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1、证券投资审计初探 国有、国有资产控股企业、上市公司所开立的股票账户可用于配售股票这一政策的出台为证券市场注进了新的活力对证券市场健康、稳定的和国企改革的进一步深化都具有十分重要的意义加强证券投资审计保证企业的证券投资健康、有效的运作是审计职员面临的又一个新的挑战本人以为证券投资审计应首先制定好审计计划并明确实施审计的程序一、制定审计计划计划的包括以下几部分：l、被审单位证券投资的基本情况主要指证券投资的机构设置、治理、经营政策、财务治理等2、审计目的主要说明审计委托人及审计性质、预期结果等3、重要的及重点的审计环节主要根据被审单位证券投资的规模、业务复杂程度对固有风险与控制风险的评价以及审计职
2、员以往的审计经验来决定4、审计工作进度、时间安排、小组职员分工等二、实施审计的程序（一）了解证券投资的内部控制制度并对其进行符合性测试审计职员到达审计现场后要对其内部控制系统进行全面的调查、和评价主要包括内控制度是否健全、关键环节是否得到有效的控制证券投资主要控制环节包括：机构设置、经营政策、财务核算与治理、考核、分配制度等几个方面（二）对内部控制环节进行实质性测试l、机构设置的实质性测试一般来讲证券投资的机构设置与投资规模有必然的联系规模较大的投资设置专门的投资治理部分由公司总经理或副总经理分管这类企业将投资收益列为公司效益的重要组成部分会投进大量的人力、财力进行经营小规模的投资设投资小组或
3、专人负责由公司的某领导分管这类企业将投资收益作为企业效益的补充不可能投进相当大的人力、财力很可能因疏于治理而出现漏洞对机构设置的实质性测试主要通过向有关职员调查、审阅有关记录来证实相关职员是否各司其职、各负其责2经营政策遵循程度的实质性测试经营政策指证券投资的决策方式决策方式主要分领导小组集体决策或倾向于操纵者自行决策对于我国的证券市场而言买卖的时机以及购买何种证券对证券投资的效益起决定性的作用也是投资决策的重要环节应重点关注3、财务核算及财务治理内控制度实质性测试（l）财务核算对于规模较大的证券投资投资治理科一般配备现场操纵职员与记账职员对于当天的操纵记录给予及时的记载月终（或季终）将当月的
4、交易资料汇总交付财务部分纳进公司的财务核算小规模的投资一般由操纵职员将日常交易情况作简单的记录月终汇总有关原始资料交财务部分纳进公司的财务核算该环节审计的重点是账务核算的合规性、正确性财务部有无专人对投资部分提供的交易记录、原始资料进行详尽的审阅核对对投资收益的有无进行复核验证其正确性（2）财务治理环节的实质性测试财务治理环节内控制度实质性测试主要是资金治理和股票转托管治理资金治理是指将公司的资金转进证券公司营业部的证券保证金户头以及将保证金户头的资金转出或在不同证券公司营业部之间的互转情况由于公司的资金往外转一般涉及的治理职员较多都有比较好的治理程序抽查几笔即可不做重点审计环节审计重点应放在
5、证券保证金户头的资金治理证券投资治理较好的公司会与证券部签约需有公司正式的资金调动委托书证券部方能办理公司保证金账户资金的变动审计职员可要求开户的证券公司营业部提供开户以来的资金变动清单根据资金流进流出情况逐笔审查例如：根据某证券公司营业部提供的某公司资金变动的清单审计职员发现该公司用于证券投资的资金大于公司账面记载的投资总额有50万元资金来历不明另外从资金变动清单上还发现多次转出资金情况经进一步查询得知该公司证券投资的资金有两部分来源：公司投资与职工集资在投资尚处于亏损的状态下公司分次认证券保证多户头提出60万元用于回还职工本息损害了公司利益另外保证金（或证券）在不同的证券公司营业部之间转托
