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1、 初级会计职称初级会计实务考点讲义 考点货币资金(一)库存现金1现金管理制度(1)现金的使用范围。现金的使用范围(见表11)。(2)现金的限额。现金的限额是指为了保证企业日常零星开支的需要，允许单位留存现金的最高数额。这一限额由开户银行根据单位的实际需要核定，一般按照单位35天日常零星开支的需要确定，边远地区和交通不便地区开户单位的库存现金限额，可按多于5天但不超过15天的日常零星开支的需要确定。(3)现金收支的规定。开户单位现金收入应当当日送存开户银行，当日送存确有困难的，由开户银行确定送存时间；开户单位不得“坐支”现金，如因特殊需要坐支现金，应事先报有关部门审查批准，并在核定的坐支范围和限
2、额内进行，同时收支的现金必须入账；开户单位从开户银行提取现金时，应如实写明提取现金的用途，由本单位财会部门负责人签字盖章，并经开户银行审查批准后予以支付；因采购地点不确定、交通不便等必须使用现金的单位，应向开户银行提出申请，由本单位财会部门负责人签字盖章，并经开户银行审查批准后予以支付。2现金的账务处理企业应当设置“库存现金”总账和“现金日记账”，分别进行企业库存现金的总分类核算和明细分类核算。借方登记现金的增加，贷方登记现金的减少，期末余额在借方，反映企业实际持有的库存现金的金额。现金日记账由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。3现金清查企业应当按规定进行现金的清查，一般采用实
3、地盘点法，对于清查的结果应当编制现金盘点报告单。有溢余或短缺的应先通过“待处理财产损溢”科目，经批准后再作出最后的处理(见表12)。【提示】待处理财产损溢科目年末无余额；若年终有未批准的盘盈、盘亏的资产，应先根据查明的原因作出处理，并在报表附注中进行披露。(二)银行存款1银行存款的账务处理企业应当设置银行存款总账和银行存款日记账。分别进行银行存款的总分类核算和明细分类核算。企业可按开户银行和其他金融机构、存款种类等设置“银行存款E1记账”，根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记。每日终了，应结出余额。2银行存款的核对“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。企业银行存
4、款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应编制“银行存款余额调节表”调节，如没有记账错误，调节后的双方余额应相等。(1)未达账项。银行存款的核对(“银行存款B记账”应定期与“银行对账单”核对，调整未达账项)，至少每月核对一次。未达账项种类及调整(见表13)。(2)银行存款余额调节表的编制补记式。银行存款余额调节表的编制(见表1一4)。【提示】调整后二者的金额应相等。银行存款余额调节表只用于核对账目，不能作为记账的依据。(三)其他货币资金1其他货币资金的内容其他货币资金是指企业除现金、银行存款以外的各种货币资金，主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款等。2其他
5、货币资金的核算企业进行其他货币资金的收支和结存的核算，应当设置“其他货币资金”科目，借方登记“其他货币资金”的增加数，贷方登记“其他货币资金”的减少数，期末余额在借方，反映企业实际持有的其他货币资金。本科目应按“其他货币资金”的种类设置明细科目。考点应收及预付款项(一)应收票据1应收票据的内容应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。商业汇票是一种由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。根据承兑人不同，商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业承兑汇票是指由付款人签发并承兑，或由收款人签发交由付款人承兑的汇票。银行承兑汇票是指由在承兑银行
6、开立存款账户的存款人(这里也是出票人)签发，由承兑银行承兑的票据。2应收票据的账务处理应收票据账务处理(见图11)。(二)应收账款1应收账款的内容应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货物单位垫付的包装费、运杂费等。应收账款的入账价值包括销售商品或提供劳务从购货方或接受劳务方应收的合同或协议价款(应收的合同或协议价款不公允的除外)、增值税销项税额，以及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。2应收账款的账务处理应收账款的账务处理(见图1-2)。(三)预付账款预付账款是指企业按照合同规定预付的
7、款项。企业应当设置“预付账款”科目，核算预付账款的增减变动及其结存情况，预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，而直接通过“应付账款”科目核算。但应付账款是企业的负债，而预付账款是企业的资产。预付账款的核算包括预付款项和收到货物两个方面。(1)企业根据购货合同的规定向供应单位预付款项时，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目。(2)企业收到所购物资，按应计入购入物资成本的金额，借记“材料采购”或“原材料”、“库存商品”、“应交税费=应交增值税(进项税额)”等科目，贷记“预付账款”科目；当预付货款小于采购货物所需支付的款项时，应将不足部分补付，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款
