8月会计学原理

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1、10 | 财会学习月刊 | S PECIAL COVERAGE 本刊特稿 会计学原理 MBA简明会计学教程之一 记 账不但是算账和财务分析的前提,也是一切经营管理和 经济活动的重要基石。 为了寻找一种好的记账方法， 人们 进行了五百多年的探索， 总结出一项业务不能只记货币这一笔账 （单 式簿记） ， 而必须同时用另一些账本分类登记货币的来源和用途， 由此 产生了分类记账法 （复式簿记） 。 在运用分类记账法的过程中， 人们曾 对记账符号进行了多次修改。 在中国， 也曾先后使用过收付记账法、 借贷记账法和增减记账法， 最后， 为了与世界会计接轨， 使用了借贷 记账法。 借贷记账法的优点在于具有完

2、备的体系和普适的国际标准， 其 缺点是难学难懂， 不容易掌握。 借贷记账法令人困惑的根源， 在于使 用借和贷作为记账符号。 借和贷在记账法中没有实质意义， 只起符 号的作用 （就如同A和B一样） 。 在日常生活中， 借和贷是近义词， 在记账 中， 却被用来代表相反的概念， 词义含义不清有时会干扰人们的理解 和操作。 为了解决这一困境， 本教程介绍一种简明的左右自然对应记账 法， 简称左右记账法。 左右记账法与借贷记账法无缝接轨， 二者的步骤、 工具、 依据和 结果等都相同 （暂时保留灰色借贷注释符号， 既便于学传统会计方法的人 士使用 ， 也可看 出借贷是多 余的） 。 两者的区别在于， 左右

3、记账法去掉了借和贷的符号， 账本登记金额 的两栏 自然分为左和右， 然后以自然对应法则为理论基础， 揭示了记账的 规律， 通过自然的左右对应， 使原本难学难懂的概念变得简单直观， 非常 容易掌握， 就像开车那样 自然对应： 方向盘向左， 汽车就向左转。 通过阅读此文， 读者不需要有任何会计学背景， 就完全可以掌 握记账的原理、 规律及方法。 本文最适合于政府或企业的中高层管 理人士， 对于会计界专业人士也同样有参考价值。 一、 背景知识 （一）日记账 日记账类似流水账， 每发生一项业务， 就按照 日期及收支金额记 一笔账 （表1 、 2） 。日记账有现金日记账和银行存款日记账两种。 在日记账

4、文汪致正 日期摘要左（收）右（支）余额 结余10 266 卖饮料20010 466 卖啤酒50010 966 卖杂货20011 166 付运费20010 966 付房租5 0005 966 付工资2 0003 966 日期摘要左（收）右（支）余额 甲投资商店款120 000 120 000 乙投资商店款120 000 240 000 借款20 000 260 000 支付水电气费600259 400 支付房租5 000254 400 购买饮料十箱1 000253 400 购买洗化用品五箱1 200252 200 甲方投资80 000332 200 借款50 000382 200 表 1 ： 现

5、金日记账 表 2 ： 银行存款日记账 日记账的优点是简单， 容易掌握， 却不能提供必要的分类合计。 比 如， 股东甲一共投了多少钱？ 借款总数是多少？ 共有多少固定资产？ 本 月 的经营费用累计是多少？ 要了解这些信息， 必须使用分类账。 （二） 分类账 具有不同属性 （如货币、 实物、 费用等） 的业务自然地形成不同的 类别， 相应地每一类别的账本称为分类账本。 分类账由会计人员 作者简介： 多学科独立研究学者， 左右记账法创始人。 本中， 左栏登记收入， 右栏登记支出。 收表示金额增加， 支表示金额减 少。日记账由出纳人员登记。 11 | 2011.8财会学习 | 财会学习 | ACCOU

6、NTING LEARNING 登记。 分类账本的名称 （科目 ） ， 一般直接反映了账本的用途。 下面是 一些实例： 现金： 企业存放的纸币和硬币。 银行存款： 由银行转账、 汇款或结存的款项。 库存商品：自制或购入的、 可以对外销售的商品的等值款项。 固定资产： 企业拥有的、 具有较长使用寿命、 较高单价的物品 （如 建筑物、 汽车、 设备） 。 预付款： 预订货物或固定资产等的定金。 主营业务成本： 提供销售或服务等所需要的实际成本。 经营费用： 包括工资、 房租、 水电费、 通讯费、 招待费、 交通费、 差旅 费、 银行费用、 相关税费、 利息等。（可根据需要细分为各种费用 。 ） 所得

