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1、中级财务会计 第十五章 财务会计报告（讲授8学时）,第十五章 财务会计报告,本章教学目的通过本章的学习，学生应掌握：企业财务会计报告的含义、内容、编制目的、要求；资产负债表的性质、作用、局限性及其编制原理与技术；利润表的性质、作用及其编制原理与技术；现金流量表的性质、作用及其编制原理与技术；报表附注、性质、作用及内容等。 财务报告的含义、内容及其分类 本 财务报告概述 财务报告的编制目的 财务报告的编制及对外报送要求 财务报告的法律责任 章 资产负债表的性质、作用及局限性 资产负债表及其编制 资产负债表的项目分类、排列、格式 资产负债表的编制技术 主 利润表的性质、作用、格式 利润表的编制 利
2、润表的项目排列及其编制 每股收益及其计算 要 性质及其产生 现金流量表及其编制 编制基础及其作用 现金流量及其分类 内 现金流量表的编制 性质及作用 会计报表附注 附注的方式 容 附注的内容,本章授课内容 一、财务会计报告概述 1、财务会计报告的涵义、内容及种类 （1）财务会计报告（financial statements）的涵义是企业根据日常核算资料编制并对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量情况的书面文件。是把企业财务信息传递给信息使用者的一种手段。它一般由财务报表和报表附注两部分构成。其中财务报表体系是其中心内容。,（2）财务报告的内容构成 资产负债表 主
3、要会计报表 利润表 现金流量表 所有者权益变动表 其他附表 财务会计报告 企业的基本情况 财务报表的编制基础 遵循企业会计准则的声明 重要会计政策和会计估计 报表附注 会计政策和会计估计变更及差错更正的说明 报表重要项目的说明 或有事项的说明 资产负债表日后事项 关联方关系及其交易的披露 特别提及的是，基于成本费用的考虑，小企业编报的财务报告可以不包括现金流量表。,（3）财务会计报告的分类 按报送时间的长短可分为： 中期财务会计报告是指以中期为基础编制的财务报告。这里的“中期”是指短于1个完整的会计年度的报告期间，它可以是一个月、一个季度、半年、其他短于一个会计年度的期间等。 年度财务会计报告
4、 按编制单位不同，可分为： 单位财务报表和汇总财务报表 个别财务报表与合并财务报表,按反映经济活动的状态，可分为： 动态报表是反映企业一定期间经营成果、现金流量和所有者权益变动情况的报表，如利润表、现金流量表和所有者权益变动表。 静态报表是反映企业一定时点资产、负债和所有者权益状况的报表，如资产负债表。,2、编制财务会计报告的目的 根据目前我国所处的经济环境，企业财务报告编制的基本目的有二： （1）把企业日常会计核算过程中形成的不能集中揭示和反映企业财务状况和经营成果的分散和部分的会计信息进行系统的总结，以便为当前和潜在的投资者、债权人以及其它财务报告使用者提供决策有用的财务信息。 一般地，财
5、务报告应提供以下四个方面的信息：反映企业财务状况的信息；反映企业经营业绩的信息；反映企业现金流量的信息；其他相关信息等。 （2）促进社会资源的合理配置，为公众利益服务。 为那些正在寻找投资机会的投资者或已经投资的投资者提供有益的资讯，帮助他们把有限的资源投入到能够有效利用、并能为其带来较高利益的企业，使有限的社会资源流入效益高的企业，并达到社会资源的合理配置。,3、财务报告的编制要求 根据企业会计准则财务报表列报、财务会计报告条例，企业编制对外财务报告，必须符合以下基本要求。 （1）遵循各项会计准则进行确认和计量要求企业在报表附注中对遵循企业会计准则的情况作出声明。 （2）列报基础要求企业对持
