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1、进出口企业相关细则进料加工与来料加工的区别一、相同点一是两种加工贸易都经历了“进口加工出口”三个环节。二是两者具有共同监管方式，即对用于加工制造出口产品的进口料件实行海关保税监管，在进口时进行监管登记，免征关税和增值税，产品出口时由海关核销进口料件。二、不同点一是原材料、零部件和产品的所有权不同。来料加工是由外商免费提供原材料、零部件、元器件、生产加工的产品完全归外商所有，由外商支配；而在进料加工中，经营单位对原辅料和生产加工出来的成品拥有所有权。二是两者的贸易性质不同。在来料加工业务中，外商与经营单位是委托与被委托关系，经营单位接受外商委托并要按外商的要求进行生产加工，收取工缴费，纯属加工贸
2、易性质；而在进料加工业务中，经营单位是自主经营，与销售料件的外商和购买我成品的外商均是买卖关系，经营单位从中赚取销售成品与进口原材料之间的差价，使外汇增值，属于一般国际贸易性质。三是产品的销售方式不同。在来料加工业务中，生产加工出来的产品由外商负责运出我国境外后自行销售，销售的好坏与我方毫无关系；而在进料加工业务中，经营单位在产品生产加工出来后要自己负责对外推销，产品销售情况的好坏与自己密切相关。四是税收政策规定不同。进料加工复出口货物实行退税（或免抵退税），来料加工复出口货物实行免税。 加工贸易主要运作程序加工贸易主要运作程序包括：外经贸主管部门对合同的审批手续，税务部门和海关对合同履行登记
3、备案手续，银行开设保证金台账手续，税务部门办理退（免）税及核销手续，以及海关、银行核销合同、台账手续。一、 外经贸部门审批合同国内加工贸易企业对外签订的加工贸易合同，应按规定报当地外经贸主管部门审批。在审批合同期间，应重点核查经营加工贸易企业的经营状况和生产能力，防止“三无”企业（无工厂、无加工设备、无工人）利用加工贸易进行走私违法活动。二、 税务部门履行合同登记备案手续经营企业开展进料加工业务，必须事先报主管出口退（免）税的税务机关备案。出口企业在向海关申请办理进料加工进口手续前，事先持经外经贸主管部门批准的加工贸易业务批准证及有关清单和进料加工登记手册到主管退税税务机关申报办理备案手续。主
4、管退税税务机关审核后，应留存以下资料：（一）进料加工加工贸易业务批准证。（二）进料加工加工料件备案清单。未办理备案手续的进料加工业务，主管退税机关不得给其办理“进料加工贸易申请表“。三、海关履行合同登记备案手续加工贸易企业的所在地海关根据加工贸易企业提供的对外加工贸易合同及外经贸部门的批件进行审核，按合同备案料、件金额签发开设银行保证金台账联系单给加工企业，由其向银行申请办理保证金台账开设手续。 四、银行履行开设保证金台账手续 银行根据海关开具的开设银行保证金台账联系单，为加工贸易企业设立保证金台账，并签发银行保证金台账通知单交加工贸易企业，以便凭此向海关办理合同备案及加工贸易登记手册签发手续
5、。五、国税机关办理退（免）税手续 加工贸易业务料件进口后或加工货物复出口后，经营企业持有关单证到主管退税机关办理退（免）税手续。属进料加工业务办理退税手续，属来料加工业务办理免税手续。六、海关、银行核销合同、台账手续 加工贸易企业在海关规定的核销期限内，在合同执行完毕或最后一批加工产品复出后一个月内，主动向海关办理合同的核销手续。海关确认后，签发银行保证金台账核销联系单交加工贸易企业向银行办理保证金台账核销手续。 七、国税机关办理退（免）税证明核销手续在加工贸易合同执行完毕并向海关办理合同核销手续后，经营企业持有关单证到主管退税机关办理退（免）税证明核销手续。主管退税机关清算退免税款后，核销备
