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1、 引言1 引言俗话说：“无规矩不成方圆”。一个学校有校规来管理学生，一个国家有自己的法律和道德文化来管理国民，同样，一个企业也需要一些措施来管理员工，措施就是内部控制。1.1 研究课题的目的与意义我们要研究的是“货币资金的内部控制”，首先应明白什么是“内部控制”。美国资助组织委员会（COSO）对内部控制的定义是“公司的董事会、管理层及其他人士为实现以下目标提供合理保证而实施的程序：运营的效益和效率，财务报告的可靠性和遵守适用的法律法规”。我简单理解为这就是一种为了实现企业目标而实施的程序和制度。内部控制包括的内容有二十余项，资金的内部控制、采购的内部控制、存货的内部控制、销售的内部控制等等。我
2、要研究的是资产中流动性最强、存在被盗或挪用风险的货币资金的内部控制。建立货币资金内部控制的主要目的是防止贪污舞弊行为的发生，保证资产的安全，保证会计资料的准确，满足企业生产和经营的需要，提高工作效率，使之不断地循环周转为企业创造更大地财富。但是由于企业的货币资金内部控制体系建立的不完善，导致了漏洞、犯错的发生，针对企业货币资金内部控制中存在问题进行分析并解决，从而不断完善货币资金的内部控制。货币具有支付和流通等职能，既可以用于支付各种费用和偿还债务，又可以支付购买所需的财产物资等功能。特别是现金，它涉及的业务范围广，携带方便可以随时支付。正因为如此，它存在很大的被盗和挪用的风险，所以企业建立有
3、效的内部控制是非常必要的。但是由于有些企业刚刚建立，没有系统完善的内部控制制度或是人员配备少，导致有些企业没有注重对岗位分工、授权批准等制度的建立，增加了发生差错和舞弊的可能性，或者是增加了发生差错和舞弊以后进行掩饰的可能性。因此根据货币资金业务的特点，结合企业自身的经营管理实际，从发现的问题入手，建立有效的内控框架，建立一套切实可行的、符合企业长远发展的内部控制制度。1.2 课题在国内外的研究动态1.2.1我国内部控制制度的建设为适应经济建设和社会发展的需要，从20世纪90年代开始我国政府加大了对企业内部控制制度的建设步伐。虽然我国有些企业的内部控制建设还比较到位，但总体上，我国企业的内部控
4、制还比较薄弱。1995年，财政部，会计法，单位应该“加强内部会计监督”。1997年中国人民银行颁布了加强金融机构内部控制的指导原则，这是我国第一部关于内部控制的行政规定。2001年，财政部发布了内部会计控制规范基本规范（试行）和内部会计控制规范货币资金（试行）。这两个规范加强了企业的内部管理、提高了经营效率、保护了财产安全、实现了经营目标。2006年11月8日，企业内部控制标准委员会发布了企业内部控制规范基本规范和17个具体规范的征求意见稿2008年6月28日，五部委（财政部、证监会、审计署、银监会和保监会）联合发布了我国首部企业内部控制基本规范，并于2009年7月1日起首先在上市公司范围内实
5、施。2010年4月26日，财政部会同证监会、审计署、国资委、银监会、保监会等部门发布了企业内部控制配套指引。该配套指引连同2008年5月发布的企业内部控制基本规范，共同构建了中国企业内部控制规范体系。这些都表明我国内部控制制度正在不断的建设和完善。1.2.2国外关于内部控制制度的动态1977年实施的反国外贿赂法案。该法案除规定遏制和处罚美国公司对外国政府官员进行非法的政治援助或财务支付如贿赂外,还包括强化会计工作和内部控制的条款,要求公司在保持健全会计记录的同时,设计、建立和保持有效的内部会计控制系统。FCPA对美国经济产生巨大作用,并直接影响到公司内部控制的设计与实施。美国的安然、世通、朗讯
