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1、以科学发展观为统领 创新企业经济效益审计中内协网 点击次数:730 全国“经济效益审计”理论研讨暨经济交流获三等奖以科学发展观为统领 创新企业经济效益审计铁道第五勘察设计院审计处副处长 李德玮摘要：企业经济效益审计是以经济效益作为“游标卡尺”，对产生经济效益的企业资源利用、经济管理活动过程和结果进行的监督、鉴证和评价活动。科学发展观的提出和确立必将对企业经济效益审计工作产生深远影响。本文意在探讨以科学发展观为统领，借鉴融合供应链管理概念、目标管理法和标杆超越法等现代管理理念和绩效评价方法，从而推动企业经济效益审计在指导思想、观念目标、重点内容、指标体系、评价标准等方面创新发展，为促进企业增值
2、提效、完善管理、健康协调和可持续发展作出新贡献。关键词：科学发展观 统领 经济效益 审计 创新当前，我们国家经济社会发展正处于难得的历史机遇期和艰难的矛盾凸现期的集中期。在快速发展中各方面取得的新成绩、暴露的新矛盾和反映的新问题促使党和国家对发展这个执政兴国的第一要务有了更全面理性的新认识。党的十六届三中全会通过的中共中央关于完善社会主义市场经济体制若干问题的决定中首次提出了科学发展观这一重大战略思想。科学发展观系统回答了“为什么、为谁、依靠谁、什么是和如何发展？”这些重要问题，是指导发展的世界观和方法论的集中表现，在注重发展的同时更强调科学，重点是把科学和发展相融合，推动我国经济社会真正走上
3、“以人为本、全面协调和可持续发展”的健康发展轨道，在“统筹兼顾”中实现“又快又好发展”的良性循环。可以说，如何深入学习领会和全面贯彻落实科学发展观这一统领我国经济社会发展的长期指导方针必将对我们国家、社会、企业乃至各方面具体工作产生深远的影响。对审计工作来讲，正如李金华审计长所指出的那样：“总的来看，是要坚持科学发展观，这条红线必须非常突出，审计工作必须围绕贯彻落实科学发展观，依法履行审计职责，这是我们的看家本领。”。作为依托企业内部环境，服务企业经济发展大局，以企业增值提效和完善管理为目标的企业经济效益审计，必须把科学发展观的精髓有机融合于促进企业实现目标和推动内部审计创新发展的追求中，学习
4、实践、继承创新，才能实现共同更大发展。一、以科学发展观为统领，重新审视企业经济效益审计，树立企业经济效益审计新观念。以往我们开展企业经济效益审计的重点对象主要集中在物化成果或仅涉及个别主要负责人上，而科学发展观则突出以人为本，这应该是的一大思想进步。因为人力资源是企业的第一资源，同时人又具有主观能动性和创造性，什么样的人办什么样的事，事都是人做的，人是生产力中最积极的要素；而且经济效益的来源和分配，不但事关企业内部的人，还要考虑企业外部的重要利益相关人，这与市场经济中确立的以实现客户价值让客户满意和员工发展成长为企业发展战略中心的观念有一致之处。以往我们进行企业经济效益审计评价的指标主要侧重于
5、考核财务指标和直接经济效益指标，对非财务指标和间接经济效益考虑得较少；在指标体系的设计上不够全面系统；而科学发展观则强调全面协调。这也与经济效益审计从3E（经济性、效率性和效果性）审计向5E（适当性、经济性、效率性、效果性和环境性）审计丰富的方向有异曲同工之效。以往我们进行企业经济效益审计的审查期主要总结过去和针对现在，很少面向未来；审计方法上主要是事后评价，缺乏对经济效益产生的事前预测和事中控制；注重的是眼前利益考核分析，较少涉及今后长远利益测评；而科学发展观则重视可持续发展，这是一种更为负责的指导思想。科学发展观这些新的思想观念促使我们在企业经济效益审计的指导思想、审计范围、审计侧重点、审
