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1、浅谈审计风险的防范与控制 审计风险与审计工作同在，伴随着审计工作全过程。随着我国市场经济的发展，社会经济活动范围不断扩大，经济行为纵横交错，审计工作面大量广，审计机关所承担的责任越来越大，审计难度越来越高，审计风险也就随之增大。如何保证审计工作质量，最大限度地防范审计风险已成为我们审计工作者必须不断探讨和努力规避的问题。 一、关于审计风险的理解 审计风险是指审计机关及其审计人员没有按照法定职责、权限和程序实施审计，对被审计单位的财政财务收支情况、财政财务收支的真实性、合法性、有效性、财政资金使用效益、被审计单位遵守财经纪律、相关人员廉政纪律等事项及会计账簿、会计报表、会计凭证等相关会计资料和履
2、行相关职能的情况发表不恰当的意见和评价，或是对被审计单位出具不恰当的审计报告、做出不恰当的审计决定，而给国家审计机关带来某种损失的可能性。审计风险一般可以分为被审计单位在经济业务处理过程中，所固有的以及其内控制度未能避免和发现错弊的风险及审计人员在审计实施中未能发现这些错弊，或者已经发现但未引起审计人员足够重视的，或者审计人员有意放掉被审计单位错弊所带来的风险。从审计职能上来说审计风险是客观存在的，审计活动自始至终存在着审计风险并且具有潜在性。为了确保审计工作质量，提高审计工作水平，审计人员必须采取有效的审计方法去抑制、降低或控制审计风险。 二、审计风险形成的原因 构成审计风险的原因是多方面的
3、，既有主体、客体的内在因素，也有外部环境因素。 一是审计机关的管理水平不高，审计人员的专业胜任能力不强，职业道德缺失及审计技术落后都可能造成审计风险。由于县局审计机关在审计管理的统筹、协调、综合、信息收集、分析、处理等方面的自身能力不高，信息资料积累较少，造成审计实施方案通常只是一个程序，缺乏针对性和有效性，可操作性相对较差，从而造成审计风险。审计工作不仅需要审计人员必须具有扎实的会计、审计、税务、法律知识的审计基本技能，还要具备丰富的工作经验，较强的综合分析能力，准确的判断能力，相关的政策理论水平和较强的审计谈判能力及高超的审计运作能力。县局审计机关中很多审计人员因没有接受过专业的学习培训而
4、缺乏经济理论、基建工程技术、现代信息技术等专业知识，很难对会计资料反映的经济活动作出科学的判断，直接影响了审计工作开展的深度和广度，导致审计风险的产生；在实际审计过程中，部分审计人员因不能坚守高尚的职业道德底线，在利益的驱动下以权谋私，对查出的问题隐瞒不报，与被审计单位作利益交易等行为也可导致审计风险的产生；随着网络信息技术的不断发展，计算机技术在财务管理中的应用越来越广泛，但目前审计机关大多数还处于传统的账项基础审计阶段，对现代审计技术和计算机辅助审计的运用水平还普遍较低，如果要以人工来审计智能化的财务会计系统和管理系统，这无疑对审计工作是一个挑战，审计技术方法的落后也容易导致审计风险的产生
5、；审计人员就帐查帐、就数据核查数据，孤立片面地对待审计事项，割裂经济数据与经济事项之间的必然联系，没有认真分析和核查经济事项的来龙去脉及真实性，更没有站在审计的高度去剖析问题的真伪，也就是说审计水平的高低直接影响了审计工作质量的优劣，同时也形成了产生审计风险的隐患；审计人员虽然能够严于律己，严格遵守职业操守和执业道德，能够依据审计法等法律法规依法从事审计工作，客观地发现并揭露被审计单位违反财经法规、廉政规定等问题，但由于本身不具备较高的审计理论水平，没有灵活的执业头脑，不会发表强有力地审计言论，不具备高超的审计谈判技能，甚至不具备较高的审计运作能力，把握不准发表审计言论的时间、场合、方法、深度