8、”科目；当预付货款大于采购货物所需支付的款项时，对收回的多余款项应借记“银行存款”科目，贷记“预付账款”科目。(四)其他应收款1其他应收款的内容其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收及暂付款项。其主要内容包括：(1)应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等。(2)应收的出租包装物租金。(3)应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等。(4)存出保证金，如租人包装物支付的押金。(5)其他各种应收、暂付款项。2其他应收款的账务处理。企业设置“其他应收款”科目进行核算，借方登记“其他应收款”的增
9、加贷方登记“其他应收款”的减少，期末余额一般在借方，反映企业尚未收回的其他应收款。企业发生其他应收款时，借记“其他应收款”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”、“营业外收入”等科目；收回或转销其他应收款时，借记“库存现金”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目，贷记“其他应收款”科目。(五)应收款项减值1应收款项减值损失的确认企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。确定应收款项减值有两种方法，即直接转销法和备抵法。我国企业会计准则规定采用备抵法确定应收款项的
10、减值。备抵法是采用一定的方法按期估计坏账损失，计入当期费用，同时建立坏账准备，待坏账实际发生时，冲销已提的坏账准备和相应的应收款项。采用这种方法，坏账损失计入同一期间的损益，体现了配比原则的要求，避免了企业明盈实亏；在报表上列示应收款项净额，使报表使用者能了解企业应收款项的可变现金额。2坏账准备的账务处理坏账准备可按以下公式计算：当期应计提的坏账准备=当期按应收款项计算应提坏账准备金额-(或+)“坏账准备”科目的贷方(或借方)余额具体账务处理(见表16)。考点交易性金融资产(一)交易性金融资产的内容交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入
11、的股票、债券、基金等。(二)交易性金融资产的账务处理企业进行交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、处置等业务的核算，应当设置“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”、“投资收益”等科目。企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产也在“交易性金融资产”科目核算。交易性金融资产账务处理(见图13)。考点存货(一)存货概述1存货的内容存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等，包括各类材料、在产品、半成品、产成品或库存商品以及包装物、低值易耗品、委托代销商品等。2存货成本的确定(1)存货成本的确定
12、。存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。成本的确定具体(见图14)。其中，采购成本可归纳为“购买价款+相关税费+其他可直接归属于存货采购的费用”。(2)发生时直接计入当期损益的费用。非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，应在发生时计入当期损益，不应计入存货成本。如由于自然灾害而发生的直接材料、直接人工和制造费用，由于这些费用的发生无助于使该存货达到目前场所和状态，不应计人存货成本，而应确认为当期损益。仓储费用，指企业在存货采购入库后发生的储存费用，应在发生时计人当期损益。但是，在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用应计人存货成本。不能归属于使存货
13、达到目前场所和状态的其他支出，应在发生时计人当期损益，不得计人存货成本。3发出存货的计价方法发出存货既可以采用实际成本核算，又可以采用计划成本核算。如果采用实际成本法则在存货发出时，必然要在先进先出法、全月一次加权平均法、移动加权平均法、个别计价法等方法中作出选择。如果按照计划成本进行存货核算，则要对存货的计划成本和实际成本之间的差异进行单独核算，最终将计划成本调整为实际成本(见图15)。【提示】实际成本法在先进先出法、全月一次加权平均法、个别计价法、移动加权平均法中进行选择计划成本法对存货的计划成本和实际成本之间的差异进行单独核算，最终调整为实际成本。图15发出存货的计价方法总括图，在实际成
14、本法下，存货发出的计价方法说明(见图16)。考点持有至到期投资(一)持有至到期投资的内容持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。通常情况下，包括企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等。(二)持有至到期投资的账务处理1持有至到期投资核算应设置的会计科目企业为了反映和监督持有至到期投资的取得、收取利息和出售等情况，应当设置“持有至到期投资”、“投资收益”等科目进行核算。2持有至到期投资的取得借：持有至到期投资成本(面值)利息调整(差额，也可能在贷方)应收利息(实际支付的款项中包含的已到付息期末领取的利息)贷：其他货币资金等【提示】“持有至到期投资成本”只反映债券面值；“持有至到期投资利息调整”中既反映债券溢价，也反映了佣金、手续费等。3持有至到期投资的持有持有至到期投资的债券利息收入借：应收利息(分期付息债券按票面利率计算的利息)持有至到期投资应计利息(到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息)贷：投资收益(持有至到期投资期初摊余成本和实际利率计算确定的利息收入)持有至到期投资利息调整(差额，也可能在借方)
