《论资产减值准备中存在的问题及对策.doc》由会员分享，可在线阅读，更多相关《论资产减值准备中存在的问题及对策.doc（7页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、论资产减值准备中存在的问题及对策摘 要：由于相关的制度规定不完善，企业利用资产减值进行利润操纵的现象比较严重，本文从资产减值的相关概念出发，就我国资产减值中存在的问题进行了分析，并就解决这些问题进行了一些探讨。关键词：资产价值 资产减值 会计处理近年来，随着全球经济的一体化和会计准则国际化步伐的加快，资产减值问题已经引起了各国会计理论和实务界的普遍关注。为了真实反映企业长期资产的价值，各国相继出台了有关长期资产减值的会计准则。长期以来，由于受历史遗留等诸多因素的影响，我国的企业界普遍存在着高估资产价值的现象。因此，企业通过确认资产价值，可将长期积累的不良资产泡沫予以消化，提高资产的质量，使资产
2、能够真实地反映企业未来获取经济利益的能力。同时，通过确认资产减值还可使企业减少当期应纳税款，增加自身积累，提高其抵御风险的能力；而另一方面近几年年报显示，资产减值准备的计提、转回成为某些上市公司的年报中制造利润的主要手段，成为上市公司扭亏、亏损公司避亏以及上市公司调节利润的法宝。2006年2月，财政部颁发了新的资产减值会计准则，明确规范了资产减值迹象的判断、资产可收回金额的计量、资产减值损失的确认与计量、资产组的认定及其减值的处理、商誉的减值测试与处理以及有关资产减值的披露等具体问题。由此资产减值问题再次引起了会计理论和实务界的高度关注，本文针对资产减值的相关问题进行探讨。一、资产减值的相关概
3、念财政部2000年颁布的企业会计制度对资产定义为“资产，是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，资源预期会给企业带来经济利益”。与美国及国际会计准则委员会对资产的定义趋于一致。三者都强调，持有资产的根本目的即为获取未来的经济利益。那么，资产的账面价值就应当为企业要求得到的最低的可收回价值。否则，就不可能体现资产的这一本质特征。如果持有期间，由于企业内外各种因素的 影响，使得资产的可收回价值减少，根据资产定义的内在要求，就应当将可收回价值低于账面价值的差额部分确认为资产减值，使资产以可收回价值表示，真正体现资产能够给企业带来未来经济利益的流入。若资产可收回价值提高，则根据谨慎性原则，
4、在已计提的减值范围内进行冲销。因此，计提资产减值准备，使资产以真实价值反映，是资产定义的内在要求决定的，也进一步遵循了会计核算的谨慎性原则。对于资产减值的概念，国际会计准则认为资产减值就是资产账面金额超过可收回金额部分的差额。我国的统一会计制度则是强调合理预计可能发生的损失，也就是说资产减值是在谨慎性原则下，资产可能发生的损失。由于存在资产减值的各种不确定性以及主观判断，企业财务实践中的资产减值操作存在很多问题。二 八项减值准备理论依据及计提的意义我国企业会计制度 和 企业会计准则 规定,企业应当定期或者至少于每年年度终了,对各项资产进行全面检查, 合理地预计各项资产可能发生的损失 ,对可能发
5、生的各项资产损失计提资产减值准备。(一 )减值准备包括的八项内容1、短期投资跌价准备：企业在期末对各项短期投资进行全面检查时，要按成本与市价孰低法（成本与市价孰低法是指对期末按照成本与市价两者中较低者进行计价的方法）计量，将市价低于成本低于成本的金额确认为当期投资损失，并计提短期投资跌价准备。2、坏帐准备： 企业在期末分析各项应收款项的可收回性，预计可能发生的坏帐损失，并可能发生的坏帐损失计提坏帐准备，计提方法由企业自行确定。3、存货跌价准备：企业在期末对存货进行全面清查时，如由于存货毁损 ，全部或部分陈旧时或销售价格低于成本等原因，使存货成本高于可变现净值（ 可变现净值是指在正常生产经营过程
