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1、会计从业资格考试辅导 会计基础 第 1 页第三大部分：理论与实践相结合第三大部分：理论与实践相结合（教材第五至第九章）一、原始凭证1.原始凭证的概念原始凭证又称单据，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的原始凭据，是会计核算的重要原始资料和重要依据。原始凭证必须能够表明经济业务已经发生或其完成情况，凡是不能证明经济业务发生或完成情况的各种单证，如购货申请单、购销合同、计划、银行对账单等，不能作为原始凭证。2.原始凭证的基本内容原始凭证必须做到所记载的经济业务清晰、经济责任明确并具备以下基本内容（也称为原始凭证要素）：（1）原始凭证名称；（2）填制原始凭证
2、的日期；（3）接受原始凭证单位名称；（4）经济业务内容（含数量、单价、金额等）（5）填制单位签章；（6）有关人员签章；（7）凭证附件。3.原始凭证的种类4.原始凭证的填制要求原始凭证的填制必须符合一定的要求。（1）记录要真实（2）内容要完整会计从业资格考试辅导 会计基础 第 2 页（3）手续要完备（签章）（4）书写要清晰、规范（小写怎么写，大写怎么写，详见基础班相应内容）（5）原始凭证必须注明用途（6）经上级有关部门批准的经济业务，应当将批准文件作为原始凭证附件（7）不得涂改、刮擦、挖补原始凭证（重要）原始凭证如有错误，应当由出具单位重开或更正，更正处应当加盖出具单位印章。原始凭证金额有错误的
3、，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。（8）填制要及时5.原始凭证的审核（1）审核原始凭证的真实性（2）审核原始凭证的合法性（3）审核原始凭证的合理性（4）审核原始凭证的完整性（5）审核原始凭证的正确性（6）审核原始凭证的及时性二、记账凭证1.记账凭证的概念记账凭证又称记账凭单，是会计人员根据审核无误的原始凭证，对经济业务按其性质加以归类，并据以确定会计分录后所填制的会计凭证，是登记会计账簿的直接依据。2.记账凭证的基本内容（1）记账凭证的名称，如“收款凭证”、“付款凭证”、“转账凭证”。（2）填制记账凭证的日期。（3）记账凭证的编号。（4）经济业务事项的内容摘要。（5）经济业务事项所涉
4、及的会计科目及其记账方向。（原始凭证无）（6）经济业务事项的金额。（7）记账标记。（8）所附原始凭证张数。（9）会计主管、记账、审核、出纳、制单等有关人员签章。（无单位负责人的签章）3.记账凭证的种类会计从业资格考试辅导 会计基础 第 3 页4.记账凭证的填制要求（1）内容完整（2）连续编号（3）记账凭证的书写（4）记账凭证的填制（5）记账凭证的更改除结账和更正错误，记账凭证必须附有原始凭证并注明所附原始凭证的张数。（6）记账凭证所列的内容（原始凭证分割单）（7）填制记账凭证时若发生错误应当重新填制1）填制时（未入账）应当重新填制。2）已登记入账的记账凭证错误更正（8）填制记账凭证时，应按行次
5、逐行填写，不得跳行或留有空行5.记账凭证的审核为了保证会计信息的质量，在记账之前应由有关稽核人员对记账凭证进行严格的审核。其审核的主要内容是：（1）内容是否真实（2）项目是否齐全（3）科目是否正确（4）金额是否正确（5）书写是否正确会计从业资格考试辅导 会计基础 第 4 页第六章会计账簿介绍以下八项内容：一、会计账簿的概念二、会计账簿的分类三、会计账簿的基本内容四、会计账簿的记账规则五、会计账簿的格式和登记方法六、对账七、查找记账错误的方法八、更正记账错误的方法一、会计账簿的概念会计账簿是指由一定格式账页组成的，以经过审核无误的会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录和反映各项经济业务事项的簿籍
