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1、工商管理学院：王珍,2016年5月,中小学校会计制度培训,新闻1：未来5年中央财政将投入1750亿元聚焦贫困地区义务教育薄弱学校,新闻2：中央财政下达2014年农村义务教育经费保障机制资金878.97亿元,新闻3 ：中央财政三年投400余亿元支持学前教育发展,引言 总体说明 中小学校会计制度主要变化 中小学校的业务核算 新旧制度核算体系衔接和调账 结语,掌握基础 搞好新旧制度的衔接 在新规下设计报表,培训要达到 的目标,一、总体说明,会计核算目标 事业单位会计准则第四条： 事业单位会计核算的目标是向会计信息使用者提供与事业单位财务状况、事业成果、预算执行等有关的会计信息，反映事业单位受托责任的
2、履行情况，有助于会计信息使用者进行社会管理、作出经济决策。,会计信息质量特征（7） 可靠性、及时性 可比性、相关性、 可理解性、一贯性 全面性 计量与基本原则 历史成本 收付实现制 权责发生制 专款专用,经营收支及部分教育事业核算,企业在将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于会计报表及其附注（又称财务报表）时，应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定其金额。会计计量属性主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。 （1）历史成本，又称实际成本。在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收
3、到的资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。 一般对资产的购置成本计量属性。,7,Renmin University of China,（2）重置成本，又称现行成本。在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。 一般对盘盈的资产采取重置成本计量属性。 （3）可变现净值。在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计
4、量 一般对存货的期末成本计量属性。,8,Renmin University of China,（4）现值。在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。 一般对捐赠投入且没有发票资产成本计量属性。 （5）公允价值。在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。 一般对金融资产和房地产的购置成本计量属性。,9,Renmin University of China,适用范围 本制度适用于各级人民政府和接受国家经常性资助的社会力量举办的普通
5、中小学校、中等职业学校、特殊教育学校、工读教育学校、成人中学和成人初等学校（以下统称中小学校）。其他社会力量举办的上述学校可以参照本制度执行。 各级人民政府和接受国家经常性资助的社会力量举办的幼儿园依照本制度执行。其他社会力量举办的幼儿园可以参照本制度执行。,基本建设及食堂核算 中小学校对基本建设投资的会计核算在执行本制度的同时，还应当按照国家有关基本建设会计核算的规定单独建账、单独核算。 中小学校食堂实行单独核算，同时适用本制度的有关规定。 核算基础 中小学校会计核算一般采用收付实现制，但部分经济或者事项的核算应当按照本制度的规定采用权责发生制。,“会计基础” （accounting bas
6、e，basis of accounting）是指用什么样的标准来记录各期所付出的代价（即广义上的费用）和所收到的对价（即广义上的收入），从而计算当期的利润。具体有两种主张。 其一是强调“落袋为安”，以现金的实际收付为记录收入、费用的依据，此即“收付实现制”（cash basis，cash collection basis，collection basis，collection method）。 其二是强调会计主体在当期的法律关系（即权利和义务）的产生、变更和消灭，凡是当期已经取得的财产权利，均计入当期的收入，无论是否收到款项；凡是当期已经发生的代价，均计入当期的费用，无论是否已经支付款项。此即
7、“权责发生制”（accrual basis）。,12,Renmin University of China,会计要素 中小学校会计要素包括资产、负债、净资产、收入和支出。 会计科目与账户 中小学校应当按照本制度的规定设置和使用会计科目。因没有相关不需使用的会计科目可以不设置。在不影响账务处理和编报财务报表的前提下，可以根据实际情况自行增设、减少或合并某些明细科目。,通俗地说，一张账页上面一旦写上账户名称（即会计科目），就构成了一个会计账户。若作学术化的解释，账户（account）是根据会计科目设置的、具有一定格式和结构的、用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。账户的内容具体包括账户名
8、称、记录经济业务的日期、据以记账的记账凭证编号、经济业务摘要、增加额、减少额和余额等 掌握会计科目表可以大幅提高学习效率。朱熹朱子家训有言，“大抵观书先须熟读，使其言皆若出于吾之口。继以精思，使其义皆若出于吾之心，然后可以有得尔”。熟读精思，边看边写，同时大声朗读，如此勤学勤练，可有事半功倍之效。,14,Renmin University of China,会计报表 中小学校的财务报表由会计报表及其附注构成会计报表包括资产负债表、收入支出表和财政补助收入支出表。会计报表附注中应当披露本校食堂单独核算的会计报表。 中小学校的财务报表应当按照月度和年度编制。 中小学校财务报表应当由单位负责人和主管