6、及火候，以为自身能力强、素质过硬，窃喜已经戳到了被审计单位的软肋，抓住了被审计单位的弱点，就高高在上，骄傲自满。殊不知被审计单位已经在充分准备辩解理由，或者已经在想方设法完善管理漏洞，甚至找关系，找靠山，此时往往会使审计工作陷入被动，审计人员往往会像蔫了的茄子无精打采，甚至会无话可说、无理去争，审计发现的所有问题就会不了了之，也就是说，审计人员自身的综合素质也会给审计工作带来风险。 二是被审计单位业务的复杂性和广泛性、内部控制不健全或执行不力、蓄意造假都可导致审计风险。随着审计对象业务的日益复杂化、多元化、会计核算的电算化，审计的范畴不断扩展，审计服务领域的延伸等也给审计带来新的风险和压力；被
7、审计单位内部控制制度是审计机关实施审计监督的基础，如果没有内部控制制度，或内部控制制度形同虚设，或者内部控制执行不力，都会直接导致控制风险水平增高，而被审计单位的内部控制风险水平与审计风险呈正比例关系，则势必会加大审计风险；被审计单位的舞弊是审计人员最难防范的风险。由于审计人员并不直接参与被审计单位的经济活动，而是以被审计单位提供的会计资料（凭证、账簿、报表）和其他资料（计划、协议、内部控制制度等）为媒介进行间接审计，审计的质量完全依赖于会计信息的真实性和可靠性。一些被审计单位蓄意造假：“白条子”顶库，有账无物，账账、账实不符；一些费用该摊不摊，应提不提；多转、少转产品成本等等，从而使会计信息
8、失真，导致审计人员产生错判，做出偏离事实的审计结论，形成审计风险。 三是审计工作所处的政治、经济，社会和法律环境也可导致审计风险的产生。县局审计机关接受地方政府和上级审计机关双重领导使得审计工作的独立性不足。市场经济转型期间，国有资产管理存在制度缺陷，缺乏强有力地法制保障，在利益驱动下弄虚作假、徇私舞弊现象频频发生，如此不够健全的法制环境、经济环境和不够健康的社会环境，势必容易产生审计风险。 三、防范审计风险的对策及措施 全面提高审计质量是化解审计风险的重要对策。由于审计质量与审计风险成反比例关系，也就是说审计质量越高，审计风险的产生机会也就越少，反之，审计承受风险的能力越弱。审计质量管理应该
9、贯穿于整个审计工作的各个环节，任何环节出了问题都必然产生审计风险。所以，防范审计风险和应对审计风险的重要对策是严格执行审计法、国家审计准则等法律法规，全面提高审计质量。 （一）努力转变思想观念，自觉增强化解审计风险意识 随着人们对审计期望值的不断提高，审计人员的责任和风险也越来越大，审计机关将会更加关心如何采取有效的审计方法和审计程序，在降低审计成本的同时，高质量完成审计任务，并有效地规避审计风险及其损失。要认识到审计风险既是自身的职业风险，也会对审计人员自身形成政治风险。审计风险的存在不但会影响审计执业的规范性、彻底性、公正性，影响审计工作质量和水平，还会影响审计结果的利用价值，并对审计机关
10、形象带来影响。同时，审计风险也会对审计人员的执业水平和职业操守带来影响，甚至会对审计人员的政治生命带来影响。因此，审计人员一定要冲破传统审计思路的束缚，从思想上、观念上深入理解审计风险，并在执行审计业务的过程中，寻求积极有效的方法和措施控制审计风险，自觉形成防范审计风险的思想意识。 （二）努力提高审计人员的综合素质，积极培养抵御审计风险的能力 审计人员是审计工作的第一要素，亦即审计工作第一生产力。审计人员的综合素质是决定审计质量的主要因素，因此，若要提高审计工作质量、规避审计风险就必须从提高审计人员的综合素质着手。一是要求审计人员认真学习相关法律法规，努力加强职业道德和廉政教育；经常开展法制宣
11、传、法制教育和法律知识讲座，让审计人员做到知法、守法、用法，排除各种主、客观因素对审计工作的影响，使审计行为符合法定程序，审计评价符合审计依据，审计结论客观、公正；要狠抓内控机制建设，建立健全各项规章制度，用制度规范、约束审计人员的执业行为，防止滥用职权、徇私舞弊、玩忽职守和以权谋私。二是要努力提高审计人员的计算机运用水平。当前随着计算机的广泛应用，审计人员如何鉴别被审计单位利用计算机人为财务造假等现象已是当务之急。为控制审计风险和提高审计工作效率，运用科学的电子计算机辅助审计系统，对电子账目进行全面审计，以满足现代审计需求，这就要求审计人员必须提高计算机的运用水平。三要积极培养审计人员的综合
