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1、增值税纳税人：销售货物或提供加工、修理修配劳务及进口货物的企业或个人分类：1) 生产型增值税（不允许扣除任何外购的固定资产价值）2) 收入型增值税（只允许扣除部分）91633) 消费型增值税（允许扣除固定资产总额，目前使用，09年1月1日实行）改革历程：1984年过渡 1993年规范 2009年转型 2012年营改增应税服务的具体内容:交通运输业 邮政业 （不包括邮政储蓄业务营业税）电信业 部分现代服务业（一般为生产服务，其中包括有形动产租赁，但不包括不动产租赁营业税）未发生销售行为但却视为销售货物的情况:1 代销：销售代销货物；把自己的货物交付给别人代销2 有两个以上机构，把货物从一个机构移
2、送到另一个机构销售的视为销售，但同一县市除外3 自产、委托加工的货物：用于非增值税应税项目、集体福利/个人消费、投资、分配给股东、无偿赠送其他特殊规定混合销售：即涉及销售货物又提供非增值税应税劳务的（如：销售空调同时提供安装维修服务【增值税】；ktv唱歌同时销售酒水【营业税】 交何种税取看主要去干什么的）兼营非应税劳务：既包括销售货物和应税劳务，又包括提供非应税劳务。与不同之处：销售货物或应税劳务与提供非应税劳务不同时发生在同一个购买者身上，不发生在同一项销售行为中。（如楼下超市又卖东西，又开食堂）混业经营：纳税人兼有不同税率或征收率的销售货物、提供加工、修理修配劳务或应税服务的应分别核算不同
3、税率或征收率的销售额；未分别核算销售额的，从高使用税率年应税销售额标准生产型（工业性）企业：50万元以下；非生产型（商业性）：80万以下；应税服务：500万以下纳税人小规模纳税人 一般纳税人，超过小规模认定标准的增值税税率基本税率：17% 与生活、农业相关：13%（水暖气，农产品饲料，报纸杂志）交通运输业、邮政业：11%现代服务业服务（有形动产租赁除外）：6% 小规模纳税人：3%增值税纳税义务的发生时间a. 收到销售货款或者凭据b. 采用托收承付和委托银行付款方式销售的，发出货物并办妥托收手续的当天c. 赊销、分期付款，书面合同约定的收款当天；没有书面合同或者合同没有约定日期的，是货物发出的当
4、天d. 预收货款销售货物的，货物发出的当天；但生产销售工期超过12个月的，为收到预收款或书面合同约定的收款日期当天e. 委托别人代销货物的，收到代销清单或收到全部或部分货款的当天。（与第一种差不多情况）未收到的，为发出代销货物满180天的当天。f. 发生视同销售行为的，为货物移送的当天；进口货物的，为报关进口的当天消费税计算题归结消费税纳税人:从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人i. 应税消费品已纳税款扣除。如B产品是按购进A应税消费品（购进时已交税）连续生产出来的，如果对B进行征税，允许有抵扣，避免重复征税。ii. 自产自用应税消费品应纳税额： 自产自用应税消费品用于连续生产的，不
5、纳税； 用于其他方面的按自己同类消费品的价格纳税按组成计税价计算1. 从价定率：计税价=（成本+利润）（1-比例税率）1. 计税价=成本+利润+税额（消费税属价内税，税在价格里） =成本+利润+计税价比例税率计税价-计税价比例税率=成本+利润【推理见脚注】2. 复合计征：计税价=（成本+利润+数量定额税率）（1-比例税率）2. 计税价=成本+利润+税额 =成本+利润+计税价比例税率+数量定额税率计税价-计税价比例税率=成本+利润+数量定额税率【返回，上一页】iii. 委托加工应税消费品的：从价：计税价格=（材料成本+加工费）（1-比例税率）【推理同上】复合：计税价格=（材料成本+加工费+数量定
6、额税率）（1-比例税率）消费税纳税义务的发生时间（1）固定业户销售及自产自用机构所在地到外县（市）销售或者委托外县（市）代销机构所在地总机构与分支机构不在同一县（市）分别申报经批准由总机构汇总申报（2）委托加工实行加工的是单位加工的自己代收代缴在受托方机构所在地申报实行加工的是个人委托的缴纳在委托方机构所在地申报增值税与消费税的税纳税期限均为：1，3，5, 10, 15，一个月，一个季度不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。申报纳税：满月（包括季度）期满之日起15日内申报 不满月，期满之日5日内预缴，次月1日起15日内申报并结清营业税要点营业税应纳税额1. 计税依据：营业额应纳税额=营业额税率
7、营业额=全部价款+价外费用【注意】从业阶段考核营业税计算相对简单，一般情况将全部收入额相加与税率相乘即可，勿减除题目中给出的成本费用金额。2. 价格明显偏低并无正当理由或者视同发生应税行为而无营业额的，按下列顺序确定营业额：（1）最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；（2）按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；（3）按下列公式：组成计税价=成本+利润+税额（假设计税价为x,税率为3%） x = 成本+成本*成本利润率+3%x 提取公因式 x（1-3%）=成本*（1+利润率）组成计税价=成本*（1+利润率）/（1-税率）营业税征收管理1、纳税义务发生时间（1）一般情况业务发生并收
