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1、 广东海大集团股份有限公司财务中心 密级：内部公开广东海大集团财务中心 海大财务备忘录【2009】14 号海大集团现金流量操作指南集团各分、子公司财务经理：为使各分（子）公司正确理解及运用现金流量项目核算内容，确保各分（子）公司编制现金流量的方法一致，以达到提升现金流量表编制质量的目的，特编制本操作指南。一、 现金流量表概述（一）、现金流量表概念 1现金流量表指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。 现金是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款。包括：库存现金、银行存款、其他货币资金。 现金等价物是指企业持有的期限短（一般是指从购买之日起，3个月内到期）、流动性强、易于转换
2、为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。例如划分为交易性金融资产的债券。二、现金流量表的内容和结构1.经营活动产生的现金流量包括销售商品或提供劳务、收到返还的税费、购买商品或接受劳务、支付工资、支付广告费、交纳各项税款等。2.投资活动产生的现金流量包括取得和收回投资、购建和处置固定资产、购买和处置无形资产等。3.筹资活动产生的现金流量包括发行股票或接受投入资本、分派现金股利、取得和偿还银行借款、发行和偿还公司债券等。三、现金流量表编制方法和程序 （一）直接法和间接法1直接法直接法，是指通过现金收入和现金支出的主要类别列示经营活动的现金流量。直接法下，一般是以利润表中的营业收入为起算点，调节与经
3、营活动有关的项目的增减变动，然后计算出经营活动产生的现金流量。2间接法间接法，是指以净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支等有关项目，剔除投资活动、筹资活动对现金流量的影响，据此计算出经营活动产生的现金流量。四、现金流量表编制直接法(一)、经营活动产生现金流量1 销售商品、提供劳务收到的现金（1）内容：当期销售商品和提供劳务本期收到的现金；当期收到以前期间的应收帐款；当期收到以前期间的应收票据；当期预收的帐款；当期收到以前期间核销的坏帐；当期销售商品提供劳务退回支付现金（减项）。（2）注意事项：本项目包括收到的增值税销项税额；销售材料、代销业务收到的现金也在本项目反映；销售废旧
4、物资收到现金；支付客户返利；明博公司收取各分子公司的货款。例如：某工业企业为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。2008年有关资料如下：A.主营业务收入6000万元;B.应交税金-应交增值税(销项税额)1020万元;C.应收账款项目：年初余额1170万元，期末余额3510万元；D.应收票据项目：年初余额630万元，期末余额300万元；E.预收账款项目：年初余额100万元，期末余额200万元；F.本年计提坏账准备80万元,发生了坏帐100万元要求：根据上述资料，计算销售商品、提供劳务收到的现金=6000+1020+(1170-3510)+(630-300)+(200-100)-80=5
5、030（万元）从资产负债表、利润表分析填列法为：营业收入应交税费（应交增值税销项税额）（应收账款年初余额应收账款期末余额-当期核销的坏账损失）（应收票据年初余额应收票据期末余额）（预收账款期末余额预收账款年初余额）当期计提的坏账准备票据贴现的利息2收到的税费返还 （1）内容：收到返还的增值税；收到返还的堤围费；收到返还的所得税；收返还城建税及教育附加费；收到返还的关税。3收到其他与经营有关的现金 （1）收到内部公司货款内容： 本项目反映企业收到集团内各分子公司支付的货款以及预付帐款等，具体包括：当期销售商品或提供劳务而收到内部公司支付的货款；注意事项：不包括明傅公司收各分子公司支付的设备款。
6、（2）收到内部公司往来款内容：本项目反映企业收到集团内各分子公司支付的往来款或代付的往来款，具体包括：收到各内部公司资金调拨；收到代内部公司支付的杂费，例如：代付的港口作业费、代清远二部收客户的药品款。 （3）代内部公司收货款 内容：代收各公司货款，如：本部代收各公司货款、大川代收海合货款等 （4）其他内容：罚款收入；代加工收入；经营出租资产收到现金，例如：收到押金和保证金；赔偿收入，例如：收到个人赔偿和其他赔偿；接受捐赠的现金；财务费用的利息收入；收到违约金；除税费返还以外的其他政府补助收入，例如：收到农业局贷款贴息补助；。收到员工借支返还。4购买商品、接受劳务支付现金 （1）内容：本项目包
7、括购买材料、商品、接受劳务支付的现金，包括支付的货款以及与货款一并支付的增值税进项税额，具体包括：当期购买商品、接受劳务支付的现金；当期支付前期的应付帐款；当期支付前期的应付票据；当期预付的帐款；当期购买商品接受劳务退回所收到的现金（减项）；当期支付的因购买商品而发生的运输费（销售产品而发生运输费属于支付其他项目）；当期支付前期的周转材料款生产耗用水电费，不包括行政管理部门用水电费。 （2）注意事项：包含购买商品、接受劳务所支付的增值税进项税额。例如:某企业2008年有关资料如下:A. 主营业务成本2000万元;B. 应交税金-应交增值税(进项税额)340万元;C. 应付帐款项目: 年初余额2
