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1、,省级精品课程教材 高等学校会计学与财务管理专业系列教材 审 计 学（第三版） 朱锦余 主编,高等教育出版社 2016年版,第十九章 注册会计师的其它主要业务,本章主要内容,第一节 财务报表审阅 第二节 内部控制审计 第三节 预测性财务信息审核 第四节 对财务信息执行商定程序,审计学第19章 注册会计师的其他主要业务,3,本章学习目标,1.掌握财务报表审阅的定义，理解财务报表审阅与审计之间的区别和联系； 2.掌握财务报表审阅的程序； 3.掌握内部控制审计的定义及程序； 4.掌握预测性财务信息审核的定义、范围； 5.掌握预测性财务信息审核的程序； 6.掌握对财务信息执行商定程序的步骤。,审计学第
2、19章 注册会计师的其他主要业务,4,第一节 财务报表审阅,一、财务报表审阅的含义 二、财务报表审阅的基本程序 三、财务报表审阅与财务报表审计的关系 四、财务报表审阅报告,审计学第19章 注册会计师的其他主要业务,5,一、财务报表审阅的含义,注册会计师接受委托，主要通过询问和分析程序，说明是否注意到某些事项，使其相信财务报表没有按照适用的会计准则的规定编制，未能在所有重大方面公允地反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。,返回,审计学第19章 注册会计师的其他主要业务,6,二、财务报表审阅的基本程序,返回,审计学第19章 注册会计师的其他主要业务,7,1.了解被审阅单位及其环境； 2.询
3、问被审阅单位适用和采用的会计准则； 和相关会计制度、行业惯例； 3.询问被审阅单位对交易和事项的确认、计量、记录和报告的程序； 4.询问财务报表中所有重要的认定； 5.实施分析程序，以识别异常关系和异常项目；,二、财务报表审阅的基本程序,6.询问股东会、董事会以及其他类似机构决定采取的可能对财务报表产生影响的措施； 7.阅读财务报表，以考虑是否遵循指明的编制基础； 8.获取其他注册会计师对被审阅单位组成部分财务报表出具的审计报告或审阅报告； 9.获取管理层声明； 10.出具审阅报告。,返回,审计学第19章 注册会计师的其他主要业务,8,三、财务报表审阅与财务报表审计的关系,审计学第19章 注册
4、会计师的其他主要业务,9,目标不同,业务范围不同,实施程序不同,所提供的保证程度不同,四、财务报表审阅报告,1.财务报表审阅报告基本内容 （1）标题 （2）收件人 （3）引言段 （4）范围段 （5）结论段 （6）注册会计师的签名和盖章 （7）会计师事务所的名称、地址及盖章 （8）报告日期,返回,审计学第19章 注册会计师的其他主要业务,10,四、财务报表审阅报告,返回,审计学第19章 注册会计师的其他主要业务,11,财务报表审阅意见决策,无保留结论,保留结论,否定结论,无法提供任何保证,第二节 内部控制审计,返回,审计学第19章 注册会计师的其他主要业务,12,内部控制审计的含义,内部控制审计
5、的基本程序,内部控制审计报告,内部控制审计,一、内部控制审计的含义,会计师事务所接受委托，对特定日期与财务报表相关的内部控制的设计与运行有效性进行审计，并发表审计意见。,返回,审计学第19章 注册会计师的其他主要业务,13,二、内部控制审计的基本程序,返回,审计学第19章 注册会计师的其他主要业务,14,计划审计工作,实施审计工作,评价控制缺陷,完成审计工作,三、内部控制审计报告,1.内部控制审计报告基本内容 （1）标题 （2）收件人 （3）引言段 （4）内部控制固有局限性的说明段 （5）意见段 （6）非财务报告内部控制重大缺陷描述段 （7）注册会计师的签名和盖章 （8）会计师事务所的名称、地
6、址及盖章 （9）报告日期,返回,审计学第19章 注册会计师的其他主要业务,15,三、内部控制审计报告,返回,审计学第19章 注册会计师的其他业务,16,内部控制审计报告的决策,否定意见,无保留意见,无法表示意见,内部控制审计报 告示例参见教材,第三节 预测性财务信息审核,一、预测性财务信息审核的含义 二、预测性财务信息审核的范围 三、预测性财务信息审核的基本程序 四、预测性财务信息的审核报告,返回,审计学第19章 注册会计师的其他主要业务,17,一、预测性财务信息审核的含义,预测性财务信息审核是指注册会计师接受委托，对被审核单位的预测性财务信息进行审查、复核，并发表审核意见。,返回,审计学第1
