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1、小微企业及固定资产加速折旧政策效用分析及研究摘要：税收优惠政策作为我国关于税收制度和财税政策的重要部分，是政府为实现阶段性政策目标而进行的调控经济的一种手段。本文主要从小微企业税收优惠政策与固定资产加速折旧政策方面展开对关于企业的典型税收优惠政策的研究。小微企业税收优惠政策是政府给予小微企业生存与发展的税收优惠，固定资产加速折旧政策则在一定程度上影响着企业变革与可持续发展。关键词：税收优惠；固定资产加速折旧；小微企业一、 税收优惠政策的基本理论税收优惠政策是关于税收制度和财政政策的重要部分,是在社会经济生活中基于不同时期本国经济发展实情的必然产物。1.税收优惠政策的定义税收优惠政策作为一种特殊
2、的税法规定，是为了在一定程度上减轻某些征税对象和纳税人的税负负担而给予的照顾措施及税收鼓励，比如，按照其缴纳税款的一定比例给予返还、免除其应缴的全部或部分税款及特定资产给予加速折旧等。税收优惠政策是政府为鼓励及支持某些特定地区、企业及产业的发展，促进产业结构调整及协调社会经济发展而实施的政策工具，也是为实现阶段性的政策目标而进行的调控经济的重要手段。2.税收优惠政策的形式及其作用在国家经济发展的不同时期，基于不同的调控目的，税收优惠政策也呈现出税率、税基、税额及时间优惠这四种不同的表现形式。为解决局部地区差异化的经济增长问题，以实现国家阶段性经济发展战略目标，我国实施的税收优惠政策是一种特殊的
3、经济生活和社会发展政策，同时也融入了某些政治意义，其在特定时期存在的必要性及必须性不言而喻。（1）宏观经济调控税收优惠政策以宏观经济调控为目标，在增进企业自身利益的同时，促使并引导企业行为符合国家经济调控的既定目标。在某种程度上，呈现为一种双赢的局面。通过一些倾斜性的区别化的政策措施，鼓励及照顾一些特定部门及特定产业的企业经济活动，以加快产业结构调整、优化经济结构及促进产业发展，从而促使国民经济可持续性协调发展。（2）政策性援助 税法优惠政策直接由国家出台及颁布，是税法的一部分，其被赋予的法的含义也决定了其权威性及统一性。税法优惠通过法制手段促使企业紧随国家经济调控步伐，直接作用于企业并影响企
4、业的行为，对于其作用的特定群体而言，其实是国家在某种程度上给予的援助及激励。二、 税收优惠政策的运用1.税收优惠政策的性质税收优惠政策为政府阶段性经济发展战略的执行而服务，某一特定时期，可以以其平衡发展状况作为评判标准，税收优惠政策其实是在市场经济并不十分完善的情况下催生的一种政府主导的经济行为。为避免市场机制在资源配置中的基础性作用受到非常规的影响及干扰，税收优惠政策的使用限度及使用期限需要因实而论、因事而论且因时而论。2.税收优惠政策的影响因素（1）国内因素我国仍处于发展中阶段，经济建设资金十分有限，税收优惠将在一定程度上削减国家财力，因而，税收优惠政策应与我国的财力状况相适应。我国以间接
5、税为税制结构主体，直接税的比重仅为20%左右，这使得税收优惠政策的局限性显而易见。因此，在促进特定地区经济发展时，税收优惠政策应尽可能合理地进行结构微调，而不是一味地强调优惠扩大。 （2）国外因素 实施税收优惠政策,需要资本输出国采取免税法或是实行税收饶让,才能使得东道国的税收优惠政策实现其最佳的引资效应1。当前,只有极少数的国家采取免税法, 大部分的国家是不允许税收饶让的，而同意实行税收饶让，与我国签订双边协定的国家大多都针对其范围和期限提出相关的限制条款。我国应根据经济发展实情对相关外资法律与政策进行相应修订，尽可能地统一内外资政策，避免将优惠政策所带来的免征税额拱手纳入资本输出国家政府的