6、案台账记录并出具加工贸易登记手册核销后的生产企业进料加工贸易免税证明或来料加工贸易免税已核销证明。进出口企业免税或免、抵、退税规定一、 来料加工复出口货物的免税规定（一）对出口企业进口的原材料、零部件、元器件、设备，海关予以免征进口环节的增值税或消费税。（二）从事来料加工、来件装配业务的企业，凭来料加工贸易免税证明可以享受以下税收优惠政策：1、来料加工、来件装配后的出口货物免征增值税、消费税；2、加工企业取得的工缴费收入免征增值税、消费税。（三）来料加工出口货物所耗用的国内货物所支付的进项税额不得抵扣，转入生产成本，其国内配套的原材料的已征税款也不予退税。主管税务机关征税部门应加强来料加工出口
7、货物所耗用的国内货物进项税额转出的监控检查，对进项税额转出不实的，应在下期纳税申报时进行调整或补税，并按规定予以处罚。（四）对逾期未办理来料加工免税核销手续的或海关不同意核销来料加工合同的企业，主管其出口退税税务机关将会同主管征税的税务机关依法补征已免税货物及工缴费的增值税、消费税，并进行处罚。（五）小规模纳税人从事来料加工业务委托其他加工企业加工的，可按照现行有关规定向税务机关申请开具来料加工贸易免税证明，加工企业可凭来料加工贸易免税证明办理加工费的免税手续。二、进料加工复出口货物退税政策规定进料加工复出口货物的退税就复出口货物的退税环节看，退税的办法与一般贸易出口货物退税办法基本上是一致的
8、，但由于进料加工复出口货物在料件的进口环节存在着不同的减免税，因此，对已实行减免税的进口料件必须实行进项扣税，使复出口货物的退税款与国内实际征收的税款保持一致，对不同加工形式的进料加工复出口货物分别按不同的办法处理。（一）外贸企业进料加工出口退税的规定1、进口料件采取作价销售方式在进料加工贸易方式下，外贸企业将减税或免税进口的原材料、零部件转售给其他企业加工生产出口货物时，应按销售给生产加工企业开具的增值税专用发票上的金额，填具外贸企业进料加工贸易免税证明，报经主管其出口退税的税务机关同意签章后，主管出口企业征税的税务机关对这部分销售料件的销售发票上所注明的应缴税额不计征入库，而由主管退税的税
9、务机关在出口企业办理出口退税时在其应退税额中抵扣。计算公式为：应退税额=出口货物的应退税额-销售进口料件的应抵扣税额销售进口料件应抵扣税额=销售进口料件金额抵扣税率-海关已对进口料件实征的增值税税款外贸企业从事的进料加工复出口货物，主管退税的税务机关在计算抵扣进口料件税额时，凡进口料件征税税率小于或等于复出口货物退税税率的，按进口料件的征税税率计算抵扣；凡进口料件征税税率大于复出口货物退税税率的，按复出口货物的退税税率计算抵扣。出口企业不得将“进料加工”贸易方式进口料件取得的海关征收增值税完税凭证交主管征税税务机关作为计算当期进项税额的依据，而应交主管出口退税税务机关作为计算退税的依据。外贸企
10、业采取作价加工方式从事进料加工复出口业务，未按规定办理“进料加工贸易免税证明”的，相应的复出口产品，外贸企业不得申请办理退(免)税；税务机关对其保税进口的原材料零部件转售给其他企业加工的，应按规定的增值税税率计征销售料件的增值税。2、进口料件采取委托加工方式复出口外贸企业采取委托加工方式收回出口货物的退税，按购进国内原辅材料增值税专用发票上注明的进项金额，依原辅材料适用的退税率计算原辅材料的应退税额，支付的加工费，凭受托方开具的增值税专用发票上注明的加工费金额，依复出口货物的退税率计算加工费的应退税额。对进口料件实征的进口环节增值税，凭海关完税凭证，计算调整进口料件的应退税额。计算公式为：应退
11、税额=购进国内原辅材料增值税专用发票注明的进项金额原辅材料退税率+增值税专用发票注明的加工费金额复出口货物退税率+海关已对进口料件实征的增值税税款。（二）生产企业（含外商投资企业）进料加工出口退税的规定1、从2002年1月1日起，生产企业采取进口料件加工方式复出口货物的，一律实行免、抵、退税管理办法。2、生产企业对进口料件加工复出口后，应先根据海关核准的进料加工登记手册等单证资料填具生产企业进料加工进口料件申报明细表，报经主管其出口退税的税务机关按规定审核盖章后出具生产企业进料加工贸易免税证明，再将此免税证明送主管其征税的税务机关，并准许其在计征当期应纳税额时，将当期海关核销进口料件组成计税价