6、中 以估计售价减去估计完工成本及销售所必须的估计费用后的价值）， 应按可变现净值低于存货成本的部分计提存货跌价准备。4、长期投资减值准备 ：企业应对长期投资的帐面价值定期的逐项进行检查。 如果由于市价持续下跌或被投资单位经营状况变化等原因，导致其可收回金额低于投资的帐面价值 ，应将可收回金额 （可收回金额是指投资的出售净价与预期从该资产的持有和投资到期处置中形成的预计未来现金流量的现值两者之中较高者 ，其中出售净价是指资产的出售价格减去所发生的资产处置费用后的余额）与帐间价值的差额按规定计提长期投资减值确定。5、固定资产减值准备 ：企业应当在期末对固定资产逐项进行检查。如果由于技术陈旧、损坏、
7、长期闲置不用等原因导致其可收回金额（可收回金额是资产的销售净价与预期从该资产的持续使用和使用寿命结束时的处置中形成的预计未来现金流量的现值两者之中的较高者）低于其帐面价值的，对可收回金额低于帐面价值的差额 ，应当计提固定资产减值准备。6、无形资产减值准备：企业应定期对无形资产进行检查，至少每年年末检查一次， 并对无形资产的可收回金额（同上）进行估计，将无形资产的帐,面价值超过可收回金额的部分确认为减值准备，对可收回金额低于帐面价值的差额， 应当计提无形资产减值准备。7、在建工程减值准备：企业在建工程预计发生减值时，如长期停建并且预计在3年内不会重新开工的在建工程 按照帐面价值与可收回金额（同上
8、）孰低计量 对可收回金额低于帐面价值的差额应当计提在建工程减值准备8、委托货款减值准备：企业应当对委托贷款本金进行定期检查并按委托贷款本金与可收回金额（同上）孰低计量 可收回金额低于委托贷款本金的差额应当计提减值准备。为何要对没有发生只是可能发生的资产损失作确认呢？因为企业在经营活动中存在着各种风险和不确定因素 所以制度要求企业在进行会计核算时应当遵循谨慎性原则 ，即要求企业在面临不确定因素的情况下做出职业判断时应当保持必要的谨慎 ，充分估计到各种风险和损失不高估资产或收益也不少计负债或费用 ，确保资产的真实性符合资产定义的要求。（二）减值会计的意义总结1更能体现资产的真实性 。资产的重新定义
9、中规定，资产是“能够给企业带来经济利益”的资产。通过计提减值准备 。将企业资产中不能够给企业带来经济利益的资产扣除掉，使资产负债表中的有关资产项目能真实地反映企业的财务状况 。如存货中市价持续下跌 ，并且在可预见的未来无希望回升，或由于产品更新换代，原有原材料无使用价值的原材料且该原材料市价又低于其帐面价值的存货等情形，应根据准则要求 ，计提存货跌价准备 ，并在报表中以净额反映。 使企业会计信息较真实地反映企业财务状况 ，使报表使用者及投资者对企业的真实情况有所了解。2 更能够体现会计信息的客观性。中国过去的计划经济时期， 国有经济体制下大量的呆、坏帐长期挂帐，妨碍了资金周转，使企业的资金经常
10、出现断流现象，通过计提资产减值准备，解决了由于长期政策原因造成的如上问题，使会计信息更加具有客观性 。如坏帐准备的计提则是这一观点的经验。3 能增加会计信息的透明度。通过计提资产减值准备，对可能发生的风险或损失予以充分的估了计和披露，减少 会计信息的风险。企业会计制度规定对己经计提减值准备的资产，将在资产负债表中以相应资产的帐面余额减去相应的减值准备后的净值列示，同时列示各项资产减值准备的年初金额 本期增减变动金额及年末金额。4 更能体现我国会计准则与国际会计准一致性。过去我国的会计是重视损益表而忽视资产负债表，只是一味的强调资产的规模效应，而忽略了其质量标准。 新的资产定义“为过去的交易或事
11、项形成并由企业控制或拥有的资源，该资源预期会给企业带来的经济利益”，如果出现预计将来经济利益低于帐面价值的情况 应计提减值准备 这与国际会计准则委员会对资产定义是一（资产是一个企业由于以往的事项的结果而控制的可望带来的经济利益的资源）是一致的。三 资产减值准备中存在的问题1.资产减值准备的确认与计量难度较大, 缺乏统一性, 较多地依赖于专业判断。计提资产减值准备的关键是确定资产预期的未来经济利益。我国采用的是经济性标准, 只要资产发生减值 ,即当资产可收回金额低于账面价值时 ,就予以确认。 然而要合理确定各项资产的可收回金额有较大的难度。 因为:(1)我国目前资产信息、价格市场机制尚不健全，使