6、。二、会计账簿的分类1.会计账簿按用途分类会计从业资格考试辅导 会计基础 第 5 页2.会计账簿按账页格式分类3.会计账簿按外形特征分类会计从业资格考试辅导 会计基础 第 6 页三、会计账簿的基本内容1.封面2.扉页3.账页四、会计账簿的记账规则1.准确完整2.注明记账符号3.书写留空（重要）账簿中书写的文字和数字上面要留有适当空格，不要写满格，一般应占格距的二分之一。 4.正常记账应使用蓝黑墨水或碳素墨水（重要）为了保持账簿记录的持久性，防止涂改，登记账簿必须使用蓝黑墨水或者碳素墨水并用钢笔书写，不得使用圆珠笔（银行的复写账簿除外）或者铅笔书写。 5.特殊记账使用红墨水（重要）下列情况，可以
7、用红色墨水记账：（1）按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录；（2）在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数；（3）在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额；（4）根据国家统一的会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记录。会计记录中的红字表示负数，因此，除上述情况外，不得用红色墨水登记账簿。6.按顺序连续登记7.结出余额8.过次承前9.不得刮擦涂改五、会计账簿的格式和登记方法1.现金日记账的格式和登记方法2.银行存款日记账的格式和登记方法3.总分类账的格式和登记方法。4.明细分类账的格式和登记方法5.备查账簿的格式和登记方法六、对账1.账证核对会计从业资格考试辅导 会计
8、基础 第 7 页2.账账核对3.账实核对七、查找记账错误的方法1.全面检查全面检查，在错账较多，而且有些错误通过试算平衡不能发现时，一般采用全面检查方。全面检查是将一定时期的全部账目进行检查核对。全面检查的方法：（1）正查法又称顺查法（2）反查法又称逆查法。2.个别检查记账发生错误，往往是由于会计人员疏忽和大意所致，因此，在正常情况下记错账往往不会很多，所以个别检查是比较常用的方法。个别检查就是针对错误的数字，进行抽查账目的方法，具体查找方法主要有：（1）差数法（2）尾数法（3）除 2法（4）除 9法八、更正记账错误的方法1.划线更正法A.适用于：记账凭证没有错误，只是账簿记录发生错误。B.更
9、正方法：a.数字错误：例如：7 980.00（正确是 7 890.00）。会计从业资格考试辅导 会计基础 第 8 页2.红字更正法（1）会计科目发生错误A.适用于：记账凭证中的会计科目发生错误，从而账簿记录也发生错误。B.更正方法：a.用红字填写一张与错误的记账凭证内容完全相同的红字记账凭证，然 后据此用红字记入账内。注意：摘要栏：冲销月日号凭证错账。b.用蓝字再编写一张正确的记账凭证，据此用蓝字记入账内。注意：摘要栏：订正月日号凭证账。如发生记账方向错误的记录，不能用改变记账方向的简单方法来更正，否则会使科目的发生额虚增，不能确切反映科目发生额的实际情况，因此，也必须采用上述方法进行更正。（
10、2）金额发生错误A.适用于：记账凭证中的会计科目正确无误，只是错记的金额多于正确的金额。B.更正方法：用红字调减差额。注意：摘要栏：冲销月日号凭证多记部分。3.补充登记法A.适用于：如果发现记账凭证填写会计科目正确无误，只是所记金额小于应记金额时。B.更正方法：用蓝字调增差额。注意：摘要栏：补记月日号凭证少记部分。会计账簿错误更正总结1.记账凭证没有错误，只是账簿记录发生错误。划线更正法（相关联接：记账凭证填制时（未入账）发生错误应当重新填制。2.记账凭证错误导致账簿错误（1）科目、方向等文字错误或只是借贷方金额同时多记红字更正法（2）只是借贷方金额同时少记补充登记法错账更正的三种方法，红字更