6、计内容、审计方法等方面都需要创新发展。我们现在所面对的“企业经济效益”应该是一个扩大了的概念，要统筹直接经济效益和间接经济效益，要统筹当前效益和长远效益，要统筹经济利益和社会贡献，要统筹企业微观经济效益和国家宏观经济效益；企业经济效益审计的目标和手段不仅要分析资源的投入产出间的经济利用关系，还要促进制度改革对经济效益的内在长期推动作用。企业经济效益审计应该成为审计机构和人员运用现代科学技术方法和一定标准，以产生经济效益的企业资金运动和经济管理活动为审评主线，以资源利用分析为重点，以适当性、经济性、效率性、效果性和环境性为核心，以提高效益和管理、促进企业持续健康协调发展为目标的经济监督、鉴证和评
7、价活动，是立足本体，放眼大局的大视野、全过程、建设性、动态化的增值提效审计。二、以科学发展观为统领，参考供应链管理（Supply Chain Management:SCM ）概念，找准企业经济效益审计重点。庖丁解牛之所以游刃有余在于对规律的认识和把握。我们高效开展企业经济效益审计工作的一个重要方法就是要善于从企业纷繁复杂的经济活动中充分发现、分析和利用经济效益产生的规律。（一）企业及其市场经济活动规律分析。如上图1所示，在市场经济环境中，除政治影响和不可抗力因素外，市场和客户催生了企业，这是企业的生存基础和研究重心；市场调研和客户分析推动企业制订发展战略和确定产品方案，没有发展战略就没有方向，
8、没有产品方案就没有对象；要落实发展战略和产品方案就要组织输入各种经济资源、生产要素和建立适当的组织治理机构；资源要整合配置、合理投入、高效利用还需要管理和控制，才能提供有竞争力的产品和服务；产品和服务提供给市场和客户，这是一个多项选择和价值交换的过程；企业从产品和服务与市场和客户的对接反馈中，不断优化发展战略和产品方案，以提高获利空间、竞争力和对接顺畅程度；这五大要素以“生存、发展、获利、贡献”这个企业目标为中心协调运转并与目标相互作用，构成一个紧密联结、逐环放大、整体闭合、动态循环的链条，在这条链条上传递着资源流、业务流和信息流，并创造价值流，企业的经济效益就产生于这条链条上。企业一边连结市
9、场和客户，一边连结产品和服务；市场和客户是风向标，市场和客户需要什么产品和服务，企业就提供什么产品和服务，企业需要做好的关键工作就是通过计划、获得、存储、分销、服务等这样一些活动高效率、低成本地将顾客所需的正确的产品（Right Product）能够在正确的时间（Right Time）、 按照正确的数量（Right Quantity）、正确的质量（Right Quality）和正确的状态（Right Status）送到正确的地点（Right Place）即“6R”。 （二）探寻影响企业经济效益的关键环节和重点内容我们研究这条链条，就是要找出影响经济效益的关键环节和重点内容作为企业经济效益审计的
10、着力点，找准向什么要效益及向什么要效益才符合最大的效益。因战略与方案方面是较宏观和难以置评的问题，在假设其正确的前提下，企业经济效益审计可重点研究向以下三方要效益：1、要重点向资源和组织要效益。资源是企业创造效益的基础和生产要素，我们必须要充分整合利用好企业的各种重要资源，要向人力资源要效益，分析人才规模、结构和素质，重视员工培训发展和劳动生产率水平，特别是企业核心员工的贡献程度；要向财物资源要效益，重点是资金安全和利用效率、经营性固定资产的装备创效水平和生产原材料的采供节省控制、重大投资效益的静动态分析；要向科技资源要效益，企业是我国落实自主创新战略的主体，要重点测评企业科技研发投入、装备结
11、构和技术水平、科技水平高低对产品质量、效率和企业核心竞争力的影响程度；要向信息资源要效益，看企业是否具备灵敏、准确和通畅的信息收集和交换能力为其决策和生产过程服务，企业在ERP、电子商务等办公自动化和信息化建设方面的重视和成果利用情况 ；要向品牌资源要效益，重视树立良好社会形象和知名度所带来的高附加值；要向优化企业组织结构要效益，看组织机构职能设置、法人治理结构是否科学合理，便于各责任中心的确定和考核，是扁平式还是纵立式，是“两头（开发和销售）小、中间（生产）大”的“橄榄型”还是“两头（开发和销售）大、中间（生产）小”的“哑铃型”组织结构。不同的组织结构在市场应对和管理功效方面是有很大差异的，
