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1、中国会计准则与国际会计准则的趋同探究中国会计准则与国际会计准则的趋同探究 摘要: 会计作为一国国内企业与企业之间、国内企业与国外企业之间进行经济交流与合作的重要商业语言，已经得到了全球的公认。随着全球经济一体化程度越来越高、资本的国际流动使得各国开始将目光转向国际会计准则，从客观上要求了世界各国的会计准则进一步实现趋同。由于国际会计准则理事会对制定国际会计准则的推动，国际会计准则受到了很多国家和地区的认同，会计准则在国际协调方面取得了极大的突破，如： 欧盟己采用国际会计准则，日本重组了会计准则制定机构，并按照国际会计准则标准来制定日本的会计准则。另外，在现实利益的推动下，美国财务会计准则委员会
2、也已全方位介入国际会计准则理事会。为适应改革开放和全球经济一体化发展的需要，201X年，中国财政部先后发布了6批共22项会计准则的征求意见稿，也全面地梳理、调整和修订了现行的1997年至2001年期间颁布的16项具体会计准则，最终在201X年初构建起一套企业会计准则的完善体系。从201X年1月1日起，中国上市公司正式执行新的会计准则，其他企业鼓励执行，此举基本实现了中国会计准则与国际会计准则的趋同。另外，次贷危机爆发后，中国作为全球最大的发展中国家和新兴市场经济国家，为响应峰会应对国际金融危机的倡议，于201X年4月发布了中国企业会计准则与国际财务报告准则持续全面趋同路线图，表明了中国对于会计
3、准则国际趋同的立场和态度。 在全球经济一体化的大背景下，各国之间的经济沟通与合作机会不断增多，作为一种世界性经济语言的，会计不仅是一国国内企业之间、不同国家企业之间商业沟通的重要媒介，还为国际市场与国内市场之间建起了一座特殊的桥梁。为了更系统地理解中国会计准则的国际趋同，的主要内容如下： 第1章是绪论部分，主要阐述的研究背景与意义、文献综述、研究内容与方法;第2章基于新经济制度和博弈论的视角，探索中国会计准则国际趋同的原因和本质;第3章，本章首先梳理世界主要国家和地区向国际会计准则趋同的方式和路径，再回顾中国会计准则的变迁历程，最后分析中国会计准则向国际会计准则趋同的模式;第4章主要利用报酬模
4、型验证了中国会计准则国际趋同的效果;最后，第5章基于对中国会计准则国际趋同的原因分析、路径选择和效果的研究，将结合我国会计准则的执行现状，为我国会计改革提供的相关建议。 关键词： 中国会计准则，国际会计准则，趋同 1绪论 1.1研究背景与研究意义。 1. 1.1研究背景。 经济全球化浪潮势不可挡，对国际经济关系和各国经济活动产生着日益深刻的影响，各国和地区为适应经济全球化的潮流纷纷开始进行各项改革，而国际会计准则的制定则是成为国际会计领域的一个中心话题，也成为全世界所关注的焦点。国际财务报告准则的发展与完善是以全球经济一体化、资本市场全球化的迅猛发展为背景，其目的是使各国或地区间企业间相互融资
5、、运作资本以及协作共赢。近年来，会计准则国际趋同的步伐明显加快，越来越多的国家参与到国际财务报告准则的制定中来，其中参与度较高的是来自不同国家或地区的会计准则制定机构。中国是世界上最大的发展中国家，理应积极参与到会计准则国际趋同的工作中去，维护发展中国家的利益，并且为世界性的会计准则的形成贡献自己的智慧和力量。201X年2月15日，中国财政部正式颁布了新的会计准则，标志着中国会计准则向国际财务报告准则的实质趋同。201X年4月2日，中国发布了中国企业会计准则与国际财务报告准则持续全面趋同路线图，全面部署了下一阶段中国会计准则建设有关工作的重要举措，明确了中国下一步会计准则改革的方向和持续趋同的
