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1、2019年注会计考前押题密卷四参考答案及解析一、单项选择题1.答案D解析A公司、B公司对合营安排具有共同控制权，C公司仅仅是该项合营安排参与方.C公司应当判断其持有的15%的表决权比例是否使其对合营安排具有重大影响，进而按照长期股权投资准则或金融工具确认和计量准则进行会计处理.2.答案D解析选项A.属于A企业的固定资产:选项B.B企业如果是房地产开发企业则该土地使用权属于其存货项目，如果是非房地产开发企业，则属于其投资性房地产:选项C.商誉不属于无形资产.3.答案C解析指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益、且其自身信用风险变动引起的公允价值变动计入其他综合收益的金融负债不可以作为套期工具，
2、故选项A不正确.企业自身权益工具不属于企业的金融资产或金融负债，不能作为套期工具，故选项不正确.已确认资产或负债的单个项目，项目组合或其组成部分也可以指定为被套期项目，故选项D不正确4.答案A解析A公司购入固定资产的总成本=450+80=530(万元)，X设备入账价值=530X 240/600 212(万元)，Y设备入账价值=530 X360/600+12+10=340(万元)，因此选项A正确.5.答案A解析选项，基本确定收到时才能确认为资产；选项C，预计负债计量不应考虑与其相关的或有资产预期处置产生的损益:选项D，预计负债与或有资产不能相互抵销.6.答案A解析每年应确认的租金费用=(150-
3、3X3)/3=47(万元)：每年确认管理费)用=47+3=50(万元).7.答案B解析该套期工具利得中属于有效套期的部分500000元(1000X500)直接计入所有者权益:属于无效套期的部分250000元(500X500)直接计入当期损益。8.答案B解析选项.应确认为其他应付款.9.答案C解析0承诺回购股份合同调整增加的普通股股数=2000X12/10-2000=400(万)股)，股份期权增加的净利润=0；21.4%可转换债券假设转股增加的净利润-550000X1.4%X(1-25%)-5775(万元)，1.4%可转换债券假设转股增加的普通股加权平均数-550000/10=55000(万股)
4、.增量股每股收益计算表净利润增加（万元）股数增加（万股）增加股的每股收益顺序承诺回购合同40011.4%债券5775550000.1052由此得出，股份期权的稀释性越大。1.4%债券的稀释性小。稀释每股收益计算表净利润（万元）股数（万股）每股收益（元）稀释性基本每股收益20000500000.4承诺回购合同040020000504000.397稀释1.4%债券577555000257751054000.245稀释因此，稀释每股收益为0.245元.10.答案B解析选项.对于处于第二阶段(信用风险自初始确认后已显著增加但尚未发生信用减值)的金融工具，企业应当按照该工具整个存续期的预期信用损失计量损
5、失准备，并按其账面余额和实际利率计算利息收入11.答案D解析选项.预计负债账面价值300万元，计税基础账面价值一未来可税前扣除的金额=300-0-300(万元)，账面价值等于计税基础，不形成暂时性差异：选项B.应付职工薪酬账面价值2500万元，计税基础=2500-0=2500(万元)，账面价值等于计税基础，不形成暂时性差异，选项C.交易性金融负债期末账面价值700-200-500(万元)(注意交易性金融负债属于负债项目，产生公允价值变动)收益200万元，说明负债公允价值下降200万元)，计税基础-700(万元)，形成)应纳税暂时性差异200万元12.答案A解析“将重分类进损益的其他综合收益”项
6、目本期金额=(1)33000+(3)3750-(4)6750+(5)20000=50000(万元)二、多项选择题1.答案ACD解析年末“经营结余”如为贷方余额，应转入“非财政拨款结余分配”科目；如为借方余额，为经营亏损，不予结转.非同级财政、非专项资金其他结余【借】 【贷】经营收支经营结余【贷】同级财政资金财政拨款结转财政拨款结余非财政拨款结余分配提取专用基金 专用结余余额非同级财政、专项资金非财政拨款结转非财政拨款结余2.答案BCD解析选项A.利润表中的所得税费用包括当期所得税费用和递延所得税费用，所以不正确.3.答案ABCD解析选项A.实际是当地政府按照市价向甲公司购买资产，不具有无偿性，
7、不属于政府补助:选项.甲公司低价销售新能源材料，差价由政府补贴，最终受益的是购买材料的企业，甲公司收到的补贴800万元应作为材料收入的一部分进行确认；选项C.该财政拨款属于政府补助的性质，但是甲公司只是代收，实质上是对乙公司的政府补助，不属于对甲公司的政府补助:选项D.该事业单位只是受托向甲公司捐赠，实际该专利技术是来源丙公司的资源，不是来源于政府，因此不属于政府补助.4.答案AB解析选项A.甲公司与M公司不构成关联方关系，因此不属于关联方交易：选项B.甲公司的财务总监与其侄子不构成关系亲密的家庭成员，因此丙公司为甲公司提供借款担保不属于关联方交易:选项C.董事会秘书属于关键管理人员，支付给关
