允价值为 17 000 万元。（2）戊公司 2009 年实现净利润 2 500 万元，提取盈余公积 250 万元。当年购入的可供出售金融资产因公允价值上升确认资本公积 300 万元。2009 年戊公司从甲公司购进 A 商品 400 件，购买价格为每件 2 万元。甲公司 A商品每件成本为 1.5 万元。2009 年戊公司对外销售 A 商品 300 件，每件销售价格为 2.2 万元；年末结存 A商品 100 件。2009 年 12 月 31 日，A 商品
4、每件可变现净值为 1.8 万元；戊公司对 A 商品计提存货跌价准备 20 万元。（3）戊公司 2010 年实现净利润 3 200 万元，提取盈余公积 320 万元，分配现金股利 2 000 万元。2010 年戊公司出售可供出售金融资产而转出 2009 年确认的资本公积 120 万元，因可供出售金融资产公允价值上升确认资本公积 150 万元。2010 年戊公司对外销售 A 商品 20 件，每件销售价格为 1.8 万元。2010 年 12 月 31 日，戊公司年末存货中包括从甲公司购进的 A 商品 80 件，A 商品每件可变现净值为 1.4 万元。A 商品存货跌价准备的期末余额为 48 万元。要求
5、：编制甲公司 2009 年度合并财务报表时对戊公司长期股权投资的调整分录及相关的抵销分录。3. A 股份有限公司为一般工业企业，所得税税率为 33，按净利润的 10提取法定盈余公积，按净利润的 5提取任意盈余公积。在 2007 年度发生如下事项：（1）A 公司于 2004 年 1 月 1 日起计提折旧的管理用机器设备一台，原价为200000 元，预计使用年限为 10 年（不考虑净残值因素），按直线法计提折旧。由于技术进步的原因，在 2007 年 1 月 1 日起，决定对原估计的使用年限改为 8年（假定会计和税法对折旧的处理始终保持相同）。（2）A 公司于 2007 年 3 月发现 2004 年
6、预付的车辆保险费 2000 元（未达到重要性水平），计入“待摊费用”，但未进行摊销。（3）A 公司于 2006 年所得税汇算清缴前发现 2006 年已经售出并已确认收入的一批产成品，没有相应地结转产品销售成本，成本金额为 80000 元。要求：判断上述事项各属于何种会计变更或差错，同时说明 A 公司 2007 年度应如何进行相应的会计处理以及事项（1）（3）应如何在报表中披露。4. 未来公司与方舟公司属于不同的企业集团，两者之间不存在关联关系。2008年 12 月 31 日，未来公司发行 500 万股股票（每股面值 1 元）作为对价取得方舟公司的全部股权，该股票的公允价值为 2 000 万元。
7、购买日，方舟公司有关资产、负债情况如下：要求：（1）假设该合并为吸收合并，对未来公司进行账务处理。（2）假设该合并为控股合并，对未来公司进行账务处理。5. A 股份有限公司（本题下称“A 公司”）为上市公司，属于一般纳税人，适用的增值税税率为 17，按照净利润的 10计提法定盈余公积。2010 年度有关业务资料如下：（1）2010 年 1 月 1 日，A 公司以银行存款 9000 万元自 B 公司购入 C 公司 90的股份。C 公司 2010 年 1 月 1 日股东权益总额为 10 000 万元，其中股本为 7 000 万元、资本公积为 2 000 万元、盈余公积为 100 万元、未分配利润为
8、 900万元。C 公司 2010 年 1 月 1 日可辨认净资产的公允价值与账面价值相等。（2）C 公司 2010 年实现净利润 2 135 万元，提取盈余公积 213.5 万元。当年购入的可供出售金融资产因公允价值上升确认资本公积 100 万元。（3）A 公司 2010 年 5 月 15 日从 C 公司购进需安装设备一台，用于公司行政管理，设备含税价款 877.50 万元，以银行存款支付，另付运费和安装费 75 万元，6 月 18 日达到预定可使用状态。该设备系 C 公司管理部门使用的固定资产，其成本为 600 万元。A 公司对该设备采用直线法计提折旧，预计使用年限为 5 年，预计净残值为零
9、。（4）2010 年 1 月 1 日，A 公司经批准按面值发行 5 年期一次还本、分期付息的公司债券 2 000 万元，债券利息在次年 1 月 3 日支付，年票面利率为6。2010 年 1 月 10 日 C 公司从证券市场购入 A 公司发行债券的 50，购入后作为持有至到期投资核算。假定 C 公司购买债券时的年市场利率为 5，C 公司实际支付价格为 1 043.27 万元。（5）其他相关资料在此之前 A 公司和 B 公司无任何关联方关系。A 公司和 B 公司的会计年度和采用的会计政策相同。不考虑除增值税以外的其他相关税费。要求：（1）编制 A 公司购入 C 公司 90股权的会计分录；（2）编制
