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1、试论高校内部审计职能的转换及发展方向左旦平（中南林业科技大学审计处） 摘要：内部审计职能是内部审计本质属性的体现，当前高校内部审计在经济监督、规范管理方面发挥了一定的作用，但尚处于财务监督的较低层次，其功能和作用远没有充分发挥。因此，必须坚持以科学发展观为指导，及时转变审计理念；调整审计目标，转换内部审计职能；实现审计目标由检查监督型审计向防范风险、提高绩效的管理导向型审计的方向转变；审计角度由关注微观执行层次向关注宏观战略层次的方向转变；审计时间由事后审计向全过程审计的方向转变；审计手段由手工查账为主向计算机辅助审计和网络审计的方向转变；审计队伍构成由财会人员为主向多元化的专业人才结构的方向
2、转变。在推进审计创新的过程中，必须量力而为，控制审计风险。 关键词：审计理念；目标演变；职能转换；发展方向 Discusion on Transform and Development Direction of Internal Audit Function in College and UniversityZUO Dan-ping（Auditing Office of Central-South University of Forestry & Technology, Changsha , Hunan） Abstract:The function of Internal auditing r
3、eflects the essential attribute of internal auditing. Internal audithas certain role for management of college and University, but lies lower level of financial supervision. So internal Audit must changes audit ideas according to the scientific development concept as guidance, internal audit must ad
4、just objectives and changes functions, shift audit objectives from supervision to management type audit of guarding against risk and improving performance. The angle of internal audit changes from following with interest of microcosmic implement to macroscopic strategy level. Internal audit time cha
5、nges from after the event to whole process. Internal audit means changes from manual to computer and Internet. Internal audit staffs structure changes financial accountant to diversification professional. Internal audit must act according to ones ability and control risk in innovation process. Keywo
6、rds: audit ideas; objective development; function transfer; development direction近年来，我国高校内部审计已从最初的合规性财务审计逐步发展到目前以财务审计为基础的综合管理审计，有的高校已经把内部控制审计和风险管理审计纳入了审计的视野，审计业务得到不断拓展和深化。内部审计已经成为高校管理机制中不可或缺的角色，在加强内部管理、促进廉政建设、提高综合效益等方面发挥了一定的作用。但也必须看到,随着高校办学规模的不断扩张和财务收支的不断增长,许多高校债务沉重，内部管理未及时跟进，在不同程度上出现了财务管理失控的问题，违规违纪
7、问题时有发生。这些现象产生，与高校管理体制存在缺陷、控制环境弱化，在整个管理系统中内部审计理念陈旧、职能定位不准、审计内容层次过低，导致经济监督不到位有一定的关系。针对这些问题，一些高校正在采取措施进行整改，从完善内部控制入手，实现内部审计的职能转换，将经济监督由事后监督转向事前控制监督，实践证明不失为一种化解管理风险的有效途径。在新的形势下，研究探讨高校内部审计工作如何贯彻落实科学发展观，及时转变审计理念，明确内部审计的职能定位，提高审计工作层次和审计效能，强化管理服务职能，对于促进高校科学发展具有重要意义。一、以科学发展观为指导，转变高校内部审计理念科学发展观是我党从新世纪新阶段党和国家事
8、业发展的全局出发提出的重大战略思想。高校内部审计工作必须自觉地以科学发展观为指导，在准确把握高校发展趋势及内部审计特点的基础上，及时更新调整审计理念，坚持以人为本，促进高校全面协调可持续发展，创造性地开展审计工作。（一）坚持以人为本，树立科学发展理念 “以人为本”是科学发展观的本质和核心。高校审计工作贯彻“以人为本”，就必须坚持 “以师生员工为主体，教以教师为本，学以学生为本”的理念，确立师生的主体地位，把师生最为关注、学校领导最为关切、工作任务最为迫切的问题放在审计工作的第一位，把维护国家利益、学校利益和师生利益作为审计工作的根本出发点，紧密围绕学校的中心工作和重大事项，把涉及师生利益的热点
