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1、注册会计师审计独立性影响因素初探学生姓名：曹煌炜学 号：班 级：财管一班专 业：财务管理学 部：一系指导教师：陈志强二零一四年 三月论中国注册会计师审计独立性 -从影响因素视角分析Factors affecting the movement of certified public accountants audit independence 学生： 曹煌炜 班级： 财管一班 学号： 学部： 一系 专业： 财务管理 指导教师： 陈志强 职称： 工作单位： 苏州大学 毕业论文完成时间： 自 2014 年 01 月 至 2014 年 06 月目 录目 录III摘 要1Abstract2前言3一、注册
2、会计师审计独立性的现状及当前问题41.1定压低价格，服从单位不合理要求以赚取业务41.2迎合目标企业，以获得固定客户以赢得长期稳定的业务41.3尽量满足企业选聘要求，以期获得客源41.4不能严格按照相关制度尽职工作，本着谨慎会计原则做出判断5二、对审计独立性影响因素分析62.1从经济利益角度看审计独立性62.2从企业选聘角度看审计独立性62.3从审计独立性意识看审计独立性8三、提高注册会计师审计独立性的建议93.1扩大会计师事务所规模93.2加强注册会计师素质管理93.3建立健全注册会计师再学习和声誉机制103.4明确注册会计师执业准则的法律效力10结语11参考文献13致谢15通过集中整顿，实
3、现软弱涣散支部班子配齐配强、能组织带领党员积极开展党的活动，发挥好战斗堡垒作用；党员干部服务意识和服务能力明显增强，党群干群关系得到改善；党的组织和工作覆盖不断扩大，各项工作制度得到完善和落实；基层基础保障水平进一步提高several group number, then with b a, =c,c is is methyl b two vertical box between of accurate size. Per-23 measurement, such as proceeds of c values are equal and equal to the design value,
4、then the vertical installation accurate. For example a, b, and c valueswhile on horizontal vertical errors for measurement, General in iron angle code bit at measurement level points grid errors, specific method is from baseline to methyl vertical box center line distance for a, to b vertical box di
5、stance for b, list can measuredIII摘 要审计独立性一直是人们重点关注的问题，尤其是近年来各种审计失败与审计舞弊案件的爆发，使得独立性问题更加突出。为此，美国还通过了2002 年萨班斯奥克斯利法案，对注册会计师审计独立性做出了严格的规定，我国也为此出台了一系列相关法规与政策。本文以我国的注册会计师审计环境为背景，讨论注册会计师的审计独立性问题，以求为我国的审计制度建设提供相关的理论与实证证据。本研究以注册会计师的经济人属性为出发点，即注册会计师作为市场经济的参与者，其审计行为实质上是一种经济行为，从而决定了注册会计师的独立性特点。注册会计师在追求自身利益的过程中
6、，必然要考虑风险与收益的权衡，从而产生了注册会计师决定保持与不保持一定审计独立性的行为。注册会计师作为经济人，必然要考虑审计的风险，在现代审计风险越来越大的情况下，风险导向审计模式下也随之兴起。面对新情况，审计师又如何面对风险与收益，从而如何保持一定的独立性也是本文要研究的问题关键词：审计独立性；经济利益；选聘；独立性意识AbstractAuditor independence of the audit has people focus on the topic. In particular, in recent years the failure of the various audit a
7、nd audit fraud case erupted, attracting more prominent on the independence of auditors. To this end, the United States adopted the 2002 Sarbanes Oxley Act on the independence of auditors has made stringent requirements. But China has introduced a series of related laws and policies. Based on the bac
