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1、高级会计学复习重点一、名词解释1.高级会计学：专门研究高级会计业务的一门学科，其与一般财务会计学互为补充、相得益彰，共同构成财务会计学的完整体系。2.非货币资产交换：是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及现金或只涉及少量的货币性资产。3.债务重组：债务重组是债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定做出让步的事项。4.融资租赁：是指实质上转移与资产所有权有关的全部或绝大部分风险和报酬的租赁。资产的所有权最终可以转移，也可以不转移。5.经营租赁：是为了满足经营使用上的临时或季节性需而发生的资产租赁。为满足承租人
2、临时使用资产的需要而安排的“不完全支付”式租赁。6.汇兑损益：在各种外币业务的会计处理过程中，因采用不同的汇率而产生的会计记账本位币金额的差异。7.外币报表折算：是指以一种货币表示的财务报表折算为以另一特定货币表示的财务报表。8.暂时性差异：指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。9.资产负债表债务法：企业在取得资产、负债时，应当确定其计税基础。资产、负债的账面价值与其计税基础存在差异的，应当按照本准则规定确认所产生的递延所得税资产或递延所得税负债。10.同一控制下的企业合并：指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且控制并非暂时性的。11.非同一控制下的企业合并：是指安
3、于合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制，或者虽然受同一方或者相同的多方最终控制，但这种控制是暂时性的。12.合并财务报表：指由母公司编制的，将母子公司形成的企业集团作为一个会计主体，综合反映企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的报表。二、简答部分1、试述高级会计学在现代会计学科体系的地位。高级会计学是专门研究上述高级会计业务的一门学科。但从现在的情况看，它的出现与发展，确实对一般财务会计学形成了很大的冲击，其结果是以专门对一些特殊会计业务进行研究、表述的高级会计学弥补了一般财务会计学的不足，二者互为补充、相得益彰，共同构成了财务会计学的完整体系。2、简述合并财务报表的合并范围
4、是如何界定的？以控制为基础确定合并财务报表的合并范围，强调实质重于形式原则，综合考虑所有相关事实和因素进行判断，不考虑子公司是否资不抵债，是否为特殊行业，子公司资产总额、销售收入和当期净利润在集团中所占份额较小（如低于10%）或者是否转产，只要被母公司所控制，都应纳入合并范围。两种标准： 1、持股标准：持有半数以上有表决权股份。2、控制标准：能够实际控制被投资企业，是否拥有控制权。3、试比较企业合并会计处理方法权益结合法与购买法的主要区别（或试比较购买法和权益结合法下合并财务报表编制方法的区别） 权益结合法与购买法的主要区别购买法权益结合法运用不同运用于非同一控制下企业合并运用于同一控制下的企
5、业合并合并实质将企业合并视为一种购买交易行为将合并视为权益之联合而非购买交易所并入净资产的计价基础在购买日对被并企业的资产与负债按公允价值计价合并中取得净资产或股权的入账价值按账面价值确认是否确认合并商誉确认，可能产生商誉或负商誉不确认需要确定和分配合并成本，合并成本主要取决于合并对价的公允价值及直接合并费用不需要单独确定和分配合并成本，合并费用（直接和间接）均计入当期费用不需要计算合并当年净收益和保留被并方的留存收益需要计算合并当年净收益和保留被并方的留存收益需要调整股东权益合并费用可以计入当期损益或计入合并成本合并费用（直接和间接）均计入当期损益不需要对参与合并的其他企业的会计记录加以调整
6、参与合并企业的会计方法不一致，应追溯调整，并重新编制财务报表 购买法和权益结合法下合并财务报表编制方法的区别购买法权益结合法要求在合并资产负债表上对子公司的可辨认资产与负债，按购买日的公允价值计量，并相应确认合并商誉，正商誉作为资产确认，负商誉则调整增加未分配利润要求在合并资产负债表上对子公司的可辨认资产与负债，按原账面价值计量，不确认商誉。4、简述合并财务报表的编制程序 1）、设置合并工作底稿。 2）、将单独报表数据过入工作底稿并加计合计数。3）、在合并工作底稿上编制调整与抵销分录。4）、计算合并数。 5）、将工作底稿合并数栏数据抄入各合并报表。5、简述运用资产负债表债务法的基本程序（一），
7、涉税交易或有事项发生时的处理： 1）比较资产或负债的账面价值与计税基础，计算暂时性差异。 2）分析涉税交易或事项的性质，判断是否符合确认递延所得税资产和递延所得税负债的条件。 3）对于符合条件的，按准则规定计量递延所得税资产和递延所得税负责的具体金额。 （二）资产负债表日的处理 1）比较资产和负债的账面价值与计税基础，计算暂时性差异。 2）分析暂时性差异，符合确认条件的应纳税暂时性差异，确认递延所得税负债的应有期末余额；符合确认条件的可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产的应有期末余额。 3）比较递延所得税负债或递延所得税资产的应有期末余额与调整前余额，确定期末应调整增加或减少的递延所得税负债和
