谈电子商务税收法律制度的完善

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1、 谈谈电子商务税收法律制度电子商务税收法律制度的完善的完善 （桐城 吴业申） 提纲 一一、全球电子商务的发展与税收问题的突现全球电子商务的发展与税收问题的突现 （一） 、电子商务概述 （二） 、我国电子商务的发展 （三） 、电子商务的发展带来的税收问题 二二、对电子商务的税收征管与对电子商务的税收征管与税收法律问题税收法律问题思考思考 （一） 、电子商务对传统税收理论的挑战 （二） 、电子商务税收法律问题解决初探 三三、我国应早日构建电子商务的税收法律体系我国应早日构建电子商务的税收法律体系 （一） 应早日对电子商务税收问题进行国内立法 （二） 消除现行税法适用上的不明确因素， 网上交易平等纳

2、税。 （三） 构建电子商务税收法律框架，确立立法原则 四四、如何构建电子商务税收体系如何构建电子商务税收体系 （一） 、我国电子商务税收定位 （二） 、电子商务税收的指导思想和基本原则 （三） 、为适应电子商务发展进行税制改革的必要措施 （四） 、完善我国电子商务税收政策与管理 正文正文 笔者在税务部门从事多年的信息化与税收征管工作， 特别是近年 来，我国的互联网发展迅速、大中小型企业的电子商务快速拓展，对 人们原有的生活方式、工作方式、思维方式带来猛烈的冲击。电子商 务的快速发展使电子商务交易成为商品贸易的主要手段之一， 电子商 务的特殊交易方式给传统税收体制及税收管理模式带来了巨大带挑 战

3、，如何解决关于电子商务税收征管过程中的征收、监控、管辖、管 理等问题均依赖于税务法律的进一步完善。 以下从我国电子商务的现 状出发、从税收的角度探讨我国电子商务的法律问题，提出我国电子 商务法律环境构建的一点见解。 一一、全球电子商务的发展与税收问题的突现全球电子商务的发展与税收问题的突现 当前，一个以信息与网络文明时代即将来临。历史上每一次科 技革命都将对人们原有的生活方式、工作方式、思维方式带来相应的 冲击，从而产生更深层的社会变革和发展。电子商务作为一种新的交 易方式、传播媒介，近几年来在广度与深度等各方面均取得了前所未 有的进展，其发展速度是传统商务所不能比拟的，显示了非常强大的 生命

4、力。然而，由电子商务引发的许多问题也正在逐渐显现，尤其是 各种法律问题，如电子合同的法律效力、网上支付各主体之间的法律 关系及责任、 物流配送的物权归属、 网上消费者权益保护、 税收征管、 知识产权保护等等， 电子商务要进一步发展尚缺乏完善的法律支撑环 境。 （一一）、）、电子商务概述电子商务概述 电子商务是基于国际计算机互联网络，通过电子数据交换、 电子邮件、浏览网页、电子资金转帐等方式在个人间、企业间和国家 间按一定标准所进行的各类无纸化的商贸活动。 电子商务对中国现行 税收政策和法律也产生了深刻的影响。 与传统商务相比，电子商务具有以下特点：第一、全球性。互联 网本身是开放的，跨越国界，

5、 也就没有地域距离限制。 第二、 流动性。 任何人只要拥有一台电脑就可以通过互联网参与国际贸易活动， 不必 在一地建立传统商务活动所需的固定场所。第三、隐蔽性。普通交易 都被无纸化操作和匿名交易所代替，不涉及现金，不需开具收入支出 凭证，作为征税依据的帐簿、发票等纸制凭证不存在了，这使税务人 员失去了工作的基础。正是这些特点影响了传统税收原则的运用，并 给税务管理带来困难。 （二）、我国电子商务的发展概况我国电子商务的发展概况 电子商务在全球的发展只是从上世纪 90 年代才开始，最初只有 少数的大公司通过电子交易开展商务活动，近几年，电子商务却发生 了质的飞跃，随着互联网的飞速发展和计算机技术