8、kground of Chinas environmental audit, a certified public accountant to discuss the independence of the audit. Chinas audit system in order to provide relevant theory and empirical evidence. People attribute this to the economic auditors as a starting point, the auditors audit is an economic fact, d
9、ecide on the independence of the auditors. Auditors in the course of pursuing its own interests, it is necessary to consider the balance between risk and return resulting in the decision to maintain auditor independence and non-audit to maintain a certain behavior. As auditor, the audit must conside
10、r the risk of increasing the audit risk in modern circumstances, risk-based audit model consequently increased. Faced with the new situation, the auditors also face risks and benefits How to maintain the independence so that the depth of research.Key Words：Auditor independence; Economic interests; R
11、ecruiting and selecting; Consciousness of independence前言证券市场的繁荣与发展状况是衡量一个社会市场经济发达程度的重要标志，同时，市场经济的运行稳定与否也越来越受证券市场运行稳定性的影响。然而，证券市场的风险性常常会诱发金融危机甚至经济危机。为此，世界各国在加强证券市场监管时，都不约而同的把目光关注到独立审计上，并从法律上赋予了独立审计参与市场监管的使命。而独立审计作为现代市场机制中的重要一环，对维护证券市场的稳定和提高证券市场的交易效率也的确起着重要作用，审计师曾一度被称为“不拿国家工资的经济警察”。然而，安然、世界通信、南方保健等一系列
12、财务舞弊和审计丑闻的爆发，却使社会公众对审计师的作用和信心产生了极大的怀疑与动摇，甚至对整个审计职业生存的价值产生了极大的疑问。那么，是什么原因使审计师没能履行好“经济警察”的职责，从而陷入这种信任危机和尴尬的境地呢？弄清这个问题，无疑对审计师本身还是对证券市场的发展都具有重要意义。Higgins指出：“注册会计师确实要有两种独立性实质上的和形式上的，前者针对注册会计师的工作不受个人干扰，后者意味着可能导致动摇公众对他实质独立性的信心，这将引起潜在利益冲突”。所谓实质上的独立是指“精神”独立性、“内在”独立性或“事实”独立性，即实质上的独立性是一种精神状态，要求审计师在执业过程中保持超然的地位
13、，不主观袒护任何一方当事人，以客观公正的立场出具审计意见。形式上的独立是指在拥有完全信息的理性第三方看来，审计师是独立的，即审计师与审计客户没有任何特殊或形式上的利益关系。如不得拥有被审计企业股权或担任其高级职务，不能是企业的主要贷款人、资产受托人或与管理当局有亲属关系等等（魏朱宝，2005）。这也是目前美国注册会计师协会（AICPA）以及国际会计师联合会和我国注册会计协会所采用的观点。如在 2005 年的中国注册会计师考试教材上是这样定义的：“独立性，是指实质上的独立和形式上的独立。实质上的独立，是指注册会计师在发表意见时其专业判断不受影响，公正执业，保持客观和专业怀疑；形式上的独立，是指会
14、计师事务所或鉴证小组避免出现这样重大的情形，使得拥有充分相关信息的理性第三方推断其公正性、客观性或专业怀疑受到损害。”一、注册会计师审计独立性的现状及当前问题1.1定压低价格，服从单位不合理要求以赚取业务在我国，由于经济体制尚处于转轨过程，国有股份所有者“缺位”现象仍较为严重。因而尽管有法律、法规的各种规定，要求对国有企业及含有国家股份的企业进行审计，但如果国有代表并不真正需要审计，或者说并不需要高质量的审计，则审计只是一种形式，审计收费越少，他们自身的利益越多。市场不需要高质量的审计，造成了目前我国审计市场的买方市场特征，审计师的地位非常被动，这是审计缺乏独立性的一个重要原因。注册会计师在获取利润生存的压力下常常压低价格，服从单位不合理要求，以赚取业务。1.2迎合目标企业，以获得固定客户以赢得长期稳定的业务在审计业务中，企业与审计者之间是委托关系，企业与企业管理者之间是代理关系。企业委托审计者对企业进行审计，但具体的委托工作是由企业的管理者进行的。具体操作即为：企业管理者“代理”企业“委托”审计者对企业进行审计，形成的这种关系可以称为间接的“委托一代理”关系：审计委托人(即企业)将其公司会计资料委托给注册会计师进行审计，企业管理者具体执行所有事务，即企业管理者成为事实上的委托人。理论上讲，注册会计师应该在公正的前提下，实现自身效用最大化目标，也应该为企业