9、问题确定为审计对象，为学校领导科学决策当好参谋和助手，促进学校管理水平的提高。（二）坚持全面协调，保障可持续发展高校的发展目标是为国家培养所需的合格人才，实现可持续发展条件下办学社会经济综合效益最大化或整体价值最大化。对高校审计工作来讲，所谓“全面”，就是要全面履行经济监督和管理服务职责，将凡是有经济活动的单位和部门都纳入审计的视野；强调“协调”，就是要使审计工作与学校发展的大局相适应，把审计工作始终置于促进学校发展的大环境中，牢固确立审计工作必须服务于学校发展的观念；坚持“可持续发展”，就是要站在更加长远的角度谋划发展问题，明确审计工作的发展目标，加强审计基础工作建设，为管理工作提供满意的审
10、计服务。 （三）坚持统筹兼顾，突出审计重点坚持全面协调可持续发展的方针，其根本方法是统筹兼顾。全面审计不等于全部审计，要做到事无巨细的全部审计，既无可能也没必要，审计质量也无法保证。因此，在坚持全面审计的同时，必须遵循重要性原则，区分轻重缓急，突出重点，把有限的审计资源投放到最急需解决的关键问题中去。在制定审计工作计划时，要准确把握学校改革和发展的脉搏，根据学校的工作重点和资金走向，加强审计跟踪和监督，突出对重点部门、重点领域、重点资金的审计，突出对学校发展的焦点、热点、难点问题的审计，突出对影响全校全局及全校师生利益的问题审计，提高审计工作效率和效果。 （四）增强宏观意识，提升审计层次在审计
11、过程中不能拘泥于查处细节问题，必须善于从宏观角度去研究分析问题，把握高校发展的内在规律，从各个因素的关联性分析入手，科学确定审计重点、审计对象、审计方式和方法，对审计查出的问题从宏观层面进行分析和评价，通过深入剖析原因，发现体制和运行机制上存在的不足，使审计建议对于加强高校宏观调控和微观管理更有价值。（五）正确处理监督与服务的关系高校内部审计的目标是通过监督和评价，提高资源配置的效果、组织运营的效率和资金使用的效益。对高校审计工作来说，它服务于内部管理的需要，监督是手段，服务是宗旨，服务是监督的升华。因此，必须坚持在“参与中监督，监督中服务”的理念，正确处理好“监督与服务”的关系，绝不能为监督
12、而监督，而忽略服务职能的发挥，更重要的是通过揭露问题，分析产生各种问题的性质和根源，从源头上提出防范的措施和建议，帮助被审计单位堵塞漏洞，加强制度建设，提高管理水平。（六）树立现代内部审计的基本理念高校内部审计人员必须认识到：（1）内部审计与内部控制之间是伴生的关系，内部审计是内部控制的需要而产生的，它是内部控制系统的组成部分，又是内部控制有效性的确认者；（2）内部审计是对管理部门确认的再确认，控制过程的再控制，既要服务于治理者，也服务于被治理者，是整个组织系统治理结构中的守门员；（3）内部审计是对风险管理的再管理，它通过评估、计量和报告总体风险，推动实施风险管理，帮助管理者建立规范的工作流程
13、并实施监督；（4）内部审计要积极参与管理，对发展战略、资产并购、融资、投资等重大经济活动提供咨询和建议，参与组织一切重大的变革；（5）独立、客观、公正是内部审计存在的根本，要高度重视客观性和审计项目质量管理，使审计结果能经受住历史的考验。二、内部审计目标的演变和职能定位的转换内部审计的目标是内部审计的灵魂，而职能定位则是内部审计部门开展工作的前提。（一）内部审计目标的演变过程纵观内部审计的发展历程，大致经历了三个阶段：在初级阶段主要以保护财产、查错防弊为目标；中间阶段主要以改善经营、加强控制为目标；当前主要以净化内部控制环境、加强管理、防范风险为目标。美国著名内审专家劳伦斯索耶在现代内部审计实
14、务一书中对审计的定义是：“内部审计是对组织中各类业务和控制进行独立评价，以确定其是否遵循公认的原则和程序，是否符合规定的标准，是否有效和经济地使用资源，是否正在实现组织的目标”。而国际内部审计师协会（IIA）2001年修订的内部审计实务标准对内部审计的定义为：“内部审计是一项独立、客观的保证和咨询活动，旨在增加组织价值和提高组织的运作效率。它通过应用系统化、规范化的方法，评价并改善风险管理、控制及治理过程的有效性，帮助组织实现其目标”。 这一定义将内部审计的职能定位于服务导向型，明确了内部审计的性质、目标、职能和目的，并将内部审计范围延伸到机构治理与风险管理，审计内容上要求从传统的发挥保证监督
15、作用的财务审计向控制风险、提供管理咨询服务等增值型审计转变，这既给内部审计提供了新的发展机遇和广阔的生存空间，也给内部审计工作定位明确了方向。为适应这一发展方向，我国审计署关于内部审计的工作规定将内部审计描述为：“内部审计是独立监督和评价本单位及所属单位财务收支、经济活动的真实、合法和效益的行为，以促进加强经济管理和实现经济目标” 。规定将内部审计主要职能定位为监督、评价，具有一定的合理性和指导性。为强调内部审计的客观性，其后中国内审协会颁布的内部审计基本准则第二条又把内部审计定义为：“内部审计是组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制制度的适当性、合法性和有
16、效性来促进组织目标的实现。”从内部审计定义的修改调整中可以看出，我国的内部审计的目标与国际内部审计越来越接近，其目标是及时、准确地发现组织内部控制和经营管理中存在的问题，诊断可能出现的风险并提出相应的解决措施。（二）现代内部审计的职能定位我国现代内部审计产生于上世纪八十年代初，是伴随着国家审计制度的建立而产生的，随着市场经济的发展，我国内部审计的职能也在不断完善。目前，学术界对于内部审计的职能定位主要有如下几种观点：一是单一职能论，认为内部审计仅是一种经济监督活动，因此内部审计的职能就是经济监督；二是双职能论，认为内部审计具有经济监督与咨询服务职能，也有人认为内部审计具有监督与评价的职能；三是多职能论，认为内部审计具有监督、评价、咨询服务、反馈、参与管理等多种职能。在科学发展理念的指导下,单一职能论显然已不符合新形势的发展需要，也落后于我国内部审计的发展现状；双职能论认为，确认服务和咨询服