7、税： 应当从利润中扣除的所得税款。 股本： 股东实际投资的金额。 也称实收资本。 本年利润： 在一定经营期限内实现的利润。 借款： 长期或短期借款。 应付款： 购买商品或固定资产等应支付的款项。 应付工资： 应付而未付给职工的工资。 应交税费： 应缴纳的各种税金， 如增值税等。 主营业务收入： 销售商品的收入等。 （三） 分类记账法 顾名思义， 分类记账法就是按照业务的类别分别进行登记的方 法。 具有相同特性的账目集中在一起， 可以全面而准确地反映财务状况。 记分类账时， 一项业务至少要记在两个账本上。 一般是一个账本记钱， 另一个账本记钱的来源或用途； 有少数业务需要记在多个账本上。 分类记

8、账法主要涉及两方面： 一是选择账本； 二是选择账本中 登记金额的栏目 （左栏还是右栏） 。 例1“用支票进货” 。 这项业务发生后， 银行存款减少了 （钱用去买 货 了 ） ， 库存商品增加了 （多 了一批货物） 。 因此记账时， 选择银行存款和库 存商品这两个账本。 表3总结了如何选择账本的方法如下： 选； 有时则需要在同类账本中， 挑选其中的一本或几本， 简称为挑 选。 根据业务的内容， 多数情况下可以根据账本的名称， 选择正确 的账本。 在选择登录金额的栏目时， 要注意增加额或者减少额， 不是 用加号或者减号来表示， 而是由金额是记在账本的左栏还是右 栏来决定的。 前面举例的现金日记账本

9、里， 左栏记增加额， 右栏记 减少额。 分类账本里， 有些账本增加额在左， 减少额在右； 另一些账本则 相反， 增加额在右， 减少额在左。 那么当一个账本的金额增加或减少 时， 如何选择金额登记在左栏还是右栏， 可看下面介绍的记账的规 律， 左左右右。 （四） 五类账本 上述分类账可分为五类， 他们是： 企业资产、 股东权益、 负债、 收入 和费用 （所标颜 色可对照 财会学 习 五月 号 第 1 9页 附图记账方框图使用 ） 。 企业资产 （资产） ： 企业所拥有的、 可计量的、 能够带来经济利益的 东西， 包括现金和银行存款、 库存商品、 固定资产、 企业赊销商品的应 收款。 股东权益 （

10、所有者权益） ： 股东享有的权利和利益。 企业收到 股东投资的股本、 企业经营的本年利润、 利润分配等， 都是股东 权益。 负债： 包括借款， 各种应该支付但尚未支付的款项， 如应付工资、 应付款、 应交税费等等。 收入： 企业在销售、 服务中已经收到和应该收到的款项， 包括主 营业务收入、 其他业务收入、 营业外收入等。 费用： 企业经营中的开销或支出， 包括销售费用、 管理费用、 财务 费用、 生产成本、 主营业务成本以及所得税等。 二、 左右记账法原理 （一） 平衡检验等式 所有分类账本上登记的金额， 应该满足平衡检验等式 （也称会 计等式） 。 平衡检验等式有三种形式： 1 .初始形式

11、： 企业资产=负债+股东权益 2.经营形式： 企业资产=负债+股本+ （收入-费用） 3.实用形式： 企业资产+费用=负债+股本+收入 实用形式3是经营形式2中的费用由等式右侧移到左侧而得。 （二） 左账本和右账本 相对于平衡检验等式的实用形式3， 等号左边的企业资产和费 用两类账本， 称为左账本； 等号右边的负债、 股本和收入三类账本， 称 为右账本。 根据会计等式的原则， 结合会计实务， 可知股本、 本年利润、 利润 分配等账本都归入股东权益， 属于右账本； 资产备抵账本也属于右 账本。（股东权益类账本的归类见 财会学习 第九月 号。 ） （三） 大T表 表4所示的账本分类表， 以红色分割

