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1、第六章 会计凭证第一节 会计凭证概述一、会计凭证的概念与作用 (一)会计凭证的概念 会计凭证是指记录经济业务发生或者完成情况的书面证明，是登记账簿的依据。 会计核算工作的开始。（如增值税专用发票、领料单、差旅费报销单、工资单、收款凭证、付款凭证等） (二)会计凭证的作用 (1)记录经济业务，提供记账依据; (2)明确经济责任，强化内部控制; (3)监督经济活动，控制经济运行。 注意：（1）填制审核会计凭证是会计核算的专门方法之一，也是会计核算工作的起点。（2）一切会计凭证必须经过有关人员的审核，只有经过审核无误的会计凭证才能作为登记账簿的依据。 登记账簿的依据是会计凭证 登记账簿的依据是审核无
2、误的会计凭证 二、会计凭证的种类 原始凭证按来源分类按格式分类自制原始凭证外来原始凭证通用凭证专用凭证按填制手续和内容分类一次凭证累计凭证汇总凭证记账凭证按用途分类按填列方式分类专用记账凭证通用记账凭证单式记账凭证复式记账凭证收款凭证付款凭证转账凭证会计凭证会计凭证按照填制程序和用途可分为原始凭证和记账凭证。 (一)原始凭证 原始凭证，又称单据，是指在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的原始凭据。 注意：原始凭证必须能够表明经济业务已经发生或其完成情况，凡是不能证明经济业务发生或完成情况的各种单证，如购货申请单、购销合同、计划、银行对账单、银行存款余额调表
3、等，不能作为原始凭证；职工人名册、固定资产卡片、试算平衡表、科目汇总表。(二)记账凭证 记账凭证，又称记账凭单，是指会计人员根据审核无误的原始凭证，按照经济业务的内容加以归类，并据以确定会计分录后所填制的会计凭证，作为登记账簿的直接依据。差别原始凭证记账凭证填制人员经办人员会计人员填制依据发生或完成的经济业务记录的经济信息。审核无误的原始凭证记录的是会计信息（会计分录）填制方法仅用以记录、证明经济业务的发生或完成要依据会计科目对已经发生或怕经济业务进行归类整理编制发挥作用原始凭证是记账凭证的附件，是编制记账凭证的依据，是会计核算的基础，也是登记账簿的间接依据。是会计核算的起点，是登记账簿的直接
4、依据。第二节 原始凭证一、原始凭证的种类 (一)按取得的来源分类 l 自制原始凭证 由本单位内部经办业务的部门或人员填制的，仅供本单位内部使用。如收料单、领料单、限额领料单、产品出库表、产品入库表、借款单、折旧计算表、制造费用分配表等。 l 外来原始凭证 从其他单位或个人直接取得，都是一次凭证。如购货发票、车票、机票、银行收付款通知单，收到的发票收款收据等。 注意： (1)发票有记账联、发票联、抵扣联（增）、存根联（手开） (2)购货发票属于外来原始凭证，销货发票属于自制原始凭证； (3)发票联、抵扣联属于外来原始凭证，记账联属于自制原始凭证。 (二)按照格式分类 l 通用凭证 由有关部门统一
5、印制、在一定范围内使用的具有统一格式和使用方法。如增值税专用发票、银行结算转账凭证、收据、支票、商业汇票等。 l 专用凭证 由单位自行印制、仅在本单位内部使用。这种凭证一般在凭证名称前写上单位名称，如某单位的收料单、某单位的折旧计算表。如领料单、差旅费报销单、折旧计算表、工资费用分配表。(三)按填制的手续和内容分类 l 一次凭证 是指一次填制完成，只记录一笔经济业务且仅一次有效的原始凭证。如收料单、领料单、发货单、购销售发票、银行结算凭证、工资结算单等。 l 累计凭证 是指在一定时期内多次记录发生的同类型经济业务且多次有效的原始凭证。特点： 在一张凭证上可以连续登记相同性质的经济业务，随时结出
6、累计数及结余数，并按照费用限额进行费用控制，期末按实际发生额记账。累计凭证是多次有效的原始凭证。如：“限额领料单”。一料一单，一式两联，一联交仓库据以发料，一联交领料部门据以领料。事前控制支出，简化会计核算手续。材料名称及规格计量单位领用限额实际领用单价金额A材料千克50千克10元5 000元日期领用限额结余请领数量实发数量发料签章领料签章4月1日10千克10千克李华王红40千克4月2日10千克10千克李华王红30千克4月3日10千克10千克李华王红20千克l 汇总凭证 指对一定时期内反映经济业务内容相同的若干张原始凭证，按照一定标准综合填制的原始凭证。 如收料凭证汇总表、领料凭证汇总表、工资
7、计算汇总表、差旅费报销单等。项目甲材料乙材料丙材料金额合计数量（千克）金额（元）数量（千克）金额（元）数量（千克）金额（元）生产A产品耗用生产B产品耗用1000100060006000600300120060020001000160008002320014600小计20001200090018003000240003800车间一般耗用行政管理部门耗用20030001002001008003800200合计2500150001000210031002480041800二、原始凭证的基本内容 (一)原始凭证的填制依据和填制人员：1. 以实际发生或完成的经济业务为依据2. 以账簿记录为依据，由会计人