12、资产减值准备的计提缺乏依据。（2）固定资产、无形资产人账后 ，由于技术更新、市价下跌等原因 ，会发生价值贬损。对其确认和计量需多个部门协同认定，甚至需要企业外部的专业评枯机构才能认定。 难度较大， 而且时间往往滞后于会计信息披露时间 。（3）应收款和对外投资的减值要根据债务企业和被投资企业财务状况及持续经营状况认定。就目前来说 ，在我国还很难做到，（4） 企业会计制度规定资产减值准备要逐项确认和计量（ 应收款的坏账准备虽然是按比例提取 ，但提取比例是在逐项分析可收回性的基础上确定的）。 企业资产的种类多 ，要对成千上万种资产的可变现或可收回净值逐一确认和计量难度太大 。企业会计制度中关于资产减
13、值准备的原则性规定，在执行时需要根据经验和所掌握的会计专业知识进行判断，这难免存在主观随意性。 因此， 现行资产减值准备确认和计量的规范并不完全具有可操作性。2、资产减值准备的确认和计量标准模糊，可操作性差。资产减值准备在实际执行时，对其确认和计量的标准难以准确把握，企业财务会计人员需要根据经验和所掌握的会计知识进行职业判断，这就使企图进行利润操纵的企业有了可乘之机。例如，企业在确认和计量资产减值准备时，必须取得一些数据：短期投资市价、存货的可变现净值、长期投资的可收回金额、固定资产的可收回金额、无形资产的可收回金额、在建工程的可收回金额、委托贷款的可收回金额等。而其中的“市价”、“可变现净值
14、”、“可收回金额”等的确定在很大程度上依赖于会计人员的职业判断。“可收回金额”是销售净价与预计未来现金流量现值中的较高者。而预计未来现金流量现值的确定需要预计未来一定时期现金流入量和贴现率，由于其未来可收回金额及项目的未来经营情况具有较大的不确定性，所以未来时期现金流入量和贴现率则更加具有不确定性。因此，资产减值准备的确认和计量标准不清晰，对于会计人员而言，操作性较差，在此情况下，企业就可以利用这些不确定因素，通过多提或少提准备金来调节收益。3、资产减值准备成为企业进行财务调整的工具。在我国，众多企业尤其是上市公司，在通过关联方交易、债务重组等方式受限以后，一种更新的利润操纵手法正在被越来越多
15、的上市公司合法的滥用，那就是对资产减值会计的恶意使用。第一，不提或少提减值准备。我国的很多企业的存货、在建工程、长期投资及无形资产等项目存在余额，但当期没有计提减值准备；即使计提了减值准备，其计提比例相对于其资产总额也偏低。少提或不提减值资产准备的目的无非是粉饰业绩，以便增资配股等。第二，计提秘密准备。如2001年出现的众多巨亏公司中，其亏损总额有一半是由于按企业会计制度的要求计提减值准备造成的。第三，减值准备的计提存在很大的随意性。由于企业会计制度对减值准备的计提规定在不少方面还不够明确，操作起来不好把握，给上市公司留下了太大的选择权，使得很多上市公司在决定计提与否以及计提比例高低时随意性很
16、强，公司管理层可借此操作利润。4、减值信息的披露过于简单。国际会计准则规定，企业对资产减值准备的披露应包括以下方面：导致资产减值发生的具体原因及其对资产服务能力的影响；估计可收回价值的方法；资产的可收回价值；确认的减值损失及其列示；资产减值冲回的原因、金额及其在会计报表中的列示。而我国会计制度仅要求企业编制和提供资产减值准备明细表，用来反映八项减值准备的期初余额、本期增加数及本期转回数和期末余额，而且在会计报表附注中并未明确要求对资产减值作更多的披露。除了要求对坏账准备的有关事项在报表附注上进行较为详细的披露外，对其他资产没有规定详细的披露要求，这和资产在企业中的重要作用不相符，不符合充分反映原则。因此，我国应考虑按国际会计准则的要求对减值信息披露完整化、详细化。四 解决资产减值问题的一些思路1、完善资产管理制度和基本会计准则。企业相关的资产管理制度对减值准备的确认和计量规范应当清晰简明，便于
