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1、关于作业成本目标成本管理的 基本原理及实施步骤,第一部分：作业成本管理的基本原理及实施步骤 第二部分：目标成本管理的基本原理及实施步骤 第三部分：作业成本管理与目标成本管理的比较,1.作业成本管理的基本原理及实施步骤,1.1产生背景 1.2基本原理 1.3实施步骤,1.1作业成本法的产生背景,二十世纪七十年代以来，随着社会化大生产和劳动生产率的迅速提高，竞争日趋激烈。发生了以下变化: 现代制造业中间接费用的比重极大增加; 间接费用的结构和可归属性也发生了很大的改变。 传统成本计算方法很难满足如此多层次管理的计算需要，在这种背景下，作业成本计算法就产生了。,1.2 基本原理,1.2.1作业成本计
2、算法的原理 作业成本法是把企业消耗的资源按资源动因分配到作业以及把作业收集的作业成本按作业动因分配到成本对象的核算方法。 强调费用支出的合理性和有效性，所以只要是合理的、有效的费用支出，都是对最终产出有益的支出，都应计入产品成本。 生产导致作业的发生，作业消耗资源并导致成本的发生，产品消耗作业。 资源动因 作业动因,资源,作业中心,成本对象：产品，服务等,1.2.2作业成本管理的基本原理,作业成本管理是以作业成本法为基础的管理，其目的是消除不增值作业，提高增值作业运作效率，减少供产销各环节的存货积压、资金占用，提高公司经营效益。 企业的工作流程被视为一系列作业的集合，根据市场的需求，以顾客订单
3、为起点，采取“倒挤法”从后向前确定相关作业，核定作业消耗量、作业成本、揭示资源动因、作业动因，最后进行成本动因管理、作业管理。 外部顾客 作业消耗 资源消耗,产品,作业中心,资源,1.3 实施步骤,1.3.1作业成本计算法实施步骤 第一步，确认主要作业和作业中心。作业是指企业生产过程中的各工序和环节。比如检验部门就是一个作业中心。 第二步，将归集起来的投入成本或资源分配到各个作业中心的成本库中。该步骤成本分配的基础就是资源动因，也就是作业的资源消耗量具体量化时所使用的指标。比如：当“检验部门”被定义为一个作业中心时，那么，“检验小时”就成为一个资源动因。 第三步，将各个作业中心的成本分配到最终
4、产品或产出或劳务或顾客上。该步骤成本分配的基础就是作业动因。也就是产品的作业消耗量具体量化时所使用的指标。,1.3.2作业成本管理实施步骤,在实施上述作业成本法的基础步骤之外，还需要进行下面的几个步骤： 第一，在确认作业中心之后，识别增值作业。 具体就是将增值作业和不增值作业认定出来，计量每项增值作业成本、不增值作业成本，尽力消除非增值作业，降低非增值作业成本。 例如，一摩托车制造商从外单位获得零部件，一旦收到摩托车轮胎，该摩托车厂便会发生以下作业:计量收到摩托车轮胎的对数，检验轮胎，储存轮胎，从库房搬运到组装车间。但是上述所有作业都是非增值作业。 按照作业成本管理的思想，对轮胎供应商的付款应
5、该建立在生产摩托车产量的基础上（前提是“每辆摩托车只需要一幅轮胎”），这样就会消除上述非增值作业。,第二，建立作业成本控制标准。 这里的作业指增值作业，标准的讨论是针对低效、高效而言.作业成本控制标准的确定，实质是寻找增值高效作业的资源耗费水平。 具体是：先制定标准作业成本，然后计算实际作业成本（可能包含增值作业和非增值作业成本），计算成本差异并进行分析。 除此之外，作业成本控制标准也可以用于业绩评价，但是这种静态的基准并不是一个充分有利的激励措施，长远来看应建立动态目标。,2.目标成本管理的基本原理及实施步骤,2.1目标成本管理背景 2.2目标成本管理基本原理 2.3目标成本管理实施步骤 2
6、.4目标成本管理与传统成本管理方法的区别,2.1目标成本管理背景,目标成本管理最早产生于美国，后来传入了日本、西欧等地，并得到了广泛应用。日本将目标成本管理方法与本国独特经营机制相结合，形成了以丰田生产方式为代表的成本企画。在上世纪80年代，目标成本管理传入我国，先是机械工业企业扩展了目标成本管理的内涵与外延，实行全过程的目标成本管理；到了90年代，形成了以邯钢经验为代表的具有中国特色的目标成本管理。,2.2目标成本管理基本原理,2.2.1目标成本管理的内涵 概述：目标成本管理是一种以目标成本为对象的管理概念，是目标管理的一种具体形式，是企业目标管理的重要内容。 涵义：目标成本管理作为企业目标