12、分析能力、观察研判能力、审视问题的敏锐能力、法律法规运用能力、审计谈判能力、审计协调运作能力、客观评价事物的能力，不断总结积累审计工作经验，使审计人员既成为查账高手，也成为审计高手，使审计人员的执业水平成为提升审计质量的主导因素，进而规避审计风险。 （三）努力规范审计行为，扎实提高审计质量 提高审计质量是防范和减少审计风险的有效措施。提高审计工作质量，就要建立健全审计质量标准、审计质量责任、审计质量检查、考评等制度体系。在信息化条件下，将审计机关的审计质量控制规范化、审计过错责任追究化，通过审计项目管理系统的控制，在一定程度上规范审计行为，提高审计质量，防范审计风险。审计质量控制体系包括：针对
13、不同的审计阶段，建立审计准备、审计方案、审计日记、审计证据和审计工作底稿、审计报告草案、审计信息发布和总结等各环节的质量控制流程，设置质量控制点，使审计质量监督更加规范有效；通过对审计机关外部审计质量控制的检查来达到对审计质量责任的控制；建立审计项目质量为考核指标的导向制度，使审计人员逐步强化审计质量的意识；建立审计质量考核机制，监督检查审计项目质量，考评和追究审计责任，切实起到控制审计质量的作用。 （四）积极强化内部管理，努力提高审计机关管理水平 审计机关除了要建立健全强有力地内部约束机制外，还要不断完善和提高内部管理水平，以达到减少和规避审计风险的目的。在当前的信息环境下，审计机关可按照机
14、关管理的控制环节运用信息技术，对审计机关辅助办公系统（OA）进行完善，内容涵盖财务管理、文书管理、机关事务管理、审计业务管理、考核体系管理、人事管理、政务管理等各个方面，规范机关基础管理，避免管理工作的随意性，保证审计机关管理高质、高效。 （五）运用科学的审计方法，努力降低审计风险 在规划和实施审计的过程中，审计人员采用何种方法和技术，运用那种取证模式，对能否高效率、低风险地完成审计任务，起着较为重要的作用。因此审计人员在审计过程中，应广泛运用各种审计技术方法，充分利用顺查、逆查、抽查、详查等审计方法，解除账项基础审计模式的束缚，引进制度基础审计模式和风险基础审计模式，运用科学的审计方法，较好
15、地控制审计风险。在信息化快速发展的时代，传统的手工审计方法已不适应现代审计工作的需要，应用计算机科学和技术开展审计势在必行。审计人员应将计算机的系统分析技术、系统测试技术及数据测试技术等广泛用于查账过程，发挥计算机处理速度快、查询方便的优势，可以进行全面检查，克服抽样带来的风险；注意应用计算机网络技术，追查财务信息来源的真实性，防止虚假信息造成的审计风险，提高审计检查方法的有效性，保证审计工作质量，达到更好地规避审计风险之目的。通过集中整顿，实现软弱涣散支部班子配齐配强、能组织带领党员积极开展党的活动，发挥好战斗堡垒作用；党员干部服务意识和服务能力明显增强，党群干群关系得到改善；党的组织和工作
16、覆盖不断扩大，各项工作制度得到完善和落实；基层基础保障水平进一步提高several group number, then with b a, =c,c is is methyl b two vertical box between of accurate size. Per-23 measurement, such as proceeds of c values are equal and equal to the design value, then the vertical installation accurate. For example a, b, and c valueswhile on horizontal
