《2013.10.财务会计案例》由会员分享，可在线阅读，更多相关《2013.10.财务会计案例（54页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、2012年10月13日（星期六）,主讲教师：李华容,财务会计,财务会计案例,案例一:,小出纳 大问题,资料来源： 中国新闻网 ,案例介绍,案例1. 2000年7月，原北京某区教委出纳员周某三次挪用、贪污公款达到211万元，被法院一挪用公款罪和贪污罪两罪并罚判处有期徒刑20年。1985年，周某到北京某区教育局财务科做出纳，15年的工作经历使周某对单位的财务状况了如指掌，其中的漏洞也心中有数。周某交代说：“我可以决定提取现金的数量，支票也由我处理，可以随时加盖支票印鉴。在每月同会计对账时，也只是核对总额，而不进行明细账的核对。此外，我挪用公款，银行账上有反映，但我们的银行对账单由我保管，单位也不易
2、察觉。”,案例介绍,案例2.2008年，宁夏某大药房(国有企业)出纳刘某利用职务便利，分246次从单位银行账户上提现共计239.9万多元据为己有，被检察机关以涉嫌贪污立案并逮捕。根据银川市检察院指控，2004年10月20日至2008年9月2日，刘某在担任宁夏某大药房出纳期间，利用管理单位现金支票的便利，将部分空白现金支票私自留存，并偷盖了单位财务专用章和法定代表人印章。随后，刘某分246次从药房银行账户上提取现金239.9万多元据为己有。庭审中，据刘某向检察机关交代，这些款项中，150万元用于炒股，40多万元用于个人消费，其余用于吸食毒品等方面的挥霍。检察机关认为，应以贪污罪追究刘某的刑事责任
3、。,思考题,1. 在本案例中，案犯主要是利用企业货币资金管理中的哪些漏洞实施犯罪行为的？ 2. 结合本案例讨论应该如何加强企业货币资金的管理？,财务会计案例,案例二:,“多管齐下”，私设“小金库”,资料来源：中国新闻网 ,案例介绍,1986年M调任某局局长，1988年起又开始担任该局党委书记。同年4月份，该局财务部开始私设“小金库”。最早的“小金库”历时12年之久，随后又陆续形成了6个“小金库”。该局“小金库”资金来源主要有以下几个方面： （1）截留预算外收入1360多万元。12年来，经M局长批示，将报废车辆变价款、设备折旧款、旧办公用品等物资处理款和其他调拨款直接存入“小金库”；将消防、交通
4、违章罚款，码头、房屋、车辆等的出租收入，三产企业上交承包金和利润，机动车辆、保险代理费等收入，以及“小金库”资金的利息，一并拦进“小金库”。,案例介绍,（2）虚设经费支出690万元。财务部门通过虚列工资、奖金、补贴的方式套取现金100多万元；以发放上下班交通补贴名义购入公交预售票，而后交该局下属企业出售，套现49万元，此外，财务部门还通过虚列通信费、材料费、修理费等项目套现现金，充实“小金库”。 （3）截留所谓的“补贴费”等收入930万元。前后八九年的时间里，该局收到案件主办单位拨付的“补贴费”800万元也全部装入“小金库”中，罚没款130万元也统统流入“小金库”。,思考题,1. 加强企事业单
5、位货币资金内部控制的意义有哪些？ 2. 该单位应该如何改进货币资金的内部控制制度？,财务会计案例,案例三:,四川长虹的应收账款危机,资料来源：金融界 ,案例介绍,2005年4月16日，四川长虹公布2004年年度报告。年报显示，2004年四川长虹出现上市以来首次年度亏损，全年共亏损36.81亿元人民币。据四川长虹披露，报告期内大额计提应收账款坏账准备是四川长虹出现亏损的重要原因。 自1996年以来，四川长虹的应收账款迅速增加，从1995年的1900万元增长到2003年的近50亿元，应收账款占资产总额的比例从1995 年的0.3%上升到2003年的23.3%。2004年，长虹计提坏账准备3.1亿美