12、格与规定的征、退税率之差的积从当期出口货物不予免征、抵扣和退税的税额中扣减。在当期退税申报时，将当期海关核销进口料件组成计税价格与规定的退税率的积从当期出口货物免抵退税税额中抵扣。计算公式为：当期应纳税额当期内销货物销项税额（当期全部进项税额当期不予免征或抵扣的税额）上期留抵进项税额当期不予免征或抵扣的税额当期出口货物离岸价外汇人民币牌价（出口货物征税率出口货物退税率）免税购进原材料价格（出口货物征税率出口货物退税率）免抵退税额出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货物退税率免抵退税抵减额免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格出口货物退税率免税购进原材料包括国内购进免税原材料和进料加工免税进口料件，其
13、中进料加工免税进口料件的价格为组成计税价格。进料加工免税进口料件的组成计税价格货物到岸价格 + 海关实征关税 + 海关实征消费税3、生产企业进口料件计算扣除方法生产企业免税进口料件的计算扣除有两种办法：一是购进法；二是实耗法。（具体内容见第四章“开具生产企业进料加工贸易免税证明的计算方法”一节）4、从事进料加工贸易方式的生产企业，凡未按规定申请办理“进料加工贸易免税证明”的，相应的复出口货物生产企业不得申请办理退税。5、生产企业的进口料件加工成品后不直接出口而是转给其他生产企业再加工装配后出口的，中间加工环节不实行“免、抵、退”税办法，须按照增值税、消费税的征税规定征收增值税、消费税，货物最终
14、出口环节按现行出口退税的有关规定办理退（免）税。三、加工贸易的几项具体政策规定（一）国外客户推迟支付货款或不能支付货款的出口货物，及出口企业以差额结汇方式进行结汇的进料加工出口货物，凡外汇管理部门出具出口收汇核销单(出口退税专用)的，出口企业可按现行有关规定申报办理退(免)税手续。 (财税2004116号) （二）出口企业（包括外贸企业和生产企业）出口的下列货物，除另有规定者外，视同内销货物计提销项税额或征收增值税。1、国家明确规定不予退（免）增值税的货物；2、出口企业未在规定期限内申报退（免）税的货物；3、出口企业虽已申报退（免）税但未在规定期限内向税务机关补齐有关凭证的货物；4、出口企业未
15、在规定期限内申报开具代理出口货物证明的货物；5、生产企业出口的除四类视同自产产品以外的其他外购货物。一般纳税人以一般贸易方式出口上述货物计算销项税额公式：销项税额=出口货物离岸价格外汇人民币牌价（1+法定增值税税率）法定增值税税率一般纳税人以进料加工复出口贸易方式出口上述货物以及小规模纳税人出口上述货物计算应纳税额公式：应纳税额=（出口货物离岸价格外汇人民币牌价）（1+征收率）征收率（国税发2006102号文件第一条规定）（三）保税区外的出口企业开展加工贸易，若进口料件是从保税区内企业购进的，可按现行的进料加工和来料加工税收政策执行。1、保税区外企业从保税区内企业购进海关监管的保税进口料件经加
16、工装配后，如以进料加工贸易方式直接复出口到境外的，可按现行进料加工政策办理“免、抵、退”税手续；如以来料加工贸易方式直接复出口到境外的，可按现行来料加工政策办理免税手续。 2、保税区外企业从保税区内企业购进海关监管的保税进口料件经加工装配后，如以进料加工、来料加工贸易方式复出口到保税区内企业的，保税区外企业应视同内销按规定缴纳增值税、消费税，不得执行出口退（免）税政策。货物最终离境后，由保税区内企业按现行出口退（免）税政策办理退免税。3、保税区外的出口企业以进料加工、来料加工方式销售给外商的出口货物，如外商将货物存放在保税区内的仓储企业，离境时由仓储企业代为办理报关手续的，保税区外的出口企业可