6、等公司相继爆出财务欺诈丑闻后，美国国会立即出台2002年公众公司会计改革和投资者保护法案（简称萨班斯法案），在会计职业监管、公司治理、证券市场等方面作出了许多新的规定。这一法案对全世界公司风险防控和上市公司治理都产生重要影响。通过集中整顿，实现软弱涣散支部班子配齐配强、能组织带领党员积极开展党的活动，发挥好战斗堡垒作用；党员干部服务意识和服务能力明显增强，党群干群关系得到改善；党的组织和工作覆盖不断扩大，各项工作制度得到完善和落实；基层基础保障水平进一步提高several group number, then with b a, =c,c is is methyl b two vertical
7、 box between of accurate size. Per-23 measurement, such as proceeds of c values are equal and equal to the design value, then the vertical installation accurate. For example a, b, and c valueswhile on horizontal vertical errors for measurement, General in iron angle code bit at measurement level poi
8、nts grid errors, specific method is from baseline to methyl vertical box center line distance for a, to b vertical box distance for b, list can measured1第3章 加强企业货币资金内部控制的建议或对策1.3 课题研究的主要内容本文主要针对目前企业的货币资金内部控制进行分析，指出其存在的问题，并根据所存在的问题提出相应的处理对策和解决方法，旨在帮助企业建立行之有效的内部控制。2 企业货币资金内部控制存在的问题2.1管理者态度问题7企业货币资金内部控
9、制存在的问题企业管理者的做事态度是货币资金内部控制环境中的重要因素，管理者的素质直接影响到企业的行为,进而影响到企业内部控制的效率和效果，管理人员的操守和行为方式，直接会影响到下属的道德行为、思维方式和品行。例如有的企业管理者存在“只许州官放火，不许百姓点灯”的行为，说这制度是多么的重要，每个人都要遵守，但对自己从不要求；有的企业管理者为了应付检查，让下属制订了一份较为全面的内部控制制度，但仅仅是挂在墙上当样子，并不依据制度来办事，这就让下属认为它只是一种对付检查的方式，使其失去了应有的严肃性和刚性；有的企业管理者对内部控制的作用认识不足，仅仅把内部控制看成是管理财务部门的事，没有把内部控制放
10、在整个企业经营管理的决策高度来考虑的话，企业的内部控制将会形同虚设，不能发挥其积极的管理作用。2.2员工素质问题在企业中，由于工作性质的不同，对学历的要求也不同，进而员工的素质也不一定相同。例如对待内部控制制度的看法，一些员工认为，实施内部控制是内部审计部门的事，和我没什么干系；还有些员工看到企业领导都不遵守，自己还遵守它干嘛，因而不会积极主动的去配合；。从例子中可以看出员工的素质是控制能否得以有效实施的关键所在。2.3人为犯错的问题内部控制制度是由人设计建立的，也是由人来进行操作的，理解偏差、放松警惕，就会在执行过程中经常出现误解、误判、失误，导致内部会计控制度发挥不了其应有的作用。例如在财
11、务部，财务人员每天接触的大多是密密麻麻的数字，时间一长，很容易多一个0或少一个0的情况，导致发生错误，从而影响业务的效率。或者财务人员把保险柜的钥匙随意乱放，给企业造成企业损失的情况。这些由于员工粗心、精神不集中、身体欠佳、疏忽大意、错误判断等，都可能会导致内部控制失灵。我认为这些人为犯错的问题是不可避免的，但怎样才能降低错误发生的几率？这才是问题的关键。2.4 串通舞弊的问题所谓串通舞弊就是两人或两个以上的人或部门共同作弊，导致企业发生损失。例如，如果出纳和会计共同作弊、出纳和印章保管人员合伙造假，财产保管人员和清查人员合伙造假、采购部门和会计部门联合舞弊、内部审计部门和会计部门合伙作弊等，