11、正法和补充登记法都是用来更正因记账凭证错误而产生的记账差错，如果非因记账凭证的差错而产生的记账错误，只能用划线更正法更正。8.结账 （1）结账的程序（2）结账的方法9.会计账簿的更换和保管（1）会计账簿的更换（2）会计账簿的保管第七章账务处理程序介绍每一种账务处理程序的： 1.登记总账的依据 2.优点 3.缺点4.适用范围三种账务处理程序中，它们之间有许多共同点，但也存在着差异。其最大差异就是登记总账的会计从业资格考试辅导 会计基础 第 9 页依据和方法不同。一、记账凭证账务处理程序1.登记总账的依据：记账凭证2.优点是：账务处理程序简单明了，易于理解，总分类账较详细地记录和反映经济业务的发生
12、情况，过程清楚，便于查对账目。3.缺点是：由于总分类账是直接根据记账凭证逐笔登记的，登记总账的工作量比较大，对于经济业务较多，经营规模较大的企业，记账凭证多，登记总分类账的工作过于繁重。4.适用范围：适用于规模小，经济业务较少且简单的单位。二、汇总记账凭证账务处理程序1.登记总账的依据：汇总记账凭证2.优点：在汇总记账凭证账务处理程序下，记账凭证通过汇总记账凭证汇总后于月末时一次登记总分类账，减少了登记总分类账的工作量，汇总记账凭证是根据一定时期内全部记账凭证，按照科目对应关系进行归类、汇总编制的，便于通过有关科目之间的对应关系，了解经济业务的来龙去脉，又便于核对账目。3.缺点：定期填制汇总收
13、款凭证、汇总付款凭证、汇总转账凭证，工作量大且比较复杂；汇总转账凭证是按每一贷方科目，而不是按经济业务的性质归类、汇总的，因而不利于会计工作的分工核算。4.适用范围：汇总记账凭证账务处理程序一般适用于经营规模大、经济业务较多的经济单位，特别是收、付业务多而转账业务较少的单位。三、科目汇总表账务处理程序1.登记总账的依据：科目汇总表2.优点：由于总分类账是根据定期编制的科目汇总表登记的，大大减轻了登记总账的工作量，程序清楚，简明易懂，方便学，而且通过编制科目汇总表，可以对发生额进行试算平衡，及时发现错误，保证记账工作的质量。3.缺点：科目汇总表是按总账科目汇总编制的，它本身不能反映账户的对应关系
14、，只能作为登记总账和试算平衡的依据，不便于分析和检查经济业务的过程，不便于查对账目。4.适用范围：科目汇总表账务处理程序一般适用于经营规模较大，经济业务较多，转账业务较多的单位。 第八章财产清查介绍以下五项内容： 一、财产清查的概念二、财产清查的种类三、财产的盘存制度四、财产清查的方法五、财产清查结果的处理一、财产清查的概念财产清查是指通过对货币资金、实物资产和往来款项的盘点或核对，确定其实际结存数，查明实际结存数与账面结存数是否相符的一种专门方法。会计从业资格考试辅导 会计基础 第 10 页二、财产清查的种类三、财产的盘存制度生产型企业和商业批发企业通常使用永续盘存制；商业零售企业和饮食服务
15、企业则使用定期实地盘存制。1.永续盘存制（1）永续盘存制的概念永续盘存制又称账面盘存制，它是设置存货明细分类账，逐笔或逐日连续登记存货的收人、发出数，并且随时计算确定其账面结存数的一种核算方法。（2）永续盘存制优缺点1）永续盘存制的优点永续盘存制的优点是加强了对存货的日常管理，通过存货明细账，可以随时反映各种存货的收、发、结存情况，并从数量和金额两个方面进行控制和监督。对账存数，可以通过盘点与实存数迸行核对，当发生存货溢余或短缺时，可以及时查清原因。2）永续盘存制的缺点永续盘存制的缺点是存货明细分类核算的工作量较大，需要耗用较多的人力和时间。与实地盘存制比较，永续盘存制在控制和保护存货安全方面，在为经营决策及时提供信息方面都具有明显的优越性。3）永续盘存制适用范围在实际工作中，一般企业都采用永续盘存制核算存货。2.实地盘存制（1）实地盘存制的概念n