8、递延所得税资产的金额。 4）分析涉税交易或事项的性质，确定对递延所得税负债和递延所得税资产期末余额的调整额，应该计入所得税费用，还是资本公积。6、涉及补价的非货币性资产交换，在换入资产基于公允价值计价的情况下，若当有确凿证据表明换入资产的公允价值比换出资产公允价值更可靠时，换入资产入账金额和应确认的损益是如何形成的？换入资产的入账金额=换入资产的公允价值+应交支付的相关税费应确认的损益=换入资产的公允价值-换出资产的账面价值7、在债务重组协议涉及或有应付款项的情况下，债务方与债权方应当如何处理？修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合或有事项准则中有关预计负债确认条件的，债务人
9、应当将该或有应付金额确认为预计负债，并根据或有事项准则的规定确定其金额。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值(即重组后债务的公允价值)和预计负债金额之和的差额，作为债务重组利得，计入营业外收入。上述或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。对债权人而言，以修改其他债务条件进行债务重组，修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。根据谨慎性原则，或有应收金额属于或有资产，或有资产不予确认。只有在或有应收金额实际发生时，才计入当期损益8、简述我国企业会计准则对外币交易的具体会计处理要求（1）、汇率
10、的选用。企业发生外币交易，应当在初始确认时按照交易发生日记账本位币与外币之间的即期汇率将外币交易金额折算为记账本位币金额入账；汇率变动不大的，也可以采用即期汇率的近似汇率进行折算。（2）、外币货币性项目。对于外币货币性项目，应采用资产负债表日的即期汇率折算，因结算或采用资产负债表日的即期汇率折算而产生的汇兑差额，计入当期损益，同时调增或调减外币货币性项目的记账本位币金额。（3）、外币非货币性项目。以历史成本计量的外币非货币性项目，由于已在交易发生日按当时即期汇率折算，资产负债表日不应改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额。以公允价值计量的外币非货币性项目，如投资性房地产，采用公允价值确定日的即
11、期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额，作为公允价值变动（含汇率变动）处理，计入当期损益。4、外币投入资本。企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易发生日即期汇率折算，不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间不产生外币资本折算差额。5、实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目，企业编制合并财务报表涉及境外经营的，如有实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目，因汇率变动而产生的汇兑差额，应列入所有者权益 “ 外币报表折算差额”项目；处置境外经营时，计入处置当期损益。3、 计算题第一章 非货币性交换1、分析：A公司
12、持有的一直用于出租的房屋，租金的取得主要依赖于承租人的财务与信用状况，而换入的办公桌流动性强，能够在较短的时间内产生现金流量，二者产生现金流量的时间相差较大，而且二者的公允价值都能可靠计量。二者的交换具有商业实质。支付的货币性资产占换入资产公允价值的比例=49000/400000*100%=12.25%25%（1）收到补价方A公司的会计处理：换入资产的入账金额（含税）=400000-49000+0=351000（元）换入资产的入账金额=351000/（1+17%）=300000（元）换入资产可抵扣的增值税进项税额=300000*17%=51000（元）或换入资产的公允价值=（换出资产的公允价值
13、-换入资产可抵扣增值税进项税额）-收到的补价+应支付的相关税费=400000-51000-49000+0=300000（元）该资产交换应确认的损益=400000-（500000-180000）=80000（元） 借：其他业务成本 320000 投资性房地产累计折旧 180000贷：投资性房地产房屋 500000 借：固定资产办公设备 300000 应交税费应交增值税（进项税额） 51000 银行存款 49000 贷：其他业务收入 400000（2）支付补价方B公司的会计处理：换入资产的入账金额=换入资产的公允价值+换出资产应交增值税销项税额+支付的补价+相关税费=（300000+51000）+
14、49000+0=400000（元）该资产交换应确认的损益=300000-280000=20000（元）借：投资性房地产 400000 主营业务成本 280000 贷：主营业务收入 300000 应交税费应交增值税（进项税额） 51000库存商品 280000银行存款 490002、分析：X公司与Y公司进行的是多项资产交换，X公司的在建的办公楼还未能产生现金流量，购买的办公设备能在短期内产生现金流量，而换入Y公司的高新专利技术，预计开始阶段产生的现金流量较少，长期股权投资还要视Z公司的盈利情况，二者现金流量显著不同，因此这几项资产交换具有商业实质，但由于X公司在建的办公楼、Y公司的专利技术与Z公司的长期股权投资的公允价值难以确定，所以换入资产要基于换出资产账面价值计价。支付的货币性资产占换入资产账面价值的比例=300000/（900000+600000）*100%=20%25%（1）收到补价方X公司的会计处理：换入资产的总成本=900000+600000-300000=1200000（元）专利技术入账金额=400000/(400000+600000)*1200000=480000（元）长期股权投资入账金额=600000/（400000+600000）*120000
