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1、抽样审计的研究研究生会计系1204班 汪宁 一、抽样审计概况抽样审计法是审计人员在进行审计时所采用的方法。审计人员在一定的情况下，确定了被审对象并作为总体后，根据审计的可信度、风险水平、可容忍的误差范围等因素来确定样本的数量，采用统计或非统计的技术把样本抽取出来，审抽出的样本，以审样本的结果推断出被审对象总体的状况。二十世纪以来,审计随着内部和外部的环境变化,逐步由帐项基础审计发展到制度基础和风险基础审计,审计的重点以对损益表的真实性审计转为对资产负债表的真实性审计,在此发展过程中,审计人员逐步认识到:抽查总体的部分项目也可以推断总体的部分特性。五、六十年代,随着概率论和数理统计的发展,同时,
2、以内部控制制度测评为标志的现代审计理论的不断发展,抽样审计逐步由非统计抽样向统计抽样发展,并逐步形成了完整的统计抽样技术方法和理论体系。1962年美国执业会计师协会(AICPA)的统计抽样小组发表了第一篇关于统计抽样的文章,同时颁布了世界上第一部统计抽样审计准则,随后,西方主要工业国家,如英国、澳大利亚、加拿大、德国的社会审计和政府审计也相继颁布了抽样抽样审计准则。我国审计事业起步较晚,在统计抽样的理论研究和实践应用方面也较晚,而且在前期都是借鉴西方国家的统计抽样研究成果,不一定符合我国的国情和审计实践,对推广应用带来一定困难。在80年代中期,上海财经大学娄尔行教授主编的审计学概论便将统计抽样
3、作为审计的一种技术方法作了较系统的介绍。此后陆续出版的审计学大学教材也大都将统计抽样作为一个专门的章节予以介绍。可见审计理论界和实务界都比较重视统计抽样在审计中的应用。审计署赴澳大利亚专家组在理论上对PPS货币单位抽样作了深入研究,铁道部审计局也在组织人员力量进行研究开发。抽样审计是为了对经济业务或会计核算等总体的一些特性进行评估,而选取小于100%的经济业务或会计核算项目,进行检查的审计技术方法。二、抽样审计的特点及作用1、抽样审计具有以下特点:(1)抽样审计是从审计对象总体中依据统计原理选取部分样本进行审计,并根据样本推断总体并发表审计意见。(2)抽样审计作为一种审计方法,需运用统计原理,
4、并严格按规定的程序和抽样方法的要求实施。(3)抽样审计可用于内部控制测试和实质性测试,但并不适用于所有程序,它可在检查和函证中运用,但通常不用于询问、观察、分析性复核程序。(4)审计结论更加客观。统计抽样是根据经济统计数学概率论的原理科学地确定抽样规模,抽样风险是可预知和可控制的。2、抽样审计的作用表现在以下几个方面:(1)适应社会生产力发展和社会经济发展的需要。随着企业规模不断扩大,经济业务不断增多和多样化,审计人员要对所有的经济业务和会计记录进行全面详查,要耗费大量的审计资源。抽样审计方法的应用大大减轻了审计工作量,提高了审计效率,为审计进一步深入社会经济生活发挥更大作用奠定了技术基础。(
5、2)能有效利用有限的审计资源。根据审计的重要性原则,审计人员不需要对所有的经济业务进行全面判断,只要能恰当的运用抽样审计技术,通过对局部的样本进行审查,便可推断总体特征,可在有限的审计资源条件限制下,收集充分、恰当的审计证据,以形成和支持审计结论。三、抽样审计的适用范围抽样审计作为一种现代审计方法,并不适用于所有的审计项目,当审计对象总体中的项目都很重要,被审计的项目具有较大审计风险,或从成本效益考虑并不有利时,宜采取详查方法。对审计内容较多,审计风险相对较小的项目宜采取抽样审计,并结合分析性复核手段,将审计风险降至最低。四、抽样审计风险审计人员在选取样本时,应当对经营活动中存在的重大差异或缺
6、陷风险以及审计过程中的检查风险进行评估,并充分考虑因抽样引起的抽样风险及其他因素引起的非抽样风险。1、抽样风险。抽样风险是指审计人员依据样本测试结果形成的审计结论,与对总体进行详细审计所形成的审计结论不一致的可能性。抽样风险有两种:一是误受风险,指认为重大错报不可能,而实际上总体存在严重错报的风险。二是误拒风险,指认为存在重大错报,而实际上总体并不存在重大错误的风险。2、非抽样风险。是指由于审计人员采用的审计程序或方法不恰当,或对审计证据的误解而未能发现样本中实际存在的误差的可能性。非抽样风险与审计人员采用的抽样方法无关。五、抽样技术在审计实务中的运用抽样审计技术包括统计抽样和非统计抽样两大类
7、。统计抽样是指在抽样审计过程中应用数理统计模型和方法来确定样本量,选择抽样方法和对样本结果进行评价。非统计抽样(也称判断抽样)是指审计人员运用专业经验和主观判断,有目的地从特定审计对象总体中抽取部分样本进行审查,并以其结果来推断总体特征的抽样审计方法。两种方法在审计程序的实施过程中,其一般流程和基本操作是相同或相近的,主要体现在它们都包括三个步骤:制订抽样计划、选择样本进行测试、评价抽样结果。由于统计抽样受诸多因素制约(包括现实审计条件、法律责任和成本方面的问题),目前在审计实务中应用较少,故下面结合非统计抽样技术谈谈抽样审计的实施。(一)抽样审计的实施步骤1、制订抽样计划。制订计划的目的是确
8、保审计测试的执行可以达到预期的抽样风险,并且使非抽样误差的可能性降至最低。制订计划时要充分考虑审计目标、审计对象总体及抽样单位、抽样风险和非抽样风险等因素。其中审计人员在确定审计对象总体时,应确保其与具体的审计目标的相关性。在计划审计对象总体时,还应注意总体的完整性,否则抽样审计结论的正确性就难以保证。此外审计人员还应在审计调查时摸清审计对象总体范围、规模和有关数据存在形式及勾稽关系的基础上,确定抽样单位和抽样单位对应的载体是凭证、台账,还是明细账等等。总之,计划制订得越周密可行,执行起来就有明确的目标和要求,就越能保证审计目标的顺利实现。2、选择样本进行测试。样本的选择是指审计人员确定如何从