8、340万元，期末余额1755万元；D. 应付票据项目: 年初余额3300万元，期末余额2680万元；E. 存货项目: 年初余额2600万元，期末余额2000万元；F. 预付帐款项目: 年初余额2600万元，期末余额1800万元；G. 当期列入生产成本、制造费用的职工薪酬800万元；H. 当期列入生产成本、制造费用的折旧和固定资产修理费1000万元；要求：根据上述资料，计算购卖商品、接受劳务支付现金=2000+340+（2340-1755）+（3300-2680）+（2000-2600）+（1800-2600）-800-1000=2000+340+585+620-600-800-800-1000
9、=345（万元）从资产负债表、利润表分析填列法为：主营业务成本应交税费（应交增值税进项税额）（存货期末余额存货年初余额）（应付账款年初余额应付账款期末余额）（应付票据年初余额应付票据期末余额）（预付账款期末余额预付账款年初余额）当期列入生产成本、制造费用的职工薪酬（当期实际支付的职工薪酬应计入“支付给职工以及为职工支付的现金”项目）当期列入生产成本、制造费用的折旧费和固定资产修理费5支付给职工以及为职工支付的现金 （1）内容：支付给职工的各种薪酬。工资、奖金、社会保险费、工会经费、辞退福利、住房公积金、企业为职工交纳的商业保险金等；当期支付的个人所得税；收到员工餐票款；支付员工伙食费用；支付员
10、工开工利是；支付劳务派遣费或收到退回的劳务派遣费。 （2）注意事项：不包括在建工程人员的薪酬，在建工程人员薪酬放在投资活动产生的现金流量中的“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”中。从资产负债表、利润表分析填列法为：生产成本、制造费用、管理费用、销售费用中职工薪酬（应付职工薪酬年初余额应付职工薪酬期末余额）应付职工薪酬（在建工程）年初余额应付职工薪酬（在建工程）期末余额例如：A公司应付职工薪酬年初余额100万元，本年计入生产成本、制造费用、管理费用、销售费用中职工薪酬为160万元，应付职工薪酬期末余额150万元。支付给职工以及为职工支付的现金=160+（100-150）=110（万
11、元）6支付的各项税费 （1）内容：当期支付当期税费；当期支付以前期间税费；当期预交税费；包括：增值税、所得税、堤围税、城市维护建设税、教育附加税、关税、印花税、车船使用税等。 （2）注意事项：不包括各种税费的返还；不包括进项税;不包括耕地占用税,其构成固定资产价值，属于投资活动现金流量；对于购买固定资产支付的不能抵扣的增值税进项税额，计入了固定资产成本，此时应属于投资活动产生的现金流量。从资产负债表、利润表分析填列法为：当期所得税费用+营业税金及附加+应交税费（应交增值税-已交税金）-（应交所得税期末余额-应交所得税期初余额）注：当期所得税费用是指应交税费-应交所得税的金额，而不是利润表中所得
12、税费用的金额。例如：A公司应交所得税期初余额100万元，当期所得税费用为200万元，递延所得税费用为50万元，应交所得税期末余额120万元；支付的营业税金及附加为20万元；已交增值税60万元。支付的各项税=200+20+60-（120-100）260（万元）7支付其他与经营活动有关的现金 （1）支付内部公司货款 内容:当期购买集团各分子公司商品、接受劳务支付现金；当期支付前期各分子公司应付帐款；当期支付前期各分子公司的应付票据；当期预付各分子公司的帐款等。 （2）支付内部公司往来款 内容: 支付集团各分子公司当期或前期的往来款；代付其他分子公司往来款。 （3）代内部公司付工程款 内容：代付集团
13、各分子公司当期或前期的工程款；代预付集团各分子公司工程款。 （4）代内部公司付货款 内容：代付集团各分子公司货款；代预付集团各分子公司货款等。 （5）其他内容：各种罚款支出；差旅费、业务招招持费、广告费、电话费等费用；捐赠支出。其他=支付其他管理费用支付的销售费用支付的制造费用（注意剔除当期折旧、摊销等非现金支出费用）例如：A公司2008年度发生的管理费用为3300万元，其中：以现金支付购买办公用品支出525万元、管理人员薪酬1425万元，存货盘亏损失37.5万元，计提固定资产折旧630万元，计提无形资产摊销525万元，其余均以现金支付。假定不考虑其他因素，A公司2008年度现金流量表中“支付
14、的其他与经营活动有关的现金“中“其他”项目的金额为：=3300142537.5630525682.5（万元）（二）、投资活动产生的现金流量1收回投资收到现金 （1）内容：反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、长期股权投资、期货投资（衍生工具）而收到的现金（如果是股权投资则该项目反映的是实际收到的金额，如果是债权投资，只反映收回债权投资的本金，不反映利息）； （2）注意事项：长期债权投资收回的利息，不在本项目中反映，而在“取得投资收益所收到的现金”项目中反映；处置子公司及其他营业单位收到的现金净额，不在本项目中反映，应单设项目在“处置子公
15、司及其他营业单位收到的现金净额”项目中反映；期货业务的从银行帐户转款至期货本金帐户或从期货本金帐户转款到银行帐户不再指定现金流量项目；期货本金与保证金帐户互转款的，该类型业务需指定现金流量项目；期货平仓损益业务需指定现金流量项目。例如：某企业2009年11月份发生有关业务如下：A 银行支付期货公司保证金400万元；（不指定现金流量项目）B 银行收到从期货公司退回保证金500万元；（不指定现金流量项目）C 期货保证金户转款到本金户600万元；（指定现金流量项目，收回投资收到现金）D 期货本金户转款到保证金户300万元；（指定现金流量项目，投资所支付现金）E 期货平仓损益（盈利）200万元；（指定现金流量项目，收回投资收到现金）F 期货平仓损
