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1、2019/10/11,企业会计准则的最新变化,1,企业会计准则的最新变化,第一部分 存货准则的最新变化 第二部分 长期股权投资准则的最新变化 第三部分 投资性房地产准则的最新变化 第四部分 固定资产准则的最新变化 第五部分 无形资产准则的最新变化 第六部分 收入准则的最新变化 第七部分 外币折算准则的最新变化 第八部分 财务报表列报准则的最新变化 第九部分 合并财务报表准则的最新变化 第十部分 企业会计准则的其他最新变化,2019/10/11,企业会计准则的最新变化,2,2019/10/11,2,第一部分 存货准则的最新变化,一、周转材料的主要变化 周转材料是指企业能够多次使用的材料，包括：为
2、了包装本企业商品而储备的各种包装物；各种管理用具、工具、玻璃器皿、劳动保护用品以及在经营过程中周转使用的容器等低值易耗品；建造承包商的钢模板、木模板、脚手架等其他周转材料。 （一）周转材料的分类将周转材料区分为存货和固定资产 1. 使用期间在1年以上, 符合固定资产定义的周转材料：应当作为固定资产进行核算和管理。 2. 不符合固定资产定义的周转材料：应当作为存货进行核算和管理。,2019/10/11,企业会计准则的最新变化,3,2019/10/11,3,第一部分 存货准则的最新变化,（二）作为存货核算的周转材料的成本结转 1.原规定对建造承包商单独规定 企业的包装物和低值易耗品，应当采用一次转
3、销法或者五五摊销法进行摊销； 建造承包商的钢模板、木模板、脚手架等其他周转材料，可以采用一次转销法、五五摊销法或者分次摊销法进行摊销。 2. 修订后不再对建造承包商单独规定，并取消了五五摊销法 一次转销法：对于符合存货定义和确认条件且金额较小的周转材料，可以在领用时一次计入成本费用，,2019/10/11,企业会计准则的最新变化,4,2019/10/11,4,第一部分 存货准则的最新变化,以简化核算。但为加强实物管理，应当在备查簿上进行登记。 分次摊销法：对于符合存货定义和确认条件且金额较大的周转材料，按照使用次数分次计入成本费用。,2019/10/11,企业会计准则的最新变化,5,2019/
4、10/11,5,第一部分 存货准则的最新变化,二、存货可变现净值的确定企业应当按照资产负债表日后事项准则的规定，正确区分资产负债表日后调整事项和非调整事项 存货的可变现净值存货的估计售价至完工时估计将要发生的成本估计的销售费用估计的相关税费 在确定存货可变现净值时，企业应以资产负债表日取得最可靠的证据估计的售价为基础，并考虑持有存货的目的。如果资产负债表日至财务报告批准报出日之间存货售价发生波动的，且有确凿的证据表明其对资产负债表日的存货已经存在的状况提供了新的或进一步的证据，应当作为资产负债表日后调整事项进行处理；否则,应当作为资产负债表日后非调整事项。,2019/10/11,企业会计准则的
5、最新变化,6,2019/10/11,6,第一部分 存货准则的最新变化,例：2009年12月31日，甲公司某库存商品的市场报价为500元/吨。进入2019年以后 ，该库存商品的价格逐渐攀升，截止2009年度财务报告批准报出日2019年3月8日时，该库存商品的价格已经攀升至700元/吨。 解析：甲公司在编制2009年度财务报表、确定2009年12月31日该库存商品的可变现净值时 ，应以500元/吨的市场报价作为估计售价。但是，由于在2009年度财务报告于2019年3月8日对外报出时，已有确凿的证据表明其对资产负债表日存货已经存在的情况提供了新的证据,即资产负债表日后事项期间该商品的价格攀升至700
6、元/吨，应当作为资产负债表日后调整事项进行处理。,2019/10/11,企业会计准则的最新变化,7,第二部分 长期股权投资准则的最新变化,通常情况下：两头用成本法，中间用权益法,成本法,成本法,权益法,2019/10/11,企业会计准则的最新变化,8,2019/10/11,8,第二部分 长期股权投资准则的最新变化,一、成本法的最新变化 （一）原规定 采用成本法核算的长期股权投资，在被投资单位宣告分派的现金股利或利润中，投资企业按照应享有的部分确认为当期投资收益；但投资企业确认的投资收益仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额。投资企业所获得的被投资单位宣告分派的利润或现金股
7、利超过被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的部分，应当冲减长期股权投资的账面价值。（清算股利） 借：应收股利（被投资单位宣告分派的现金股利或利润持 股比例） 借或贷：长期股权投资 贷：投资收益(被投资单位实现的净利润持股比例),2019/10/11,企业会计准则的最新变化,9,2019/10/11,9,第二部分 长期股权投资准则的最新变化,（二）修订后 1.成本法下投资收益的确认 采用成本法核算的长期股权投资，除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外，投资企业应当按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益，不再划分是否属于投资前和投资后被投资单位
8、实现的净利润（不管有关利润分配是属于对取得投资前还是取得投资后被投资单位实现净利润的分配）。 借：应收股利 被投资单位宣告分派的现 贷：投资收益 金股利或利润持股比例,2019/10/11,企业会计准则的最新变化,10,第二部分 长期股权投资准则的最新变化,2.对长期股权投资进行减值测试 投资企业在确认自被投资单位应分得的现金股利或利润后，如果长期股权投资的账面价值大于应享有被投资单位净资产（包括相关商誉）账面价值的份额，则投资企业应当按照资产减值准则的规定对长期股权投资进行减值测试，并确定是否计提长期股权投资减值准备。,2019/10/11,企业会计准则的最新变化,11,2019/10/11