9、总体中选择样本。样本测试是应用一般的取证方法对选中的样本进行审查。审计人员选择样本的目的是取得有代表性的样本。代表性样本是指样本的特征与单体的特征几乎相同,这意味着抽样项目与未被抽中的项目类似。实务中即使在完成所有测试后,审计人员往往并不知道样本是否具有代表性,但是我们可以通过谨慎设计、选择和评价样本来提高样本具有代表性的可能性。3、评价抽样结果。审计人员在对样本实施必要和适当的审计程序后,对抽查结果进行评价。审计人员首先应当根据预先确定的构成误差的条件,确定某一例外事项是否为一项差错,并分析误差的特征和形成的原因,以及对测试目标和其他审计事项的影响。若对所抽取的样本无法实施既定的审计程序,应
10、当采用替代审计程序以获取相应的审计证据。对具有共同特征的样本误差项目,审计人员应将其作为一个整体,追查误差形成的原因,并单独进行评价。在分析样本误差后,审计人员应根据抽样中发现的误差,采用适当的方法推断审计对象总体误差。由于存在多种抽样方法,审计人员根据样本误差推断总体误差的方法应与所选用的抽样方法保持一致。如果推断的总体误差超过了可容忍误差,应增加样本量或执行替代审计程序。审计人员在抽样结果评价的基础上,可根据所取得的证据,确定审计证据是否足以证实某一审计对象的总体特征,从而形成审计结论。(二)非统计抽样方法在实务中的运用1、导向抽样。导向抽样是根据审计人员确定的某些判断标准选择样本的方法。
11、审计人员并不给总体中所有的项目均等的、被选中的机会,而是故意根据某一标准选择样本。这些标准可能与代表性有关,也可能与代表性无关。实务中常用的标准如下:(1) 最有可能存在错弊的项目。审计人员根据对被审计单位的了解和日常工作中所积累的经验,往往能够确定总体中哪些项目最有可能存在错弊。如资产减值准备、债权债务或复杂的交易等。审计人员可以详细调查这些项目,依据判断将调查结果应用于总体。评价这些样本的逻辑推理是:如果这些选项中的项目中没有错弊,很可能总体中不存在重大错弊。(2) 具有某些总体特征的项目。审计人员可以了解到构成总体的各项目的类型和来源,并在制订抽样计划时,通过选择每种类型的一个或多个项目
12、使样本具有代表性。例如付款业务的样本可包括从每个月份、每个银行账户以及每种主要的购货类型中分别选取的一些样本。(3) 大额的项目。审计人员选择样本时往往会涵盖总体金额的很大比例,因为审计人员关注的是由于没有检查大额项目而得出不恰当结论的风险。在很多审计业务中(特别是规模较小的业务),这是一种适用的方法。2、分组抽样分组抽样是一种连续选择多个项目的抽样方法。审计人员一旦选中了第一个项目,该组的其他项目也被自动选中了,但只有存在较多的数据组时,才选用该方法,否则在会计系统变动、业务的季节性特征等因素的影响下,取得不具代表性样本的概率就非常高。因此,审计人员在进行抽样设计时应注意对抽样风险的控制。3
13、、随机抽样。随机抽样是审计人员在没有主观偏好的情况下选择样本的方法。采用该方法时,审计人员从总体中选择样本项目,不考虑项目的规模、来源或其他显著特征。由于审计人员所接受的培训和思维定式等原因,在选择样本时难以保持完全的中立,是随机抽样存在的最大缺陷。尽管随机抽样和分组抽样不像导向抽样那样富有逻辑性,但它们仍然是有用的审计手段,我们不应忽视这两种方法的使用。在有些情况下,较复杂的抽样方法的成本往往会超过采用该方法所取得的效益。与其他抽样方法相比,随机抽样或分组抽样比较简单、成本也较低,我们应合理采用这两种方法。虽然非统计抽样是审计人员根据专业判断来确定样本量、选取样本和对样本结果进行评估的,可能
14、会不知不觉地将个人的偏见体现在样本的选取中,从而使选取的样本不能客观地反映总体的真实情况,但同时也能有效地利用审计人员的经验和直觉,更有效地发现和揭露问题或异常。因此,只要我们设计得当,运用非统计抽样也同样可以达到统计抽样一样的效果。深入贯彻落实科学发展观和党的十七届五中全会，及全国、省、市纪委工作会议精神，坚持以人为本、执政为民理念，坚持标本兼治、综合治理、惩防并举、注重预防的方针，弘扬理论联系实际的马克思主义学风several group number, then with b a, =c,c is is methyl b two vertical box between of accur
15、ate size. Per-23 measurement, such as proceeds of c values are equal and equal to the design value, then the vertical installation accurate. For example a, b, and c valueswhile on horizontal vertical errors for measurement, General in iron angle code bit at measurement level points grid errors, specific method is from baseline to methyl vertical box center line distance for a, to b vertical box distance for b, list can measured