9、会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章。,核算,二、中小学校会计制度主要变化 科目变化 报表变化,会计科目变化资产类,会计科目变化负责类,会计科目变化净资产类,调整了会计报表格式,资产负债表,资产,支出,负债,净资产,收入,资产,负债,净资产,合计,合计,收入支出表 收 入 支 出 结转结余,一、财政补助收入 二、事业收入 三、上级补助收入 四、附属单位上缴收入 五、其他收入 六、经营收入,一、事业支出 二、上缴上级支出 三、对附属单位补助支出 四、其他支出,本年财政补助结转结余 事业结转结余 本年经营结余 本期结转结余,中小学校的业务核算,基本业务核算,特殊业务核算 食堂
10、业务 基本建设业务,新增和重点科目解析,七、新增经营性收支的核算,何时衔接,自2014年1月1日起，按新 规定进行会计处理和报表,四、新旧制度核算体系衔接和调账,（2） 新旧核算体系衔接总要求,1）自2014年1月1日起，严格按照新制度的规定进行会计核算和编报财务报表。 2） 新旧制度的衔接： 第一 根据原账编制2013年12月31日的科目余额表。 第二 按照新制度设立2014年1月1日的新账。 第三 将2013年12月31日原账科目余额按照本规定进行调整（包括新旧结转调整和基建并账调整），按调整后的科目余额编制科目余额表，作为新账各会计科目的期初余额。 第四 根据新账各会计科目期初余额，按照
11、新制度编制2014年1月1日期初资产负债表。 3） 及时调整会计信息系统。,现金 银行存款 零金额账户用款额度 财政应返还额度,三、新旧制度核算体系衔接和调账 将原账科目余额转入新账资产类,新旧核算 内容基本 相同,将其余额直接转入新账中相应科目，新科目有明细的，应分析转入。,应收账款 其他应收款,转账时，对原账中“应收及暂付款”余额进行分析，将 其中属于新制度规定的应收账款余额转入“应收账款”，将 剩余余额转入“其他应收款”。,“应收及暂付款”科 目，核算内容基本相同。,材料,存货,“对勤工俭学项目投资” “其他对外投资”,短期投资 长期投资,将材料余额记入存货明细,非义务教育阶段,分析转入
12、,属于短期投资 短期投资 剩余的科目 长期投资,固定资产,新旧核算内容都有，分析转入,1、未达到固定资产标准且未领用出库的将余额转入 存货将相应的固定基金记入事业基金 2、对已领用出库的，应将其成本一次性摊销，在原 账中借：固定基金，贷：固定资产。同时做好实物 登记工作。 3、对符合新制度中固定资产标准的，转入固定资产。,无形资产,新旧都有，旧的余额反映的 是尚未摊销的无形资产。,将无形资产余额转入无形资产。同时将相 应的事业基金余额转入“非流动资产基金无形 资产”。,借入款项,短期借款 长期借款,核算内容基本相 同，转账时分析,三、新旧制度核算体系衔接和调账 将原账科目余额转入新账负债类,应
13、交税金 应缴税费 应缴预算款 应缴国库款 应缴财政专户款 不变 代管款项 不变,核算内容基本 相同，直接转 入新科目。,应付工资（离退休费） 应付地方（部门）津贴补贴 应付其他个人收入,“应付职工薪酬”,有旧的核算内容的三个项目+社保、住房公积金。转账时，将三项转入“应付职工薪酬”的明细，对原账“应付及暂存款”余额进行分析，属于保险、住房公积金转入该科目的明细。,应付及暂存款,“应付及暂存款”余额社保、房基,分析,“应付账款” 长期应付款 其他应付款,事业基金,一般基金 投资基金,三、新旧制度核算体系衔接和调账 将原账科目余额转入新账净资产类,事业基金 新科目没有明细,一般 基金 分析,1.将
14、其中属于无形资产对应的余额转入新账中非流动资产基金无形资产； 2.属于财政补助结转的余额转入新账中财政补助结转； 3.属于财政补助结余的余额转入新账中财政补助结余； 4.将剩余余额转入新账中事业基金,1.将其中属于短期投资对应的余额转入新账中事业基金 2.将剩余余额转入新账中非流动资产基金长期投资,投资 基金 分析,长期投资 固定资产 在建工程 无形资产,新账中去掉该科目。,2、增设“非流动资产基金”,3、固定基金,将转入新账中存货的固定资产对应的余额转入新账中“事业基金” 剩余转入“非流动资产基金固定资产”,4.专用基金,修购基金 职工福利基金 医疗基金 奖教奖学基金 住房基金 留本基金 其
15、他专用基金,修购基金 职工福利基金 奖助学基金 其他专用基金,修购基金,职工福利基金,医疗基金,奖教奖学基金,义务教育学校转账时将其余额转入新账中的事业基金 非义务教育学校转账时将其余额转入新账中的专用基金-修,将其余额直接转入,职工福利,将其中属于新制度规定奖助学余额转入新账中“专用基金-奖助学基金”，剩余转入新账中“非财政补助结转”,其他专用基金,有按规定保留的，将余额转入新账中专用基金科目，按规定不予保留的，将余额转入事业基金。,留本基金,将其中属于新制度规定奖助学余额转入新账中“专用基金-奖助学基金”，剩余转入新账中“非财政补助结转”。,新制度中没有这两个科目,事业结余,原账中这三科目
16、一般无余额，不需转账。自2014年1月1日起，直接启用新制度中的事业结余，非财政补助结余分配。,科目没变，内容有所变化，不再包括财政补助结转和财政补助结余,勤工俭学结余 结余分配,新科目未设此科目，将原账户转入非财政补助结转。,收入支出类,一般年末无余额，不需转,拨入专款 专款支出,（二） 新旧衔接程序及案例解析,第一步 根据原账编制2013 年12 月31 日 的科目余额表及其试算平衡表 【案例 】 A中学根据2013 年全年发生的经济业务，分析编制2013 年12 月31 日的“试算 平衡表”,A中学2013年12月份 “试算平衡表”,第三步 按照新制度设立2014年1月1日的新账 ，并编制新的 “试 算 平 衡 表 ” 【案例】,第四步 根据新账与 新的 “试 算 平 衡 表 ” ，编制201