6、续经营能力进行评价，评价后产生严重怀疑的，应在报表附注中披露产生重大怀疑的不确定性因素。 （3）依据重要性原则进行项目列报要求： 性质或功能不同的项目，一般应在报表中单独列报； 性质或功能类似的项目，重要的单独列报，一般的可合并列报； 对于各项具体准则要求需单独列报的项目，必须单独列报；,（4）列报的一致性。 （5）财务报表项目金额的互相抵销原则上要求财务报表项目以总额列报，资产和负债、收入和费用等不能互相抵销，以净额列示；但资产项目可按扣除减值准备后的净额列示，非日常活动产生的损益可以收入扣除费用后的净额列示。 （6）比较信息的列报要求企业在报表中应至少提供所有列报项目上一可比会计期间的比较
7、数据以及与理解当期财务报表相关的说明。,4、财务报告的审计鉴证及对外报送要求 （1）企业财务报告的供给链及其相关者的功能定位 企业财务报告的供给链条包括：企业管理层、注册会计师、企业董事会、传媒、网络、财务分析师、投资者和利益相关者。这种链条可图示为： 公司 注册 企业 传媒 财务 投资者和 管理层： 会计师 ： 董事会： 网络： 分析师 ： 利益相关者： 提供财 审计鉴证 批准公司 传播企业 分析 决策使用 务报告 财务报告 财务报告 财务报告 财务报告 财务报告 （2）企业对外提供财务会计报告的形式要求 企业对外提供的财务会计报告应当依次编定页数，加具封面，装订成册，加盖公章。封面上应当注
8、明：企业名称、企业统一代码、组织形式、地址、报表所属年度或者月份、报出日期，并由企业负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人签名并盖章；设置总会计师的企业，还应当由总会计师签名并盖章。,（3）财务会计报告的审计鉴证要求 企业按照规定对外提供财务会计报告时，对于股份制企业、外商投资企业、国有大中型企业等对外提供的财务会计报告，要求必须经过注册会计师进行检查和验证，并出具独立的审计报告。 财务会计报告须经注册会计师审计的，企业应当将注册会计师及其会计师事务所出具的审计报告随同财务会计报告一并对外提供。 （4）财务会计报告的对外报送要求 企业财务会计报告条例规定：“企业应当依照法律、行政法规和国
9、家统一的会计制度有关财务会计报告提供期限的规定，及时对外提供财务会计报告”。 “国有企业、国有控股的或者占主导地位的企业，应当至少每年一次向本企业的职工代表大会公布财务会计报告。,企业会计制度规定：“月度财务会计报告应当于月度终了后6天内(节假日顺延，下同)对外提供；季度财务会计报告应当于季度终了后15天内对外提供；半年度中期财务会计报告应当于半年度结束后60天内(相当于两个连续的月份)对外提供；年度财务会计报告应当于年度终了后4个月内对外提供。” 公司法规定：有限责任公司按照公司章程规定的期限将财务会计报告送交各股东；股份有限公司的财务会计报告应当在召开股东大会年会的20日以前制备于本公司，
10、供股东查阅。 国务院证监委规定，上市公司必须按照法律、行政法规的规定，定期公开其财务状况和经营成果，在每个会计年度内按季公布财务会计报告。,5、财务会计报告的法律责任 我国企业财务会计报告条例规定的法律责任分为行政责任和刑事责任两种。其中，行政责任又分为行政处分（包括警告、记过、记大过、降级、降职、撤职、开除 ）和行政处罚（主要有罚款、吊销资格从业证书等）两种。刑事责任主要有管制、拘役、有期徒刑、无期徒刑和死刑五种。 第一、企业财务报告的编制及外部监督中的违法行为应承担的法律责任 对于违反规定，有下列行为之一的，由县级以上人民政府财政部门责令限期改正，对企业可以处3000元以上5万元以下的罚款