6、元，截至2005 年第一季度，四川长虹的应收账款为27.75 亿元，占资产总额的18.6 。,四川长虹不仅应收账款大幅度增加，而且应收账款周转率逐年下降，从1999年的4.67 下降到2005年一季度的1.09 ，明显低于其他三家彩电业上市公司的同期应收账款周转率。巨额应收账款大幅度减少了经营活动产生的现金流量净额，从1999年的30亿元急剧下降到2002 年的-30亿元。截至2004年年底，其经营活动产生的现金流量净额为7.6 亿元。2004年12月底，长虹发布公告称，由于计提大额坏账准备，该公司今年将面临重大亏损，其原因是，由于受专利费、美国对中国彩电反倾销等因素影响，长虹的主要客户美国进
7、口商APEx公司出现了较大亏损，全额支付公司欠款存在较大困难。APEx是四川长虹的最大债务人，应收账款欠款金额达到38.38亿元，占应收账款总额的96.4 %。据此，公司决定对该项应收账款计提坏账准备，当时预计最大计提坏账准备金额为3.1亿美元左右。,根据长虹2003 年年报、2004年半年报资料，APEx拖欠长虹应收账款近40亿元。2004 年3月23日，长虹发表的2003年年度报告披露，截至2003 年年末，公司应收账款49.85亿元人民币，其中APEx的应收账款为44.46亿元。2003 年3月25日，长虹公布的2002 年年报显示，长虹实现收入125.9亿元，实现净利1.76亿元，但经
8、营性现金流为-29.7亿元，截至2002年底，长虹应收账款仍高达42.2亿元，其中未收回的APEX 的应收账款数额为38.3亿（4.6亿美元）。两相比较，应收账款不降反升。,事实上，长虹已对APEx超过1年期的应收账款提取了9000多万元的坏账准备。2003年，长虹公司主营业务利润3.02 亿元，9000万元的坏账准备计提无疑大大侵蚀了公司的盈利能力。应收账款和存货总额共计119.9亿元，占总资产的56 %和净资产的91%，这将影响到公司的资产质量。2005年9月，长虹董事会公告显示，在对APEx4.675亿美元的欠款中，长虹可能从APEx收回的欠款只有1.5亿美元，这意味着还有3.175亿美
9、元（近26 亿元人民币）的欠款面临无法收回的境地。,案例分析及启示,2005年4月16日，四川长虹公布了2004年度报告。年报显示，四川长虹2004年全年亏损高达36.8亿元，创下了当时中国股市亏损之最。作为中国民族工业的一面旗帜，四川长虹曾经是“中国的彩电大王”和“沪深股市老牌绩优股”，它有过年净利润25.9亿元的辉煌。而现今，36.8亿元的巨额亏损，约占10年来总赢利的40%，给四川长虹带来了致命的打击。,据相关资料显示，四川长虹2004年巨亏的直接原因是大额应收账款坏账准备的计提。可以说，是巨额的应收账款及其坏账准备将曾经辉煌的四川长虹推向了深渊。在当今的资本市场条件下，企业为了扩大销售
10、额，占领市场或争夺客户资源，往往采用赊销的销售方式。尽管赊销在一定程度上能够带来毛利润的增长，但是由此导致的高额应收账款及潜在的财务危机却足以拖垮一个企业。四川长虹事件就充分说明了这一点。,美国APEx公司是四川长虹彩电海外出口的主要客户，而且中国彩电出口美国87%都是依靠APEx公司。从2001 年7 月开始，长虹将其彩电源源不断地发往美国APEx公司，然而产品出去了，货款却没收到。APEx公司总是以质量或货未收到为借口，拒付或拖欠长虹货款。长虹2003年年报、2004年半年报都显示，APEx拖欠长虹应收账款近40亿元。高额的应收账款表面上增加了销售额和毛利，实际上却使长虹陷入了危险的境地。
11、随着美国APEx公司的亏损，四川长虹的应收账款发生大幅坏账。,四川长虹在此次巨额应收账款的“黑洞” 中损失惨重，充分暴露了其应收账款管理上的缺陷。 首先，四川长虹缺乏坏账风险意识。据相关资料显示，早在2003年，Apex拖欠货款的问题早已暴露出极大的风险，但四川长虹却从未公告面临的巨大风险，并坚持与Apex继续合作。,其次，客户资信管理制度不健全。Apex公司1999年底在美国市场亮相，主要销售Apex品牌的DVD。从表面上看，Apex公司业绩辉煌，仅用一年时间就成为了美国DVD市场的新霸主。但实际上其主要是通过小额交易建立信誉，然后用赊账的方式与供应商交易，拖欠了国内多家DVD制造商数千万美