12、那么，内部控制制度就会形同虚设，不能发挥其应有的作用。2.5 职能滥用的问题有些企业由于人员不充足，出现了身兼数职、一人多岗的现象，如果员工不能正确履行自己的职能，放弃了职业操守，而滥用职权、蓄意营私舞弊，就很容易导致许多重大舞弊行为的发生和会计信息的失真，就很可能出现挪用、转移、隐瞒企业资产，给企业造成重大经济损失。例如物资采购业务，批准采购和直接办理采购两个职务由一人担当，即该员工既有权决定采购什么，采购多少，又可以决定采购价格等，没有其他人员的监督或制约，就容易发生舞弊行为。2.6监督检查的问题 有的企业财会部门不设置稽核岗位，以至于发生的错误不能及时发现；;有的企业领导不重视内部审计工
13、作，没有给予很大的权利，或是内部审计部门制度不健全，缺乏统一的内部控制标准等，使内部审计工作难以顺利实施；有的企业把内部审计部门和财务部门设在一起，由财务部门主管，这就让内部审计部门在形式上就缺乏了独立性，容易给企业带来很大风险。2.7 情况发生变化的问题时代在变化，市场体制在变化，政府政策也在不断更改、更新，使市场竞争更加激烈，企业为了生存和发展，必须有更加完善的内部控制制度，而企业制定的内部控制制度没有跟上企业的发展，需要增加或减少相关的内容或是企业制定的内部控制制度已经不适应，需要重新制定新的内控制度，使其适应企业的经营管理和企业发展的要求。例如，一个企业建立初期员工只有几个或几十个，随
14、着企业的不断壮大，它的职工人数已经达到几百人的规模，原先制定的制度已经无法有效的进行管理，必须进行广泛的内部控制。3 加强企业货币资金内部控制的建议或对策内部控制随着经济和企业的发展而不断发展，可以把它化分为两部分，内部管理控制和内部会计控制。3.1 加强内部管理控制我认为，我国企业内部控制制度完善的难点主要不是在于内部控制的方法和措施，而是在于企业的文化建设和管理模式。3.1.1企业文化建设企业文化是企业的一种经营理念和企业精神，是企业的灵魂，渗透于企业的经营管理活动之中，是推动企业不断发展的动力。现实中，有些企业之所以经营不成功，往往是在企业文化建设方面存在严重问题。比如，企业没有积极向上
15、的企业文化，就容易导致员工对企业3加强企业货币资金内部控制的建议或对策失去信心和动力；企业缺乏创新能力和协作能力，容易导致企业无法在竞争中立足；企业缺乏诚实守信的经营理念，就容易导致舞弊事件的发生，造成企业损失，影响企业信誉。所以好的企业文化是内部控制制度得到贯彻执行的关键，也是企业成功的基础。例如海尔集团，一个曾经亏损147万元，只有800人的集体企业，经过摸索，成为中国家电的第一品牌，从亏损企业变成全球知名的企业，而成功的秘诀就是海尔文化。海尔的企业文化已经融入海尔集团的经营管理中，引导企业发展，规范企业运作，是海尔在全球经济一体化的竞争环境中，仍能充满活力的快速发展。在企业的制度建设中，
16、企业文化建设是基础，内部控制制度是手段，将二者紧密地结合起来，企业就会朝气蓬勃充满活力。3.1.2企业员工的任用、管理和教育企业内部控制的成效取决于员工素质的合格程度。因为任何内部控制制度的成效取决于其设计水平和高素质的人员的贯彻执行。因此，员工素质是内部控制的一个重要因素。（1）企业员工的任用内部控制制度在执行过程中能否发挥其应有的作用，取决于相关工作人员的素质和觉悟。不管制度制定的多么科学，最终还是需要靠人去执行。所以企业在招聘财务人员时应当特别关注招聘对象的职业道德。对于会计、出纳、等容易易发生舞弊行为的岗位以及中、高级管理人员的招聘，企业应当专门审核招聘对象是否有违法犯罪等行为。也必须关注招聘对象的专业胜任能力，要挑选具备国家规定的证书和任职资格证书的人员来办理货币资金业务。（2）企业员工的