6、目标，并将名称中的全面趋同改为持续趋同，体现了中国会计准则国际趋同过程理念的变化。 1. 1.2研究意义。 首先，研究中国会计准则国际趋同问题会进一步完善现有的会计经济后果理论。会计准则不仅仅是纯粹的技术手段，其具有经济后果这一结论已得到世界各国以及地区的普遍认同。简单来说，影响路径为： 会计准则影响会计报告的内容和质量，会计信息又是以会计报告为载体，会计报告直接影响会计信息使用者的决策，会计决策会使其他相关方受益或利益受损。国际财务报告准则在制定过程中的话语权会产生经济后果，不仅如此，会计外交，等效认证，会计准则国际趋同路径以及策略的选择也会带来同样的效果。 其次，就金砖五国来说，只有中国对
7、于国际财务报告准则采取的是向国际财务报告准则持续趋同的策略，依然寻求会计准则的国际等效认证，其他四国中已经采纳国际财务报告准则，从世界范围来看，主要经济体对于国际财务报告的认可度均较高，大多数国际或地区已经直接采用国际财务报告准则作为财务报告的编写指南，当然也有态度比较暧昧、即将采纳国际财务报告准则的国家。从某种程度上说，中国会计准则国际趋同路径与其他经济体的会计趋同路线存在着巨大的不同。因此对于不同国家或地区的会计准则的国际趋同路径以及策略进行研究，有助于梳理现有的趋同战略系统，也为进一步优化中国会计准则的国际趋同策略提供经验。 1.2文献综述。 会计准则的趋同过程是伴随着资本市场国际化的深
8、入发展的，只有达到一定程度的资本市场国际化，才会出现会计准则的国际趋同，所以这是近年来才出现的概念，正式将这一概念应用于会计领域的是国际会计准则委员会。国际会计准则委员会成立后一直致力于推进会计准则的国际协调，协调意味着不同观点的调和，尽可能协商调整各国会计差异，减少障碍和矛盾，达到国际间相互沟通、理解。 2001年，IASC成功实现了国际会计准则理事会的改组，其目标也发生了变化，明确规定要制定高质量、可理解并具有强制性的全球性的会计准则，并促进这些准则都得到严格运用。各国会计准则与国际会计准则达到高质量解决方法的趋同。 至此，趋同概念也被正式提出，并开始引起国内外学者的关注。 1. 1会计准
9、则国际趋同的本质。 威廉姆 斯科特相信虽然会计准则具有经济后果，但从某种程度上来说，会计准则的制定是一个多方政治博弈的过程，政治权力意味着控制力，掌握会计准则国际趋同的话语权就等同于在国际范围内展示对会计准则制定的影响力。也就是说，国际会计准则的制定权是一个向全世界展示权威性的机会，所以会计准则国际趋同的本质是各方综合实力的博弈。 曲晓辉把会计准则的国际趋同不应该简单地归类为技术范畴，而应该把其当作是一个政治程序，简单地归类为技术范畴反而会阻碍会计准则的国际趋同。 冯淑萍认为会计准则国际趋同的本质是协调不同国家或地区之间经济利益的过程。曲晓辉、陈瑜主要从五个方面： 人员构成、欧盟和澳大利亚等国
10、宣布执行国际财务报告准则的时间表、美国立场的转变、国际会计准则理事会改组、国际财务报告准则的改进分析了会计准则国际趋同的利益博弈、政治较量以及经济后果。从而得出结论： 会计准则国际趋同具有政治程序的倾向性，大多数发展中国家的会计准则国际趋同其实意味着放弃本国的会计实务而去遵从发达国家的会计实务，汪祥耀、李连华认为目前会计准则国际趋同所处阶段的实质是在全世界范围内进行的一次具有革命性质的会计制度变迁。何宪民相信会计国际趋同实质上是国际会计准则的制定权和国际会计制定标准之争。葛家澍相信因为国际财务报告准则的美国化越来越严重，所以对于大多数发展中国家来说，与国际财务报告准则的趋同实质上却是与美国现行会计准则趋同。 王征认为从某种程度上讲，会计准则国际趋同反映了一国或地区的经济实力。 1. 2会计准则国际趋同的路径。 塞缪尔斯和派伯为会计准则国际趋同的提出一个由弱变强的路径模式，即： 比较-协调-标准化-统一性。这一模式客观地描述了会计准则国际趋同的演变路线和发展过程。缪勒和乔伊则指出从理论上讲会计准则国际趋同有标准化和协调化两种不同的思路。 标准化指的是制定和实施全世界通用的国际会计准则来取代不同国