8、员加工整理计算填制；3. 以若干张反映同类经济业务的原始凭证为依据，定期汇总填制汇总主，填制人员可能是业务经办人也可能是会计人员 (二)原始凭证的基本内容（注意区别于记账凭证）1、原始凭证的名称2、填制原始凭证的日期3、填制凭证单位名称或者填制人姓名记账凭证无4、经办人员的签名或者盖章5、接受原始凭证单位名称（开头的客户名称）记账凭证无6、经济业务内容7、数量、单价、金额等三、原始凭证的填制要求 (一)原始凭证填制的基本要求 1.从外单位取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章；对外开出的原始凭证，必须加盖本单位公章。从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名或者盖章。这里所说的“公章”，是指具
9、有法律效力和特定用途，能够证明单位身份和性质的印鉴，包括业务公章、财务专用章、发票专用章、结算专用章等。2.自制的原始凭证，必须有经办单位的领导人或者由单位领导人指定的人员签名或者盖章。3.购买实物的原始凭证，必须有验收证明。4.支付款项的原始凭证，必须有收款单位和收款人的收款证明，不能仅以支付款项的有关凭证如银行汇款凭证等代替。5.发生销货退回的，除填制退货发票外，还必须有退货验收证明； 退款时，必须取得对方的收款收据或者汇款银行的凭证，不得以退货发票代替收据。6.职工公出借款凭据，必须附在记账凭证之后。收回借款时，应当另开收据或者退还借款副本，不得退还原借款收据。7.上级有关部门批准的经济
10、业务，应当将批准文件作为原始凭证附件。如果批准文件需要单独归档的，应当在凭证上注明文件的批准机关名称、日期和文号，以便确认经济业务的审批情况和查阅。1.记录真实; 经济业务的内容和数字必须真实可靠、符合实际情况。 2.内容完整; 填列的项目必须逐项填列齐全，不得遗漏和省略。 3.手续完备; （1）单位自制的原始凭证必须有经办单位领导人或者其他指定的人员签名盖章；（2）对外开出的原始凭证必须加盖本单位公章；（3）从外部取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章；（4）从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名盖章。 这里所说的“公章”，是指具有法律效力和特定用途，能够证明单位身份和性质的印鉴，包括业
11、务公章、财务专用章、发票专用章、结算专用章等。 4.书写清楚、规范; 文字： 字迹清楚、不得使用未经国务院公布的简化汉字。数字和货币符号：书写要符合下列要求：（1）阿拉伯数字应当一个一个地写，不得写连笔字。特别在要连着写几个“0”时，也一定要单个地写，不能将几个“0”连在一起一笔写完。（2）阿拉伯金额数字前面应当书写货币币种符号或者货币名称简写，如人民币符号为“￥”。币种符号与阿拉伯金额数字之间不得留有空白。凡阿拉伯金额数字前写有货币币种符号的，数字后面不再写货币单位。所有以元为单位的阿拉伯数字，除表示单价等情况外，一律填写到角、分；无角、分的，角位和分位可写“00”或者符号“”；有角无分的，
12、分位应当写“0”，不得用符号“”代替。例如： a.￥2 000.00； （ ）b.￥ 2 000.00；（ ）c.￥2 000.00；（ ） ￥2 000.（ ）d.￥2 000.30；（ ） ￥2 000.3；（ ）e.￥2 000.32；（ ）（3）汉字大写数字金额如零、壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿等，应一律用正楷或行书体书写，不得用0、一、二、三、四。五、六、七、八、九、十等简化字代替。不得任意自造简化字。大写金额前未印有“人民币”字样的，应加写“人民币”三个字，“人民币”字样和大写金额之间不得留有空白。大写金额到元为止的，后面要写“整”或“正”字； 到角为止的
13、，可以写“整”或“正”字； 有分的，不写“整”或“正”字。（1）连续几个“0”，只写一个“零” ￥1008.00：人民币壹仟零捌元整 。（2）元位是“0”，角位不是“0”，“零”可写可不写 ￥10080.50 不整：人民币壹万零捌拾元零伍角、人民币壹万零捌拾元伍角整：人民币壹万零捌拾元零伍角整、人民币壹万零捌拾元伍角整 （3）角位是“0”，分位不是“0”，“零”必写 ￥1008.05：人民币壹仟零捌元零伍分 5.连续编号; 如果原始凭证已经预先印定编号，在写坏作废时，应加盖“作废”戳记，妥善保管，不得撕毁。 6.不得涂改、刮擦、挖补; 原始凭证内容有错误的，应当由出具单位重开或更正，更正处加盖
14、出具单位印章原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得更正。 7.填制及时。 (二)自制原始凭证的填制要求 1.一次凭证的填制 所有外来凭证都是一次凭证累计凭证和汇总凭证一般为自制凭证。 一次凭证应在经济业务发生或完成时，由相关业务人员（经办人员）一次填制完成。该凭证往往只能反映一项经济业务，或者同时反映若干项同一性质的经济业务。 “收料单”2.累计凭证的填制 累计凭证应在每次经济业务完成后，由相关人员在同一张凭证上重复填制完成。该凭证能在一定时期内不断重复地反映同类经济业务的完成情况。 3.汇总凭证的填制 汇总凭证应由相关人员在汇总一定时期内反映同类经济业务的原始凭证后填制完成。该凭证只能将类型相同的经济业务进行汇总，不能汇总两类或两类以上的经济业务。 (三)外来原始凭证的填制要求 外来原始凭证应在企业同外单位发生经济业务时，由外单位的相关人员填制完成。外来原始凭证一般由税务局等部