8、键管理人员的薪酬构成关联方交易:选项D.甲公司与丁公司构成关联方，两者之间的租赁活动构成关联方交易.5.答案BCD解析选项B.融资租赁中出租人未担保余值的减值适用“企业会计准则第2l号-租赁”：选项C.递延所得税资产的减值适用“企业会计准则第18号-所得税”：选项D.合同成本的减值适用“企业会计准则第14号-收入”。6.答案ABC解析2X18年7月1日应确认无形资产入账成本=350+10-360(万元)，选项A正确：2X18年末。无形资产账面价值=36-360/10x6/12=342(万元)，计税基础=360X175%-360X175%/10x6/12=598.5(万元)，形成可抵扣暂时性差异
9、256.5万元，选项BC正确；甲公司因该项专利技术计入当期管理费用的金额=120+(430-350)+8+360/10x6/12=226(万元)，选项D不正确.7.答案CD解析该项设备应划分为持有待售，已计提折旧=300/6x2=100(万元)，账面价值=300-100=200(万元)，小于公允价值减去处置费用后的净额205万元)(210-5)，因此按照账面价值200万元计量，不需要计提减值损失.分录为：借:持有待售资产200累计折旧100贷:固定资产3003月1日处置时：借:银行存款205贷:持有待售资产200资产处置损益5处置损益为5万元，因此选项CD不正确.8.答案ABC解析选项A.因非
10、同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司购买日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表:选项.子公司的少数股东对子公司增资，导致母公司股权稀释但不丧失控制权，母公司应当按照增资前的股权比例计算其在增资前享有的子公司账面净资产中的份额，该份额与按增资后母公司持股比例计算的增资后享有的子公司账面净资产份额之间的差额计入资本公积，而不是投资收益:选项C.对于子公司特有的母公司股权，应当按照子公司取得母公司股权日所确认的长期股权投资的初始投资成本，将其转为合并财务报表中的库存股，作为所有者权益的减项，在并资产负债表中所有者权益项目下以“减:库存股”项目列示.9.答案ABC解
11、析资产负债表日后事项如果涉及货币资金收支，不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量正表各项目的数字，选项D不正确.相关调整分录：借:预计负债100以前年度损益调整-营业外支出50贷:其他应付款150借:应交税费-应交所得税150 x 25% 37.5贷:递延所得税资产25以前年度损益调整-所得费用12.5借:利润分配-未分配利润37.5贷:以前年度损益调整 37.5借:盈余公积3.75(假定按10%计提盈余公积)贷:利润分配未分配利润3.7510.答案AB解析选项C.企业应当以主要市场上相关资产或负债的价格为基础，计量该资产或负债的公允价值；选项D.企业在确定最有利市场时，应当考虑交易
12、费用、运输费用等.三、计算分析题1.答案(1)甲单位应于4月25日，即收到“财政直接支付入账通知书”时，确认财政拨款收入.(1分)相关会计分录：借:应付职工薪酬 15贷:财政拨款收入 15(0.5分)同时，借:事业支出 15贷:财政拨款预算收入 15(0.5分)(2)资料(2)：甲单位换入固定资产的入账价值=7.6-0.5+0.1=7.2(万元)借: 固定资产7.2资产处置费用 0.3银行存款 0.5贷: 库存物品 7.5应缴财政款 0.4库存现金 0.1(1分)同时，借:其他支出贷:资金结存-货币资金 0.1(0.5分)固定资产当月增加当月计提折旧，因此，甲单位换入的固定资产从4月份开始计提
13、折旧，当年计提折旧金额不2X9/12=0.9(万元)，会计分录为：借:单位管理费用0.9贷：固定资产累计折旧 0.9 (0.5分)资料(3)：1收到上级主管部门拨付款项时借:银行存款 800贷:上级补助收入 800(0.5分)同时，借: 资金结存-货币资金800 贷：上级补助预算收入 800(0.5分2发生业务活动费用时借:业务活动费用 720贷:银行存款 720(0.5分)3年末结转上级补助预算收入中该科研专项资金收入：借：上级补助预算收入 800贷:非财政拨款结转-本年收支结转 800(0.5分)4年末结转事业支出中该科研专项支出：借:非财政拨款结转-本年收支结转 720贷:事业支出-非财
14、政专项资金支出 720(0.5分)借:非财政拨款结转-本年收支结转 80贷:非财政拨款结转-累计结转 80(0.5分)5结余资金留归事业单位使用：借:非财政拨款结转-累计结转80贷:非财政拨款结余-结转转入 80(0.5分)资料(4)：借：无偿调拨净资产3贷:政府储备物资 3(0.5分)(3)财务会计中甲单位2X18年年度的本期盈余的金额=15-0.3-0.9+800-720=93.8(万元)(1.5分)2.答案(1)A公司因增发股票对所有者权益的影响=180X15-12=2688(万元)(1分)，相关的会计分录为：借:银行存款 2700贷:股本 180资本公积-股本溢价 2520(0.5分)借:资本公积-股本溢价 12贷:银行存款12(0.5分)(2)A公司取得B公司股权的分录为：借:长期股权投资 1600贷:银行存款 (20000.8)1600借:管理费用120贷:银行存款 120(0.5分)20X8年年末A公司对境外经营外币报表折算时产生的外币报表折算差额=持续计算的可辨认净资产的公允价值(2200-900-400 /19/2)资产负债表日即期汇率0.9-所有者权益项目期初人民币余额200X0.8+净利润外币项目余额(900 400/10/2)X平均汇率0.85=264万元)。(1分)(3)公司的债务重组损失0(0.5)由于A