6、口袋，从而使外国投资者直接受益。（3）税收公平与效率原则优惠政策的制定与实施是为了在某种程度上促进经济发展，因而其税收效率原则显得尤为关键。在落后地区相关政策的选择上应着重强调其实施结果的有效性和公平性，为避免破坏市场机制下原本公平竞争的税收环境，税收优惠政策不应该有太大的弹性，即使在某些特殊时期或出于某些特殊考虑而有必要忽略效率，也必须将其控制在合理的限度内。考虑到税收优惠政策效用的两面性，关于税收优惠政策实施的成本分析也是非常必要的，同时还要注意税收公平与效率的互相协调。（4）投资者行为投资者的投资行为，主要以该地区的整体投资环境为参考，需要考虑其政治、财税政策、自然环境、市场潜力等等因素
7、。税收优惠还不足对投资行为产生具有说服力的影响，换言之，其对资源和政策导向的投资或许比对市场导向的投资更具吸引力。3.国内外税收优惠政策对比国外在税收优惠方面取得显著成果的国家的经验表明：税收优惠政策应根据不同时期的经济发展情况，适当地调整优惠政策导向；在制定相关政策的过程中，要科学谨慎地设定政策规模及范围。我国的税收优惠政策仍不是十分成熟，比如在投资方面的优惠政策，仅是按照资金来源区别对待相关投资者，并未从企业性质和企业规模等方面做出调整及限制，从而对相关优惠政策的执行效果产生影响。4.国内税收优惠政策启示自改革开放以来，我国出台了多种多样的税收优惠政策，具体表现：为内容多且项目杂，没有规范
8、的政策体系；涉外税收优惠和科技税收优惠存在明显缺陷；政策形式也过于单一；政策执行效果考察难度较大。三、 当前主要的税收优惠政策及其解析税收优惠政策多种多样，本文将对小微企业税收优惠政策和固定资产加速折旧政策进行分析及研究。1小微企业税收优惠政策（1）所得税优惠政策由国家税务总局和财务部联合发布的关于小微企业所得税优惠政策的通知（财税201534号）获悉：自2015年1月1日至2017年12月31日，对年应纳税所得额低于20万元（含20万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。这一政策较之2014年1月1日至2016年1月1日实施的所得税额低于10万元
9、的优惠标准又有所上调。（2）流转税优惠政策财政部 国家税务总局关于暂免征收部分小微企业增值税和营业税的通知（财税201352号）规定：自2013年8月1日起（税款所属期），对增值税小规模纳税人中月销售额不超过2万元的企业或非企业性单位，暂免征收增值税；对营业税纳税人中月营业额不超过2万元的企业或非企业性单位，暂免征收营业税。最新政策显示，在2014年10月1日至2015年年底，2万元的优惠标准也已相应调整至3万元。2.固定资产加速折旧政策由财政部和国家税务总局颁发的关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知（财税201475号）规定，对相关企业的固定资产加速折旧政策将于2014年1月1日起执
10、行。由固定资产加速折旧政策获悉，各行业相关企业在2014年1月1日后所购进的单位价值不超过100万元的相关研发设备及仪器将可一次性按当期成本费用计入，扣除其应纳所得额，取消其分年度折旧计算。对于单位价值超过100万元的,允许采取加速折旧的方法或缩短折旧年限。企业持有的固定资产，单位价值不超过5000元的，可以一次性在计算应纳税所得额时扣除。企业在2013年12月31日前持有的单位价值不超过5000元的固定资产， 2014年1月1日以后可以一次性在计算应纳税所得额时相应扣除折余价值部分。在新政策下，对于年经营成本80万，使用年限为5年的价值600万的某台研发设备而言，若其带来的营业收入为360万
11、，企业所得税率25%，资本成本率10%，通过加速折旧法计算可知，年折旧额为240、144、86.4、64.8和64.8万元。相比于直线折旧年均120万元，企业的所得税开支在前期得到相应减少，并将少缴税款相应延至经营后期，在一定程度上起到了暂缓征税的作用，相当于政府发放的无息贷款3。四、 税收优惠政策效用分析及研究1.小微企业税收优惠政策效用分析及研究（1）政策效用分析减税力度及效果显著：据2014年前三季度国家税务总局的相关资料显示，税务机关已办理了856.1万小微企业的税务登记手续，在243.3万户实现盈利的企业中，享受小微企业税收优惠的达到236.4万户，政策受惠率高达97%，企业所得税共