10、 A 公司 2010 年度合并财务报表的相关调整、抵销分录。6. 2009 年 1 月 20 日，A 公司与 B 公司签订购买 B 公司持有的 C 公司（非上市公司）80股权的合同。合同约定：以 C 公司 2009 年 5 月 30 日评估的可辨认净资产价值为基础，协商确定对 C 公司 80股权的购买价格；合同经双方股东大会批准后生效。（1）购买 C 公司 80股权的合同执行情况如下：2009 年 3 月 15 日，A 公司和 B 公司分别召开股东大会，批准通过了该购买股权的合同。以 C 公司 2009 年 5 月 30 日净资产评估值为基础，经协商，双方确定 C 公司80股权的价格为 18
11、000 万元，A 公司以一项交易性金融资产和一项土地使用权作为对价。A 公司作为对价的交易性金融资产 2009 年 6 月 30 日的账面价值为 9 000 万元（其中成本为 8 000 万元，公允价值变动为 1 000 万元），公允价值为 10 200万元；作为对价的土地使用权 2009 年 6 月 30 日的账面原价为 7 600 万元，累计摊销额为 600 万元，公允价值为 8 000 万元。A 公司和 B 公司均于 2009 年 6 月 30 日办理完毕上述相关资产的产权转让手续。A 公司于 2009 年 6 月 30 日对 C 公司董事会进行改组，并取得控制权。2009 年 6 月
12、30 日，C 公司可辨认净资产的账面价值与公允价值均为 20 000万元，其中：股本为 12 000 万元，资本公积为 2 000 万元，盈余公积为 600 万元，未分配利润为 5 400 万元。A 公司和 B 公司合并前不存在关联方关系。（2）C 公司 2009 年度实现净利润 3 000 万元（其中 2009 年 7 月 1 日至 12 月31 日实现净利润 2 000 万元），提取盈余公积 200 万元；2009 年 8 月 1 日宣告分派 2008 年度现金股利 1 000 万元，无其他所有者权益变动。2010 年实现净利润 2 400 万元，提取盈余公积 240 万元，2010 年宣
13、告分派 2009 年度现金股利 800 万元，现金股利均于宣告分派当年收到。（3）A 公司 2009 年销售 100 件甲产品给 C 公司，每件售价 6 万元，增值税税率为 17，每件成本 5 万元，货款未收到，C 公司 2009 年对外销售 60 件。2010 年 6 月 30 日 A 公司又出售 1 件乙产品给 C 公司，售价 450 万元，增值税税率为 17，成本 350 万元，货款未收到，C 公司取得后将其作为管理用固定资产，当日即投入使用，预计折旧年限为 10 年，净残值为零，采用直线法计提折旧。至 2010 年末，甲、乙产品涉及的款项均未支付。C 公司 2010 年对外销售 200
14、9 年从 A 公司购进的甲产品 30 件。（4）2010 年 4 月 10 日，A 公司取得非关联方甲公司 30有表决权股份，能够对甲公司施加重大影响。取得投资时，甲公司可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同。同年 7 月份 A 公司自甲公司购入乙产品，作为存货待售，甲公司售出该批产品不含增值税货款为 500 万元，成本为 300 万元，至年末 A 公司已对外出售乙产品 40，增值税税率 17。（5）该合并采用应税合并，各个公司适用的所得税税率均为 25，A 公司对应收 C 公司的账款按 10计提坏账准备，税法规定计提的坏账准备在实际发生前不得税前扣除。在合并财务报表层面出现的暂时性差异均符
15、合递延所得税资产或递延所得税负债的确认条件。要求：编制 A 公司 2010 年 12 月 31 日合并 C 公司财务报表时对 A 公司和甲公司之间未实现交易损益的抵销分录。（答案中的金额单位用万元表示，不需要考虑现金流量表项目的抵销）二、综合分析题（本大题共 40 分，共 2 小题，每小题 20 分）1. 甲公司 2007 年度的财务报告于 2008 年 4 月 30 日批准对外报出。有关资料如下：（1）2007 年 12 月 1 日，乙公司收到法院通知，甲公司状告乙公司侵犯其专利权。甲公司认为，乙公司未经其同意，在其试销的新产品中采用了甲公司的专利技术，甲公司要求乙公司停止该项新产品的生产和
16、销售，并赔偿损失 200 万元，甲公司 2007 年 12 月 31 日，如果根据有关分析、测试情况及法律顾问的意见，认为新产品很可能侵犯了甲公司的专利权，乙公司估计败诉的可能性为 60，胜诉的可能性为 40；如败诉，赔偿金额估计在 150225 万元之间，并需要支付诉讼费用 3 万元（假定此事项中败诉一方承担诉讼费用，甲公司在起诉时并未垫付诉讼费）。此外乙公司通过测试情况认为该新产品的主要技术部分是委托丙公司开发的，经与丙公司反复协商，乙公司基本确定可以从丙公司获得赔偿 75 万元。截至 2007 年 12 月 31 日，诉讼尚处在审理当中。（2）2008 年 2 月 15 日，法院判决乙公司向甲公司赔偿 172.50 万元，并负担诉讼费用 3万元。甲公司和乙公司不再上诉。（3）2008 年 2 月 16 日，乙公司支付对甲公司的赔偿款和法院诉讼费用。（4）2008 年 3 月 17 日，乙公司从丙公司获得赔偿 75 万元。要求：编制甲公司有关会计分录。2.