8、讫款项或者取得索取款项凭据的当天（2）特殊情况纳税人“转让土地使用权”、“销售不动产”、提供“建筑业”或者“租赁业”劳务，采用“预收款”方式的，其纳税义务发生时间为“收到预收款的当天”纳税人新建建筑物后销售，其“自建行为”的纳税义务发生时间，为其销售自建建筑物并收讫款项或者取得凭据的当天。纳税人将不动产或者土地使用权无偿“赠与”他人，其纳税义务发生时间为不动产“所有权或者土地使用权转移的当天”。2、纳税期限：5日、10日、15日、1个月或者1个季度。不能按期纳税可以按次纳税。【注意】银行、财务公司、信托投资公司、信用社、外国企业常驻代表机构的纳税期限为l个季度；保险业的纳税期限为1个月【记忆提
9、示】“金融业+外企代”纳税期限为“一个季度”。纳税地点（1）一般情况：执行属地征收管理机构所在地（2）特殊情况：提供“建筑业劳务”的“劳务发生地”“转让、出租土地使用权或不动产”的“土地所在地或不动产所在地”营业税税目及税率建筑业、文化体育业的税率为3%；金融保险业、服务业、转让无形资产（土地使用权）、销售不动产的税率为5%；娱乐业的税率为5%20%。文件：3%今宵无福：5%企业所得税要点【注意】个人独资企业、合伙企业不缴纳企业所得税。税率规定基本税率：25% 小微企业20% 重点扶持 15%2.不征税收入（1）财政拨款；（2）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金。拨出去了就不实
10、行征税了，关键词：财政，政府3.免税收入（1）国债利息收入；（2）符合条件的居民企业之间的股息、红利收入；（条件：持有12个月以上）（3）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利收入；（4）符合条件的非营利组织的收入；不得扣除的项目（1）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；（2）企业所得税税款； （3）税收滞纳金；（4）罚金、罚款和被没收财物的损失；【注意】纳税人逾期归还银行贷款，银行按规定加收的罚息，不属于行政性罚款，允许在税前扣除；纳税人签发空头支票，银行按规定处以罚款，属于行政性罚款，不允许在税前扣除（5）超过规定标准的公益性捐赠支
11、出及所有非公益性捐赠支出；（6）赞助支出；（7）未经核定的准备金支出；（8）企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息；（9）与取得收入无关的其他支出。企业纳税年度发生的亏损，可以用下一纳税年度的所得弥补；下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但是延续弥补期最长不得超过5年。 【注意】5年内不论是盈利或亏损，都作为实际弥补期限计算。企业2009年实现销售收入为3000万元，取得租金收入50万元；销售成本、销售费用、管理费用共计2800万元(全部允许所得税扣除)；营业外支出账户列支35万元，其中:通过希望工程基金委员会向某灾
12、区捐款10元，直接向某困难地区捐赠5万元，非广告性赞助支出20万元。当年已预交所得税40万元。使用所得税率为25。 2009年应纳税所得额为多少？利润总额（3000+50-2800-35）=215万元，调整以下支出企业发生的公益性捐赠支出，利润总额12%以内的部分，可以抵扣：215*12%=25。 而直接捐赠不能扣除5万，所以须调增 +5万 赞助20万也不能扣除调整后为：应纳税所得额（215+5+20）=240万应纳所得税额 240*25%=60万本题所问考查的是 应纳税所得额240万（不是 应纳所得税额 为60万）1. 核定征收，是指税务机关对不能完整、准确提供纳税资料的纳税人采用特定方式确
13、定其应纳税收入或应纳税额，纳税人据以缴纳税款的一种方式。委托代征税款是指税务机关委托代征人以税务机关的名义征收税款，并将税款缴入国库的方式。代扣代缴是指按照税法规定负有扣缴税款义务的单位或个人，在向个人支付应纳税所得时，应计算应纳税额，从其所得中扣除并缴入国库，同时向税务机关报送扣缴个人所得税报告表。2. 征税人，是指代表国家行使税收征管职权的各级税务机关和其他征收机关。因税种的不同，可能有不同的征税人。如增值税的征税人是税务机关，关税的征税人是海关。3. 单位和个人在同一票据交换区域需要支付各种款项，均可以使用银行本票。4. 票人签发空头支票、签章与预留银行签章不符的支票，使用支付密码地区、
14、支付密码错误的支票，银行应予以退票；并按票面金额处以5%但不低于1000元的罚款，持票人有权要求出票人赔偿支票金额2%的赔偿金；对屡次签发的，银行应停止其签发支票。5. 国务院财政部门编制中央决算草案，报国务院审定后，由国务院提请全国人大常委会审批。县级以上地方各级政府财政部门编制本级决算草案，报本级政府审定后，由本级政府提请本级人大常委会审批。6. 支票的出票人预留银行签章是银行审核支票付款的依据，银行也可以与出票人约定使用支付密码，作为银行审核支付支票金额的条件7. 单位和个人在异地、同城或统一票据交换区域的各种款项结算，均可使用银行汇票。 8. 支票上可以记载非法定记载事项，但这些事项并不发生支票上的效力。9. 各级预算由本级政府组织执行，具体工作由本级政府财政部门负责。10. 劳务报酬所得的应纳税所得额为：每次劳务报酬收入不足4000元的，-800 20%；每次劳务报酬收入超过4000元的，1-20% 20%。11. 汇入银行对于收款人拒绝接受的汇款，应即办理退汇；汇入银行对于向收款人发出取款通知，经过2个月无法交付的汇款，应主动办理退汇。12. 专业发票，是指国有保险企业