12、减免74.6亿元。同时，共约2100万户个体工商户及小微企业和在增值税和营业税优惠政策中受益，减免金额达到296.5亿。扶持小企业、助推创业潮：企业市场经济在小微企业税收优惠、政策执行实施力度加强及相关制度改革的推动下得到进一步激活。2014年前三季度相关资料显示，新增106.7万户市场主体登记注册，较去年同期增长13.1%。企业、个体工商户及农民专业合作社数量相比去年同期都有超过15%的增长，尤其是企业，增长率高达52%，注册资本也几乎翻了一番，达到13.4 万亿。促进就业:在得到税收优惠及政策照顾的实惠后，小微企业的生存问题得到较大改善，同时企业自信心及发展热情也在一定程度上得到相应提高，
13、对吸纳就业也有了一定的实力。截止去年年底，个体私营从业人员已由2013年的2.2亿增加至2.4亿，增长率达到9.9%。（2）政策局限及不足小微企业优惠政策的出台虽然起到了一定的作用，但是由于立法和政策落实等方面的问题及欠缺，企业的税收优惠政策并未达到预期效果2。优惠政策适用条件与企业现状的偏差：当前企业所得税的优惠政策适用对象多数是高新技术的小微企业，而我国的小微企业却是劳动密集型居多，这种实惠的覆盖面积较小。在流转税优惠政策中，同样也存在类似问题，比如说，营业税和增值税起征点的提高也仅仅适用于个人和个体工商户，对独资及私营独资企业尚未涉及，因而其优惠受益覆盖面较为有限。优惠方式及力度仍需改善
14、：小微企业所得税税率在各国都使用较低的标准，而我国相关政策规定的所得税率优惠至20%仅仅略低于基本税率25%，需要重点扶持的高新技术企业，所得税率也才优惠至15%。虽然应纳税所得额减半政策的优惠力度较大，但也仅适用于20万以下应纳税所得额的小微企业，适用范围相对较窄，且有明确的时间限制。（3）关于政策改进的相关建议优惠政策与小微企业现状尽量相符：我国仍处于发展中阶段，小微企业以传统型产业为主，大部分企业仍属于劳动密集型企业。国家应根据实际现状对劳动密集型企业也给予相应的税收优惠才能使更多的小微企业真正得到实惠。对可以提供担保且发展前景较好的劳动密集型企业，在融资时也应提供相应的税收优惠，不应再
15、对企业性质及身份差别化对待。优惠方式多样化、优惠力度适当加强：小微企业税收优惠政策在税率优惠的基础上，仍需相应简化程序，通过投资、抵免、折旧等多途径得到完善及改进。目前的小微企业所得税优惠税率亦可考虑在现有基础上再下调，甚至实现相应免税，以更大力度地扶持并鼓励小微企业在竞争中求生存完善立法，政策系统化：基于小微企业的税收优惠政策相关法律的出台是很有必要的，可以提高优惠政策的系统性，亦对各地方政府有着约束及指导意义，也可以更有效地达到国家对于经济的宏观调控目的，同时也使得税收优惠政策具有全局性及长期性。2.固定资产加速折旧政策效用分析及研究固定资产加速折旧政策鼓励企业进行固定资产投资，在一定程度
16、上促进了企业及时进行设备更新，支撑投资增长，对企业的创新投入及创新力度也有良好的助推作用。（1）政策效用分析 促进企业科技创新及技术设备更新：由新政策的相关规定我们可以得知，传统行业中适用于加速折旧政策的只有其研发设备方面的投资，扩大产能方面的投资不符合这一规定。而高新技术行业的固定投资都适用于新政策，这表明新政策是在减税的同时实现对产业结构调整的鼓励及引导。此外，技术改造、科技创新及新兴产业等在宏观经济调控中也受到了一定的重视。鼓励创业投入,小微企业受益：新政策具体明确了折旧的相关金额标准，在便于操作的同时，对目前资产相对较少及竞争力较弱的国内创新型小微企业给予明显的优惠，促使其得到较好的发展机会。小微企业门槛也在新政策的规定中得到放低，在某种程度上国家更好地鼓励了创业。