6、的日益成熟，电子 商务应用的成本低，已成为全球性新的经济现象。 从世界范围来看，电子商务的成功应用大多是在发达国家。 对于我国来说，市场机制正在健全，我国开展电子商务所需的网络设 施、安全保障手段比起其他国家还有不小的差距。我国政府已经意识 到信息技术和电子商务对经济增长和企业竞争力的巨大影响， 进入新 世纪以来， 我国的电子商务呈加速发展之势， 如今已有了坚实的基础， 一些大中型企业纷纷加快了信息化建设的步伐，目前，在全国各级政 府及经贸等部门的大力推进下， 形式多样的电子商务活动正在大量开 展和推广，大大提高了我国的电子商务水平，有效促进了工业化的发 展。 （三三）电子商务的发展带来的税收

7、问题电子商务的发展带来的税收问题 电子商务的迅猛发展， 使税收法律问题成为这个法律体系所不 可缺少的一个重要组成部分。电子支付手段的不断完善，传统的商业 运作有相当一部分被互联网取代， 传统的税收征管模式不再适应电子 商务条件下的发展需要。 电子商务时代的税收问题已成为各国税收法 律制度崭新而迫切解决的课题， 我国目前关于电子商务交易的税收证 管法律上几乎是一个空白，如果不及时制定相关的税收制度，必然造 成国家税收的流失，抑制经济的发展。 电子商务环境中有许多税法问题有待解决： （1）传统以机构管理难以适用 在现有国际税收制度下，收入一般以是否设置机构为标准，这条 标准判断在电子商务中难以适用

8、。 如果有人在一国范围内为非居民提 供货物或商品的库存，在另一个国家有一台网络服务器，从事经营是 否构成常设机构呢? 目前世界各国在此问题上都存在分歧。 （2）电子商务的所得税难以管理 电子商务中交易者可以将原先以有形的商品转变为以数字形式 来提供，不以实物的形式存在，这种以数字形式提供的数据和信息应 视为提供劳务还是销售产品？怎样确定其所得税的税种和税率？ 网 上销售和网上服务应如何征税？各国规定不同如何处理？ （3）税收管辖权如何界定 电子商务的发展必将弱化来源地税收管辖权。商品是否买卖、被 谁买卖也很难认定。当事人远在千里之外，使得各国各地对于收入来 源地的问题一定会发争议，导致各地税收

9、管辖权冲突，税归谁征成了 问题。 （4）电子商务对税务征管产生了巨大的冲击 电子商务还给税收工作人员的具体工作带来一些困难。首先，各 国税收征管都离不开凭证、帐册和报表，记录确认纳税人申报的收入 和费用。电子信息技术的运用，在网络条件下，各种凭证都以电子形 式存在，无任何线索，导致传统的凭证追踪失去基础。其次，当事人 可将钱转移到国外合法避税地帐户，开展业务；再次，任何一个公司 都可以利用在避税国设立的网站与国外企业进行贸易， 形成一个税法 规定的经营地，而仅把国内作为一个存货仓库，以逃避国内税收；最 后，纳税人可以使用加密信息，税务机关即使能突破知识产权和隐私 权的保护，要广泛搜集纳税资料，

10、难度也很大。 二二、对电子商务的税收征管与对电子商务的税收征管与税收法律问题税收法律问题思考思考 到目前为止还没有哪个国家的现行税制能够有效地对电子商务 征税。要解决电子商务税收法律问题的关键是从我国的基本国情出 发，构建并修改完善现行法律基础，加强国际交流与合作，从而形成 有中国特色的税务法律体系。 （一一）、电子商务对传统税收理论的挑战电子商务对传统税收理论的挑战 1、 交易主体身份难以确定，任一主体可随意隐姓埋名并不断改 变经营地点，将经营活动从一个高税率地区转移至低税率地区，这就 为认定纳税人的身份提出了一个不容回避的立法难题。 2、传统所得税的分类，是决定对纳税人适用何种纳税方式何种

11、 税率征税的重要概念。但电子商务改变了产品的固有存在形式，使课 税对象的性质变得模糊， 税务机关会因为不知其适用何种税种而无从 下手，必然引起征税适用的混乱。固定经营场所的管理规定已经无能 为力。 3、现行税务登记依据的基础是工商登记，但信息网络交易的经 营范围是无限，也无法要求当事人事先经过工商部门的批准，因此， 现行有形贸易的税务登记方法不再适用电子商务。 现行税收征管方式 的不适应将导致电子商务征税方面法律责任上的空白地带， 对电子商 务的征税法律责任将无从谈起。 （二二）、电子商务税收法律问题解决初探电子商务税收法律问题解决初探 1、构建和完善电子商务税收法律制度的基本框架 构建电子商