6、管治理审计也十分重要个别企业利用转托管的机会掩盖违游记为 国有、国有资产控股企业、上市公司所开立的股票账户可用于配售股票这一政策的出台为证券市场注进了新的活力对证券市场健康、稳定的和国企改革的进一步深化都具有十分重要的意义加强证券投资审计保证企业的证券投资健康、有效的运作是审计职员面临的又一个新的挑战本人以为证券投资审计应首先制定好审计计划并明确实施审计的程序一、制定审计计划计划的包括以下几部分：l、被审单位证券投资的基本情况主要指证券投资的机构设置、治理、经营政策、财务治理等2、审计目的主要说明审计委托人及审计性质、预期结果等3、重要的及重点的审计环节主要根据被审单位证券投资的规模、业务复杂
7、程度对固有风险与控制风险的评价以及审计职员以往的审计经验来决定4、审计工作进度、时间安排、小组职员分工等二、实施审计的程序（一）了解证券投资的内部控制制度并对其进行符合性测试审计职员到达审计现场后要对其内部控制系统进行全面的调查、和评价主要包括内控制度是否健全、关键环节是否得到有效的控制证券投资主要控制环节包括：机构设置、经营政策、财务核算与治理、考核、分配制度等几个方面（二）对内部控制环节进行实质性测试l、机构设置的实质性测试一般来讲证券投资的机构设置与投资规模有必然的联系规模较大的投资设置专门的投资治理部分由公司总经理或副总经理分管这类企业将投资收益列为公司效益的重要组成部分会投进大量的人
8、力、财力进行经营小规模的投资设投资小组或专人负责由公司的某领导分管这类企业将投资收益作为企业效益的补充不可能投进相当大的人力、财力很可能因疏于治理而出现漏洞对机构设置的实质性测试主要通过向有关职员调查、审阅有关记录来证实相关职员是否各司其职、各负其责2经营政策遵循程度的实质性测试经营政策指证券投资的决策方式决策方式主要分领导小组集体决策或倾向于操纵者自行决策对于我国的证券市场而言买卖的时机以及购买何种证券对证券投资的效益起决定性的作用也是投资决策的重要环节应重点关注3、财务核算及财务治理内控制度实质性测试（l）财务核算对于规模较大的证券投资投资治理科一般配备现场操纵职员与记账职员对于当天的操纵
9、记录给予及时的记载月终（或季终）将当月的交易资料汇总交付财务部分纳进公司的财务核算小规模的投资一般由操纵职员将日常交易情况作简单的记录月终汇总有关原始资料交财务部分纳进公司的财务核算该环节审计的重点是账务核算的合规性、正确性财务部有无专人对投资部分提供的交易记录、原始资料进行详尽的审阅核对对投资收益的有无进行复核验证其正确性（2）财务治理环节的实质性测试财务治理环节内控制度实质性测试主要是资金治理和股票转托管治理资金治理是指将公司的资金转进证券公司营业部的证券保证金户头以及将保证金户头的资金转出或在不同证券公司营业部之间的互转情况由于公司的资金往外转一般涉及的治理职员较多都有比较好的治理程序抽
10、查几笔即可不做重点审计环节审计重点应放在证券保证金户头的资金治理证券投资治理较好的公司会与证券部签约需有公司正式的资金调动委托书证券部方能办理公司保证金账户资金的变动审计职员可要求开户的证券公司营业部提供开户以来的资金变动清单根据资金流进流出情况逐笔审查例如：根据某证券公司营业部提供的某公司资金变动的清单审计职员发现该公司用于证券投资的资金大于公司账面记载的投资总额有50万元资金来历不明另外从资金变动清单上还发现多次转出资金情况经进一步查询得知该公司证券投资的资金有两部分来源：公司投资与职工集资在投资尚处于亏损的状态下公司分次认证券保证多户头提出60万元用于回还职工本息损害了公司利益另外保证金（或证券）在不同的证券公司营业部之间转托管治理审计也十分重要个别企业利用转托管的机会掩盖违游记为