7、管理的重要组成部分，首先根据企业总的奋斗目标测定产品的目标成本；然后将目标成本按产品结构或产品形成过程或产品成本类别进行分解；再按照这些分解目标的要求，去组织设计、试验、生产准备、材料供应、产品销售，以及日常生产经营，以保证成本的实现,2.2.2目标成本法的基本原理,目标成本法以市场为基点，以企业战略为导向，以员工认同和全面参与为保障，以技术与经济相结合为途径制定科学合理的目标售价、目标利润、目标成本，达到企业市场竞争力提高目的的现代成本管理方法。,2.2.3目标成本法的实施步骤,（1）通过市场调研等方法确定消费者可接受的目标售价水平 （2）根据企业发展战略并运用相关方法确定目标利润水平 （3
8、）根据公式“目标成本=目标售价目标利润”计算确定目标成本 （4）将确定的目标成本任务层层分解，落实到每个员工 （5）监督目标成本的实施并及时纠偏 （6）对目标成本的实施结果进行绩效考核，并据此进行奖惩或适时调整目标成本任务,2.3目标成本管理实施步骤,按照全面完整的目标成本管理体系的要求，基本流程应该包括以下几个部分: 2.3.1目标成本的制定 首先是制定成本目标，在充分掌握资料的基础上，进行加工处理，形成对决策有用的资料。 然后进行成本决策分析，提供各种备选方案，进行成本决策，确定优化方案。,2.3.2目标成本的分解,结合企业的情况进行横向和纵向的分解 横向是把目标成本合理地分配到各个部门，
9、成为各部门的责任成本，各部门成为目标成本的执行者和责任主体，就必须对目标成本的执行进行控制，对执行的结果负责。 纵向是把目标成本按作业程序进行分解，形成每个生产期间的成本控制底线，目标成本纵向分解到各个核算科目和项目，这样目标成本就有了归集的标准和依据。,2.3.3目标成本的控制,目标成本管理体系的核心在于控制。这里的控制是指在项目成本形成的过程中，为降低成本，达到预期的成本目标，所进行的预测、计划、实施、核算、分析、考核等一系列活动。 包括事前的控制、事中的控制和事后的控制,2.3.4目标成本的分析和考核,目标成本分析包括事前的预测分析、事中的控制分析和事后的业绩分析，为目标成本的预防控制、
10、过程控制、反馈控制以及考核评价提供充分客观的依据。 根据目标成本执行结果和详细的分析资料，对各层次的目标责任者，按照目标责任制的要求和标准进行评价和逐级考核，肯定成绩发现不足，为进一步加强目标成本管理创造条件。,2.4目标成本与传统成本管理方法的区别,目标成本管理是以市场为导向的成本管理模式，以产品价格为目标成本计算的起点。 传统的成本管理方法中应用最为普遍的是成本加成法，即产品定价取决于企业内部成本情况和对利润的要求,目标成本法,成本加成法,确定产品生产规格,确定有市场竞争力的目标售价,确定目标利润,确定目标成本,根据目标成本进行产品设计,确定产品规格,进行产品设计,预估产品成本,确定产品目
11、标利润,确定单位产品售价,3.作业成本管理与目标成本管理的比较 3.1作业成本管理与目标成本管理的不同点,3.2作业成本管理与目标成本管理的相同点,生产经营的出发点都是从市场需求开始，根据顾客需求来安排生产； 成本控制的重点是深入作业或工序； 控制标准的确定都是从后向前核定； 都要把成本管理的重点放在提高各项作业完成的质量和效率上； 都是旨在消除浪费，价值工程的方法都能得到广泛的应用。,3.3作业成本管理与目标成本管理的局限性,3.3.1作业成本管理的局限性 作业成本管理深入到作业层次，因此在事中、事后控制方面做得较好，事前控制方面有所欠缺。 作业成本管理计量成本高。,3.3.2目标成本管理的局限性,目标成本管理的责任成本核算与生产成本核算难以找到良好的结合点 目标成本管理体现了事前控制的思想，但在事中控制和事后控制方面不是很好,