12、务税收法律框架，确立电子商务税收法律的基本原 则，这是解决电子商务税收法律问题的基础条件。一方面不能阻碍其 发展。另一方面要维护税收公平原则，必须立足于我国的基本国情， 充分应用新的科技手段，是电子商务税务法律制度体现出中国的特 色。 2、借鉴国外经验，加强国际税收合作。 电子商务在国外发展早一些，所涉及的国际税收问题，大都可以 通过加强国际间的合作予以解决。 在跨国电子商业交易所得的征税权 分配问题上， 应争取形成有利于维护发展中国家税收权益的电子商务 国际税收新规则。 3、税务信息化工程亟待推进。在电子商务迅速发展的时代，没 有税收电子化不利于提高税务机关的征收效率和服务水平。 目前税务

13、登记、 纳税申报、 税款征收和纳税宣传辅导等虽然部分实现了电子化， 但运用因特网站点和电子数据交换方式实现征管的并不多， 迫切需要 规范互联网申报，必须大力培养熟悉税收法律、会计、电子商务、计 算机的复合性税务人才。 4、建立符合电子商务发展要求的征管规范。 首先尽快立法电子商务交易规则，使税收征管有法可依，明 确纳税主体、征税对象和纳税期限等税制要素的内涵，使征管有章可 循。 第二，应对纳税人的身份判定进行管理，建立专门的电子商 务税务登记备案制度。对于跨国境电子商务的税收征管，涉及实物交 易的，通过海关监管；对数字化产品，海关和国地税应从管理制度上 加强征管，有关部门应制定相应税收政策。

14、第三，保障电子商务交易过程的可追溯性。在间接电子商务 阶段，商务交易过程电子化，送货或支付手段仍然是传统的办法，商 务交易过程基本可追溯。对于跨国电子商务，我国目前外汇政策使网 上交易在资金支付环节得到控制，能够收取关税和其他税收。同时， 引入对纳税人的商务软件、支付系统、会计系统的审计，实现网上交 易监控，分析判断偷、漏税情况。 最后，积极研究开发税收征管软件和网络技术，实现电子税务的 应用，使用电子商务交易的专用发票，在通过电子商务达成交易后将 开具的专用发票发送到税务局数据交换中心备案。的确，新时期的税 收征管手段必须与时俱进，与经济发展状况、财政税收政策相适应， 使新技术充分发挥其有利

15、效应为维护国家利益和稳定社会经济秩序 服务。 三三、我国应早日构建电子商务的税收法律体系我国应早日构建电子商务的税收法律体系 与世界发达国家相比，我国的电子商务还处于起步阶段，我国目 前互联网上网人数正在高速增加， 电子商务不仅仅是一种新的销售渠 道或新的商业运行模式，而且它是知识经济运行和发展的最佳模式， 代表着未来贸易的发展方向，它将影响一个国家经济地位。 中华人民共和国电子签名法于 2004 年 8 月 28 日获得通过， 并于 2005 年 4 月 1 日起正式施行，这标志着我国第一部真正电子商 务法意义上的法律出台， 并将在许多方面影响我国互联网的发展和应 用，也为将来电子商务税收立

16、法作出了良好开端。 对电子商务的税收立法将直接影响和制约电子商务的发展。 笔者 认为，立法的根本目的主要表现为以下三个方面： (一)、由于我国现行税收法律法规都未把电子商务涵盖进去，电 子商务在我国的税收立法中还处于空白状态。 应早日对电子商务税收 问题进行国内立法，首先可以刺激和鼓励电子商务的发展，缩小和发 达国家的差距， 再者可以在未来制定全球电子商务税收框架时获得主 动权。 (二)、消除现行税法适用上的不明确因素，网上交易平等纳税， 保证税法公平。不影响人们进行电子商务活动的热情，不制约其在我 国的发展的同时，立法应明确对电子商务税收问题的基本态度、基本 原则和基本方案， 使参与者的税收负担具有公平性、 合理性和安全性。 (三)、构建电子商务税收法律框架，确立电子商务税收法律的基 本原则。一方面，由于电子商务在目前还是新生事物，有许多问题还 需要进一步的暴露和研究，因此法律对其发展应起到激励作用，而不 是阻碍其发展。另一方面，由于电子商务主要是对税法公平原则和税 法构成要素造成了冲击，因此应公平征税。 四四、