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1、资产负债表审查日兴公司资产负债表审计案例(一) 基本案情日兴股份公司为满足对外发行债券的需要，委托公证会计师事务所的注册会计师刘丽、李强对本公司的财务报表进行审计日兴公司是公证会计师事务所的老客户，企业的内控制度也比较健全、有效。日兴公司资产负债表如图表所示。资产负债表编制单位：日兴公司 x x x x年12月31日 单位：元 资 产年初数期末数负债和所有者权益年初数期末数流动资产货币资金短期投资应收票据应收帐款减：坏账准备应收账款净额预付账款其他应收款存货待摊费用流动资产合计长期投资：长期股权投资固定资产：固定资产原价减：累计折旧固定资产净值在建工程固定资产合计无形资产及其他资产：无形资产长
2、期待摊费用无形资产及其他 15000 900 5000 460001800 5000 流动负债短期借款应付票据应付账款应付工资应付福利费应交税金其他应交款其他应付款预提费用一年内到期的长期负债流动负债合计长期负债：长期借款所有者权益实收资本盈余公积其中：公益金未分配利润所有者权益合计 10000 30000 6600 50000 1000 50000 80000 6600 50000 .1511895.05.85资产合计负债和所有者权益总计（二）分析要点： 1分析资产负债表整体结构的合理性，即是否符合现行会计准则和会计制度的规定，报表项目填列是否齐全。 2分析资产负债表主要项目填报的合规性。
3、资产负债表中项目的分析，除考虑各项目的自身特性外，还应充分运用分析性复核的方法，审查有关项目期末数与年初数差异变动是否异常。 3对于资产负债表中的疑点项目，进一步追踪审查相关账簿、凭证，以取得相关的审计证据。(三)案例分析 1通过对日兴股份公司资产负债表的审阅，可以看出该公司所编报的资产负债表，其结构符合现行会计准则和会计制度的规定，各项目填列齐全。 2重要性项目的分析 (1)“应收账款”项目。应收账款期末数为元，年初数为300 000元，差异数为+元。应进一步审阅应收账款明细账和预收账款明细账，并采用函询的方法证实其真实性，有无通过虚构该项目以虚增利润的现象。另外，还应审查日兴公司销售策略的
4、合理性，有无盲目赊销现象。 (2)“预付账款”项目。预付账款期末数为元，年初数为元，差异数为0。应进一步审阅预付账款明细账和应付账款明细账，并采用函询的方法证实其真实性，尤其应注意年初至期末是否一直未发生增减变动的合理性，是否与对方单位存在纠纷，还是人为的虚挂。 (3) “其他应收款”项目。其他应收款期末数为5 000元，年初数为5 000元，差异数为0。尽管该项目的数额较小，但是由于差异数为0，则应重点审查其他应收款明细账(尤其是备用金业务)，以证实是否存在长期挂账现象。(4)“存货”项日。存货期末数为2 574 700元，年初数为元，差异数为-5 300元。尽管存货期末较年初的资金占用额减
5、少5 300元，但是总体数额还是非常高的，因此，应进一步审查产成品、材料等项目，审查其储备数额的合理性，是否存在着超储积压现象。 (5)“待摊费用”项目。待摊费用期末数为o，年初数为元，差异数为-元。我们都知道待摊费用是权责发生制的产物，为此，应重点审查其形成和摊销的合规性，是否存在将待摊费用当作调节利润的工具而随意摊销现象。 (6)“长期股权投资”项日。长期股权投资期末数为250 000元，年初数为250 000元，差异数为0。对于该项日的审查，主要应从核算方法人手，审查各投资项目是否对被投资单位构成控制或重大影响，若存在控制或重大影响，应采用权益法核算，反之，则宜采用成本法核算。只有遵循这
6、一审查思路，运用复算，审阅等方法，才能证实期末数的合规性。 (7)“固定资产”项日。固定资产期末数为2 401 000元，年初数为元“，差异数为+901 000元。对于901 000元的增加额，应重点审阅固定资产明细账，以证实增减变动的真实性、合规性、合法性及合理性，是否存在违规、违法购建固定资产，以及存在盲目购建现象。 (8)“累计折旧”项目。累计折旧期末数为170 000元，年初数为元，差异数为-230 000元。累计折旧是固定资产的抵减项目，二者是相互依辅的。但是，该公司“固定资产”项日的变动差异数为+901 000元，而“累计折旧”项目的变动差异数为230 000元，这显然是一种不正常