7、9章 注册会计师的其他主要业务,18,二、预测性财务信息审核的范围,1.对编制预测性财务信息的基本假设进行审核 2.对编制预测性财务信息选用的会计政策进行审核 3.对历史财务信息的相关审核,返回,审计学第18章 注册会计师的其他主要业务,19,三、预测性财务信息审核的基本程序,返回,审计学第19章 注册会计师的其他主要业务,20,了解被审核单位情况,记录与复核审核业务，出具预测性财务信息的审核报告,获取有关资料,四、预测性财务信息的审核报告,1. 预测性财务信息审核报告的基本内容 （1）标题 （2）收件人 （3）范围段 （4）意见段 （5）风险警示段 （6）报告使用限制段 （7）注册会计师的签
8、名和盖章 （8）会计师事务所的名称、地址及盖章 （9）报告日期,返回,审计学第19章 注册会计师的其他主要业务,21,四、预测性财务信息审核报告,2. 审核意见的决策 （1）保留意见 （2）否定意见 （3）无法表示意见 3.预测性财务信息审核报告的示例 参见教材,返回,审计学第19章 注册会计师的其他主要业务,22,第四节 对财务信息执行商定程序,一、对财务信息执行商定程序的含义 二、对财务信息执行商定程序的基本程序 三、对财务信息执行商定程序的报告,返回,审计学第19章 注册会计师的其他主要业务,23,一、对财务信息执行商定程序的含义,对财务信息执行商定程序，是指注册会计师对特定财务数据、单
9、一财务报表或整套财务报表等财务信息执行与特定主体商定的具有审计性质的程序，并就执行的程序及其结果出具报告。,返回,审计学第19章 注册会计师的其他主要业务,24,二、对财务信息执行商定程序的基本程序,1 与特定主体沟通，签订业务约定书 制定工作计划，执行商定程序 按照双方商定，出具商定报告,返回,审计学第19章 注册会计师的其他主要业务,25,三、对财务信息执行商定程序的报告,1.对财务信息执行商定程序报告的基本内容 （1）标题 （2）收件人 （3）引言段 （4）执行的程序段 （5）得出的结果段 （6）业务性质说明段 （7）报告使用限制段 （8）注册会计师的签名和盖章。 （9）会计师事务所的名
10、称、地址及盖章 （10）报告日期,返回,审计学第19章 注册会计师的其他主要业务,26,三、对财务信息执行商定程序的报告,2.对财务信息执行商定程序的报告的示例 参见教材,返回,审计学第19章 注册会计师的其他主要业务,27,延伸阅读,中国注册会计师执业准则第2011号财务报表审阅 中国注册会计师其它鉴证业务准则第3111号预测性财务信息审核 中国注册会计师相关服务准则第4101号对财务信息执行商定程序 企业内部控制审计指引,28,审计学第19章 注册会计师的其他主要业务,延伸阅读,中小事务所委员会推动审阅业务 企业内部控制审计问题解答（征求意见稿） ,29,审计学第19章 注册会计师的其他主
11、要业务,本章小结,财务报表审阅的含义及程序 ； 内部控制审计的含义及程序 ； 预测性财务信息审核的含义及程序 ； 预测性财务信息审核的含义及程序； 相关业务报告的格式与内容 ；,30,审计学第19章 注册会计师的其他主要业务,本章复习思考题,什么是财务报表审阅？审阅的主要目的与重点是什么？ 如何理解财务报表审阅与财务报表审计的关系？ 什么是预测性财务信息的审核？ 预测性财务信息审核的目的和内容是什么？ 如何控制预测性财务信息审核中的风险？ 什么是内部控制审计？,审计学第19章 注册会计师的其他主要业务,31,本章复习思考题,什么是对财务信息执行商定程序？ 如何对财务信息执行商定程序？目的是什么？ 对财务信息执行商定程序与财务报表审计的关系如何？,审计学第19章 注册会计师的其他主要业务,32,复习与预习,复习第19章所学内容，应用所学知识编制财务报表审阅报告、内部控制审计报告、预测性财务信息审核报告和对财务信息执行商定程序报告,审计学第19章 注册会计师的其他z主要业务,33,