12、元的货款，其经营状况存在严重的问题。四川长虹将这样的一家公司做为出口的最大经销商，充分说明了其并没有做好客户的资信调查，客户资信管理制度不健全。 最后，应收账款监控体系不完善。按照企业应收账款管理策略，企业从赊销过程一开始，到应收账款到期日前，都应该对客户进行跟踪、监督，从而确保客户正常支付货款，最大限度地降低逾期账款的发生率。提高应收账款回收率。很显然，四川长虹在这方面做得远远不够的。,思考题,1.根据案例资料，分析四川长虹的应收账款管理存在哪些问题？ 2.结合四川长虹的应收账款事件讨论应如何做好企业的应收账款管理。,财务会计案例,案例四:,几条“棉虫”毁掉一个企业,资料来源：中国审计新闻网
13、 ,案例介绍,被告席上站着响水县供销合作总社原党委书记、主任兼县棉麻公司总经理于某，供销合作总社原副主任罗某，县轧花厂（隶属县棉麻公司）原厂长兼党总支书记陈某等人。经营三年，亏损了3489万元。把企业给毁掉了。 响水县棉麻公司，1981年6月组建。位于黄海之滨的江苏省响水县，是个产棉大县，作为产棉大县的棉麻公司，其经济效益一直很好，是县里的利税大户，在盐城市供销系统中独树一帜，多次被市政府、县政府评为星级企业。然而，自1997年初，于某担任公司总经理之后，企业经济效益却急转直下。于某任职三年，公司累计亏损5161万元，剔除政策性亏损因素，亏损额高达3489万元。截止1999年12月，公司资产总
14、值16547万元，负债总额19840万元，已严重资不抵债。那么，公司亏损究竟“亏”在哪里呢？2005年2月至6月，响水县纪检、检察、审计等部门开展了对县棉麻公司的联合审查，终于揭开了企业亏损的真正原因，查出了一起发生在县棉花供销系统的经济“窝案”。,经调查，发现该公司存在以下问题： (1)一次性核减固定资产、核销呆坏账，造成资金大量流失。 1998年末，该公司一次性核减固定资产损失104万元，公司给经理们购置的6部总价值近10万元的手机，也被一次性核减了。至1999年末，该公司的银行贷款额高达15512万元，而公司应收账款和其他应收款总额高达17658万元。这巨额的资金占用，使公司不仅要支付高
15、额利息，还要承担沉重的经营风险。于是，从1998年开始，公司着手核销呆账。当年年末一次性核销个企业的坏账294万元，其中，县轧花厂坏账就达246万元；1999年末又一次性核销坏账931万元。这些坏账仅仅是账龄超过了3年，其中甚至包括某纺织有限公司1998年所欠的棉花销售款114.15万元。,(2)私设“股金”账户造成377万元资金流失 由于国家对棉花资金的管理很严，要求封闭运行。为了逃避检查，方便用款，1998年初，于某授意一名会计，在某银行开设了一个“股金”账户。该账户只有总经理和一名副经理知道，资金由总经理控制使用。该公司先后10次将棉花销售款200多万元和虚支的棉花运杂费80多万元存到该
16、账户，另外，还将公司正常的往来款，以及下属单位上交的管理费、利润等都存入该账户。至1999年12月底，该账户金额已高达377万元。,“股金”账户资金主要用于发放股金红利和棉花销售奖。该公司1998年和1999年连续两年发生亏损，本不应发放股金红利，但公司却从“股金”账户中拿出37.17万元用于分红，其中，1998年向内部职工84人（次）发放股金红利23.07万元，年利率达61.23%；1999年向内部职工69人发放股金红利14.09万元，年利率达30.82%，而这30多万元的职工股金红利中，几名经理就得了近20万元。1998年11月至2000年2月，公司先后4次从“小金库”中拿出16.62万元，奖给9名中层以上干部，少则几千元，多则数万元。另外，公司还将不该列支的170多万元费用放在“股金”账户中列支。其中送礼、吃喝费用就达63.34万元。到审计时，“股金”账户资金已被用掉了352万多元。,(3)行贿集体贪污，造成大量公款被侵吞 响水县棉麻公司总经理于某，曾任县轧花厂党总支部书记、厂长，县供销合作总社副主任、党委副书记。1998年春节，于某指使公司会计以兑现棉花收购奖