12、符大T （类似字母T） 代表等式3 发生的业务选择账本 股东投资定选银行存款；定选股本。 借入钱款挑选现金或银行存款；定选借款。 购买固定 资产 定选固定资产；挑选现金或银行存款或应付款（收货后 尚未付款）。 购买商品定选库存商品；挑选现金或银行存款或应付款。 销售商品 挑选现金或银行存款或应收款（交货后尚未收款）:定选 业务收入应交税费。 发放工资定选经营费用；挑选现金或银行存款。 支付应付款定选应付款；挑选现金或银行存款。 归还借款定选借款；挑选现金或银行存款。 结算主营 业务成本 定选主营业务成本；定选库存商品。 登记费用定选经营费用；挑选现金或银行存款。 表 3 ： 选择账本表 从表3

13、可以看出， 在一项业务中， 有的账本一定要选， 简称为定 12 | 财会学习月刊 | S PECIAL COVERAGE 本刊特稿 的小T， 划分账本的左右两栏。 +号表示增加额， -号表示减少额。 例如， 位于大T最左边的小T （资产） ， +号在左边， 表示资产账 本， 增加额记在左栏。 位于大T最右边的小T （收入） ， +号在右侧， 表 示收入账本， 增加额记在右栏。 在图1中， 可以清楚地看到， 位于大T左边的小T， +号都在左边； 位 于大T右边的小T， +号都在右边， 这就是记账的规律： 左左、 右右。 （五） 记账的规则 规则1： 有左有右。 一项业务登录在两个账本上， 一定是

14、一笔账 记在某个账本的左栏， 另一笔账记在另一个账本的右栏。 规则2： 左右相等。 同一项业务记在一个账本左栏的金额， 一 定和记在另一个账本右栏的金额相等。 有左有右、 左右相等这两项规则， 使分类记账法具有自我检验 的功能。 掌握了左左右右， 有左有右、 左右相等， 就完全掌握了分类记账法。 （六） 记账的实例 例2， 某企业于2010年1月6日 ， 用支票支付了水电气费、 房租， 购买 了饮料和洗化用品。 会计人员记账， 第一步选择银行存款 （如支付现 金， 则换成现金账本） 、 经营费用和库存商品三个账本； 第二步根据记 账的规律登录金额： 银行存款减少， 记入银行存款 （左账本） 的

15、右栏； 经营费用增加， 记入经营费用 （左账本） 的左栏； 库存商品增加， 记入库 存商品 （左账本） 的左栏。 如表5-1、 5-2、 5-3所示。 左账本右账本 资产负债 现金X期借款 银行存款应付款 应收款预收款 预付款应付工资 原材料应交税费 库存商品股东权益 固定资产股本 无形资产本年利润 费用利润分配 主营业务成本收入 制造费用主营业务收入 销售费用其他业务收入 管理费用资产备抵 财务费用累计折旧 所得税坏账准备 其余所有账本名称均可参阅教科书自行归入左右大类。 表 4 ： 账本分类表 图 1 记账规律图 资产股东权益负债收入费用 余额余额余额余额余额 + 左左左左左右右右右右 表

16、 5-1 ： 账本名称 ：银行存款 （属左类账本，存款减少登入右方，与下文的对应凭证右方一致） 日期凭证号摘要左(借)右(贷)余额 结余10 000.00 166支付水电气费600.009 400.00 166支付房租5 000.004 400.00 167购买饮料十箱1 000.003 400.00 167购买洗化用品五箱1 200.002 200.00 表 5-2 ： 账本名称 ：经营费用 （属左类账本，经营费用增加登入左方，与下文的对应凭证左方一致） 日期凭证号摘要左(借)右(贷)余额 结余1 000.00 166支付水电气费600.00 1 600.00 166支付房租5 000.006 600.00 日期凭证号摘要左(借)右(贷)余额 结余6 000.00 167购买饮料十箱1 000.007 000.00 167购买洗化用品五箱1 200.008 200.00 表 5-3 ： 账本名称 ：库存商品 （属左类账本，库存商品增加登入左方，与下文的对应凭证左方一致） 会计等式的要素有所不同， 如美国的会计等式是六要素,