9、,11,第二部分 长期股权投资准则的最新变化,二、权益法的最新变化投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益的抵销与调整 （一）未实现内部交易损益抵销与调整的会计处理原则 1. 投资企业在确认对联营企业及合营企业的投资损益时，应当抵销投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易收益按照持股比例计算归属于投资企业的部分，并在此基础上确认投资损益；投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损失，按照资产减值准则的规定属于资产减值损失的，应当全额确认（即不予抵销）。 2. 投资企业对于纳入其合并范围的子公司与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益，也应
10、,2019/10/11,企业会计准则的最新变化,12,2019/10/11,12,第二部分 长期股权投资准则的最新变化,当按照上述原则进行抵销，并在此基础上确认投资损益。 3. 投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益，应当分别投资企业个别财务报表和合并财务报表处理：投资企业如需要编制合并财务报表的，投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益，在合并财务报表中也应当进行调整。 4. 投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益的抵销和母公司与子公司之间发生的未实现内部交易损益的抵销有所不同：母子公司之间发生的未实现内部交易损益，应当在编制合并财务
11、报表时予以全额抵销；而投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益的抵销，仅仅是投资企业,2019/10/11,企业会计准则的最新变化,13,2019/10/11,13,第二部分 长期股权投资准则的最新变化,或是纳入投资企业合并财务报表范围的子公司应享有联营企业及合营企业的权益份额。 5. 投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的内部交易包括顺流交易和逆流交易。其中：顺流交易是指投资企业向其联营企业或合营企业出售资产的交易，逆流交易是指联营企业或合营企业向投资企业出售资产的交易。 顺流交易 逆流交易 当该未实现内部交易损益体现在投资企业或其联营企业、合营企业持有的资产账面价值中时
12、，相关的损益在投资企业计算确认投资损益时应予抵销。,投资 企业,联营企业或 合营企业,2019/10/11,企业会计准则的最新变化,14,2019/10/11,14,第二部分 长期股权投资准则的最新变化,要点提示逆流交易是站在投资企业的投资收益的角度进行会计处理的，如果投资企业不调减对联营企业和合营企业的投资收益，就会增加投资企业在个别财务报表中的净利润，投资企业就可以通过增加投资收益来虚增净利润（从合并财务报表的角度看，长期股权投资项目应当保持不变）；顺流交易是站在投资企业的营业收入与营业成本的角度进行会计处理的，如果不调减投资企业的营业收入与营业成本，就会增加投资企业的营业利润，从而增加投
13、资企业在个别财务报表中的净利润,投资企业就可以通过增加营业利润来虚增净利润（从合并财务报表的角度看，投资收益项目应当保持不变）。,2019/10/11,企业会计准则的最新变化,15,2019/10/11,15,第二部分 长期股权投资准则的最新变化,（二）逆流交易的抵销与调整（以存货为例） 1. 逆流交易发生当期且形成未实现内部交易收益的处理 投资企业在个别财务报表中的处理投资企业在编制个别财务报表时，应当按照抵销未实现内部交易收益后的被投资单位净利润确认投资损益，同时调整长期股权投资的账面价值 对于联营企业或合营企业向投资企业出售资产的逆流交易, 在该交易存在未实现内部交易收益的情况下(即有关
14、资产未实现对外部独立第三方出售），投资企业在采用权益法计算确认应享有联营企业或合营企业的投资损益时，投资企业不应确认联营企业或合营企业因该交,2019/10/11,企业会计准则的最新变化,16,2019/10/11,16,第二部分 长期股权投资准则的最新变化,易产生的收益中应由本企业享有的部分（即应当予以抵销），只能确认联营企业或合营企业在该交易产生的收益中归属于被投资单位其他投资者的份额。 投资企业在合并财务报表中的处理投资企业在编制合并财务报表时，应当对长期股权投资与存货等持有资产进行重分类调整，即按照归属于投资企业的未实现内部交易收益调增长期股权投资账面价值和调减存货等持有资产账面价值
15、因逆流交易产生的未实现内部交易收益，在未对外部独立第三方出售之前，体现在投资企业存货等持有资产的账面价值之中。投资企业对外编制合并财务报表的,2019/10/11,企业会计准则的最新变化,17,2019/10/11,17,第二部分 长期股权投资准则的最新变化,应当在合并财务报表中对长期股权投资和包含未实现内部交易收益的资产账面价值进行调整，抵销有关资产账面价值中包含的未实现内部交易收益，并相应调整对联营企业或合营企业的长期股权投资。在合并财务报表中编制如下调整分录： 借：长期股权投资损益调整 贷：存货等 从合并财务报表的角度看，逆流交易影响的报表项目应当是投资企业的投资收益和存货等持有资产项目
16、，而长期股权投资项目应当保持不变。,2019/10/11,企业会计准则的最新变化,18,2019/10/11,18,第二部分 长期股权投资准则的最新变化,2. 逆流交易在以后期间的处理 投资企业在个别财务报表中的处理投资企业在编制个别财务报表时，应将原抵销的未实现内部交易收益再确认为投资损益 以后年度，投资企业对因逆流交易而形成的资产实现对外部独立第三方出售后，表明该部分内部交易收益已经实现，因此投资企业在采用权益法计算确认应享有联营企业或合营企业的投资损益时，应将原未确认的该部分内部交易收益计入投资损益，即应当确认联营企业或合营企业因该交易产生的收益中应由本企业享有的部分。 投资企业在合并财务报表中的处理无需编制调整分录,2019/10/11,企业会计准则的最新变化,19,2019/