11、；对直接负责的主管人员和其他直接责任人员，可以处2000元以上2万元以下的罚款；属于国家工作人员的，并依法给予行政处分或者纪律处分：, 随意改变会计要素的确认和计量标准的； 随意改变财务会计报告的编制基础、编制依据、编制原则和方法的； 提前或者延迟结账日结账的； 在编制年度财务会计报告前，未按照本条例规定全面清查资产、核实债务的； 拒绝财政部门和其他有关部门对财务会计报告依法进行的监督检查，或者不如实提供有关情况的。 会计人员有上述所列行为之一，情节严重的，由县级以上人民政府财政部门吊销会计从业资格证书。,第二、企业编制、对外提供虚假的或者隐瞒重要事实的财务会计报告应承担的法律责任： 构成犯罪
12、的，依法追究刑事责任； 尚不构成犯罪的，由县级以上人民政府财政部门予以通报，对企业可以处5000元以上10万元以下的罚款；对直接负责的主管人员和其他直接责任人员，可以处3000元以上5万元以下的罚款；属于国家工作人员的，并依法给予撤职直至开除的行政处分或者纪律处分；对其中的会计人员，情节严重的，并由县级以上人民政府财政部门吊销会计从业资格证书。,第三、授意、指使、强令会计机构、会计人员及其他人员编制、对外提供虚假的或者隐瞒重要事实的财务会计报告，或者隐匿、故意销毁依法应当保存的财务会计报告应承担的法律责任 构成犯罪的，依法追究刑事责任；尚不构成犯罪的，可以处5000元以上5万元以下的罚款；属于
13、国家工作人员的，并依法给予降级、撤职、开除的行政处分或者纪律处分。,二、资产负债表 （一）资产负债表的性质、作用及其局限性。 1、资产负债表的性质 资产负债表，是根据“资产=负债+所有者权益”这一基本的会计恒等式，按照一定的分类标准和排列次序，把企业在某一特定日期所拥有的资产、负债和所有者权益三项要素的所属项目予以规范排列编制而成的以总括反映企业在某一特定日期财务状况的会计报表。 资产负债表所提供的信息主要包括以下内容： A企业所拥有的各种资源（资产）及其分布状况。 B企业所负担的短期与长期债务及其分布状况。 C企业所有者在企业里所持有的净权益状况。 D企业未来财务状况的变动趋势。,2、资产负
14、债表的作用 （1）资产负债表能够向信息使用者提供企业在某一特定日期的资产、负债和所有者权益的全貌。 （2）资产负债表能够提供进行财务分析的重要资料，利用这些资料不仅有助于分析、评价、预测企业的偿债能力和变现能力，而且有助于分析、评价、预测企业的经营业绩和未来发展趋势。,3、资产负债表的局限性 资产负债表的局限性主要表现在以下四个方面： （1）资产负债表主要是以历史成本为基础编制的，它不能反映资产、负债和所有者权益的现行市场价值 （2）资产负债表是以货币计量为假设编制的，它不能反映那些无法用货币计量但对于决策又具有重要影响力的经济资源和义务信息，如企业的人力资源、固定资产在全行业的先进程度、企业
15、所承担的社会责任等。 （3）资产负债表是一张静态报表，它反映的只是某个特定日期的存量状况。 （4）资产负债表的大量信息包含了许多估计数。,（二）资产负债表上项目的分类和排列 资产负债表上项目的分类和排列，一般是按流动性分类排列的，按照此种分类方法，资产分为流动资产与非流动资产；负债分为流动负债与非流动负债；所有者权益分为投入资本和留存收益。 在资产负债表上，资产按其流动性和变现能力进行排列，流动性强、变现速度快的排在前，流动性差、变现速度慢的排在后；负债按偿还到期日的远近排列，近者在前，远者在后；所有者权益则按永久性程度排列，永久性大的排在前，永久性小的排在后。 流动性分类排列法能够较为直接地反映企业的短期偿债能力和长期偿债能力。因此，即使那些未按流动性大小划分、排列资产负债表项目的国家，也纷纷要求企业在报表附注中披露这些信息。,我国现行资产负债表上项目的排列方式列示如下： 货币资金 短期借款 交易性金融资产 交易性金融负债 应收票据 流动负债 应付票据 应付帐款 流动资产