7、的现象。因此，应重点从如下儿方面加以审查：一方面，审查本年度运用折旧方法的合规性，是否是上年一些固定资产采用了加速折旧法，而本年度采用了平均年限法。另一方面，审查折旧基数和折旧率运用的合规性。固定资产的折旧基数为固定资产期初账面原值，所以，若日兴公司所增加的固定资产在本年12月份，上年减少的固定资产在12月份，那么，该类业务是形成上述结果的正常因素。此外，若日兴公司采用分类折旧率或综合折旧率，其变动也会对累计折旧造成影响。 (9)“长期待摊费用”项目。长期待摊费用期末数为200 000元，年初数为200 000元，差异数为0。该项目的审查思路与“待摊费用”项目审查思路基本相同，也应从其明细账人
8、手，证实其是否遵循了权责发生制，是否存在为虚增利润而长期挂账现象。 (10)“应付账款”项目。应付账款期末数953 800元，年初数元，差异数为0。应付账款项目差异数为0，这是一种不正常的现象，对此应进一步追踪审查应付账款明细账和预付账款明细账，重点业务须向债权人函询，以确认应付账款的真实性，有无长期挂账，隐瞒负债等现象。 (11)“应付工资”项目。应付工资期末数为100 000元，年初数为元，差异数为0。应付工资期末数与年初数的差异为0，显然是一种不正常的现象，对此应进一步审查应付工资明细账以及工资结算单，以证实工资核算的合规性，有无长期拖欠工资的现象。 (12)“应交税金”项目。应交税金期
9、末数为205 344元，年初数为30000元，差异数为175 344元。对于应交税金项目的审查，应重点放在各明细账上，尤其是增值税、消费税、所得税等税种的审查，查证企业欠税的原因，有无长期欠税的现象。 (13)“预提费用”项目。预提费用期末数为0，年初数为1000元，差异数为-1 000元。对于该项目，不能单纯从其差异数或期末数的大小去判断该项目的重要性，由于该项目与“待摊费用”相同，均为权责发生制的产物。因此，应深入审查预提费用明细账，以证实有关费用预提的合规性，有无随意预提调节利润现象。 (14)“长期借款”项目。长期借款期末数为1 160 000元，年初数为600 000元，差异数为十5
10、60 000元。对于该项目应以其明细账为重点，从如下几方面加以审查：一方面，审查借款的合规性。例如，基建借款的条件一般为：投资项目用地和设备已有妥善规划、生产所需资源已经落实、产品的工艺经论证已经过关等。另一方面，审查借款的合理性。查证企业取得借款前是否进行了充分的可行性分析，是否存在盲目借款，挪作他用的现象。此外，应查明借款本息偿还的及时性，有无长期拖欠借款本息的现象。(四)问题探讨 资产负债表是静态反映企业财务状况的重要报表，通过此表可计算出资产负债率、流动比率、速动比率等债权人极为关心的财务指标。鉴于此，某些个别企业为粉饰自身的偿债能力，常常在相关项目上作手脚。故有必要深入研究资产负债表
11、审计方法和技巧。一般情况下，审计不能简单地审查数据计算、项目填列的正确性，应从一些重要项目人手，综合运用分析性复核、核对、审阅、查询、盘点等审计方法，深入追踪审查账簿、会计凭证，揭下其伪装，以反映其真实面目。在多年收治肝病、出血热、麻疹、艾滋病等传染病的临床实践中，逐步认识到中医药在传染病防治领域的优势，因此在制定医院长期发展规划中，有步骤的增加中医药在整体医疗工作中的比重，不断加强中医学科建设several group number, then with b a, =c,c is is methyl b two vertical box between of accurate size. P
12、er-23 measurement, such as proceeds of c values are equal and equal to the design value, then the vertical installation accurate. For example a, b, and c valueswhile on horizontal vertical errors for measurement, General in iron angle code bit at measurement level points grid errors, specific method is from baseline to methyl vertical box center line distance for a, to b vertical box distance for b, list can measured