12、就像石墨和金刚石同为碳元素构成，但组织间的分子排列不同而导致硬度悬殊，所以不能小视组织结构对经济效益的影响。另外，企业的所有资源都是有限的，在挖掘利用现有资源的同时，要找出影响企业经济效益提高的资源瓶颈，看是通过调整内涵资源分布来有效配置改善瓶颈，还是扩大资源外延规模总量和结构，实现更多的资源供应以满足经济效益更大程度的增长，这些都需要在企业经济效益审计中关注。2、要重点向管理和控制要效益。管理是企业生产经营的内在手段需要，是一门科学，也是一门艺术，还是生产力。在保障安全、质量和信誉的前提下，“高效低耗、减本增利”是企业提高经济效益永恒的管理追求。这就需要审计在系统合理测评、分析对比的基础上，
13、加强对企业运营、供应链各环节显性成本降低和隐性成本损失浪费减少的空间进行管理探索，同时找寻和权衡成本与效率间的最优关系；还要有“安全是最大的效益，质量就是企业生命”的管理意识；学习借鉴国内外先进企业的管理经验和控制方法，加强对财会政策运用的稳健性检查，重视企业业务流程和内部控制制度建设的科学合理性与落实实效，慎重对待企业资本运营的效果和风险，善于发现和完善管理政策、机制、制度、程序和办法等方面的缺陷，通过“改革创新、提高管理”，使有序可控的管理控制对提高企业经济效益的内在推动作用充分发挥。3、要重点向市场和客户要效益。企业要实现和提高经济效益往往不是看生产了多少产品和服务，而是取决于产品和服务
14、在市场上的销售情况和客户认可满意忠诚度。审计要针对企业市场培育、开发、占领、扩大，分析产品和服务的市场份额，细分市场研究企业市场抗风险能力，企业是否重视定期回访客户，认真处理客户投诉，努力超越客户期望，有很好的市场美誉度、稳定客户群和重要战略合作伙伴，企业对市场和客户反馈应对是否及时，产品市场竞争力是否有领先优势等。能将市场和客户方面研究好了，向产品和服务方面要效益也就相对容易把握了，不再累述。三、 以科学发展观为统领，借鉴目标管理法，建立科学、系统、可行、有效的企业经济效益审计综合评价指标新体系。建立经济效益审计综合评价指标体系是企业开展企业经济效益审计的一项核心工作，这个体系必须要有很强的
15、重点突出性和目标导向性。我们应该以科学发展观为统领，总结以往评价体系中的精华和不足，结合企业实际，围绕企业“生存、发展、获利、贡献”这个总目标，根据与企业经济效益有关的重点内容，借鉴目标管理法的“目标管理、层层分解、协商认可、自我控制”的精神，通过定量与定性结合、经营与管理结合、静态与动态结合、当前与长远结合，来建立一个科学、系统、可行、有效、全方面、多层次、配权重的企业经效益审计综合评价指标新体系。可以尝试通过以下10个方面，35个经济定量指标和相关管理定性分析来监督测评。1、人力资源评价指标方面 企业的经济效益说到底都是人创造的，审计应该对人力资源予以专门研究。可以根据企业人才状况分析企业
16、（1）核心员工率，考察能力开发和教育培训情况的（2）培训支出率，对比分析反映人力资源效率贡献的（3）全员劳动生产率、（4）人均利税率和影响人才稳定的（5）工资奖金增加率；审查企业是否建立落实合理有效的激励机制、职责分工、劳动协作制度等。2、科技创新评价指标方面 没有科技领先优势的企业是不可能有持续的竞争力和高效益的。市场不可能换到关键核心技术。企业要自觉，审计要重视。可以从（6）科技投入率和（7）成果转化率两方面来评价和引导企业的重视程度和成果产生利用水平，看企业是否建立了原始创新、技术创新和引进消化吸收再创新相结合的完善、配套、稳定的科技创新机制和措施。3、市场客户评价指标方面 市场和客户是企业经济效益的源头活水。可以通过（8）市场占有率、（9）销售费用率、（10）新旧产品销售比率（11）新旧
