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1、试析审计职业判断论文 摘要：审计职业判断贯穿于审计工作的全过程职业判断水平的高低直接影响着审计工作的成败文章探讨了审计判断的含义以审计职业判断与会计职业判断的区别为切入点分析审计师判断能力提高的途径 关键词：审计职业判断会计职业判断审计质量 目前西方国家对于审计判断研究有比较长的时间已经取得了丰硕的成果特别是在审计判断的研究中借鉴了认知心理学扩展了审计的研究领域无论是对丰富审计理论还是对提高审计人员的判断水平都起到了十分重要的作用在我国关于审计判断的研究才刚刚起步但我国注册会计师所处的独特的环境为我国审计判断的研究提供了非常好的机会 一、审计判断的性质 审计职业判断贯穿于审计计划、审计实施以及
2、审计报告整个审计过程审计工作的质量就是审计判断的质量 1.审计职业判断的定义所谓审计职业判断是指审计人员在整个审计过程中为了实现审计目标运用专业知识依据相关标准在实践经验的基础上对客观审计对象和主观审计行为作出的某种认定、评价、选择和决断 审计判断的主体是审计人员审计判断的基础是审计人员的专业知识和积累的经验审计判断的基本方法是识别和比较审计判断的内容既包括事项判断也包括审计人员的自身判断审计判断的结果是一种估计、断定或选择 审计中的两个核心概念审计重要性和审计风险就是依靠审计人员的专业判断除此之外在审计过程中需要审计人员作出专业判断的主要事项或活动和确定具体审计目标、确定重点审计领域和重要的
3、会计、审计问题、对初步审计策略的选择、审计证据的收集、分析与评价、对分析性复核结果的评价、审计意见类型的选择以及对舞弊风险因素的判断审计判断涵盖了整个审计过程越是审计的关键之处越是需要审计人员准确的专业判断 2.审计人员在职业判断中的地位在审计职业判断是审计人员在开展审计工作、作出审计结论时以应有的职业道德和专业方法对审计项目的不确定事项和因素进行分析和判断的过程经济环境的多变化、审计事项的复杂化使审计人员在审计中很难找到直接的证据对被审计单位会计报表“两性”特征加以证明在寻找客观证据的同时通常还需要有一定科学性的主观推测和判断所以在审计领域里职业判断是一个非常重要的审计概念也是一项非常重要的
4、工作内容它贯穿于审计工作的始终但作为一种主观性判断它不仅要受所收集信息的影响还要受审计人员的知识、经验、偏好等因素的影响其间既涉及审计事项也涉及审计人员的行为判断对象的复杂性及判断标准的模糊性决定了审计职业判断的复杂性使审计职业判断充满了变数审计人员是审计判断的主体是审计判断中十分重要的要素从整个审计过程来看所有的审计判断都是由审计人员的活动审计判断的正确与否主要取决于审计人员因此对于审计判断绩效而言审计人员的素质起着十分重要的作用审计人员一旦在某一具体事项的分析判断上出现失误就可能会作出与被审计事项实际情况完全相反的审计结论因此,明确职业判断在审计工作的重要性提出审计人员合理判断的保证条件对
5、审计行业来说非常重要 二、审计职业判断与会计职业判断的比较 虽然在会计和独立审计实务中都要运用职业判断但是由于会计和审计职业特点不同所处理的业务特点不同两种职业判断的概念、运用、目的及对判断者的要求等方面有很大区别尤其在实际运用过程中两者的区别就更加明显 1.审计职业判断是对会计职业判断的再判断独立审计主要是针对被审计单位的会计报表进行审计而许多会计事项的会计处理需要会计人员运用职业判断进行处理方法的选择报表中披露些信息也要由会计人员通过职业判断来确定注册会计师对报表进行的审计实际上是对会计职业判断的再判断由于客观局限性注册会计师不可能对审计对象的面貌作出完全的评价因而注册会计师即使依据独立审
6、计准则进行审计也并不能保证发现被审计单位所有的错误和舞弊因此注册会计师必须运用职业判断在编制和实施审计计划时力求使会计报表中没有更大的错误与舞弊;在出具审计报告时应考虑被审计单位和客观环境对存在的错误与舞弊的影响发表不同类型的审计意见 2.审计职业判断对判断者要求更高两者相比较而言会计职业判断之标准和目的更为明确而审计职业判断除了依据专业标准外在较大程度上还依赖于审计人员自身的经验通常没有非此即彼的选择比如在对被审计单位的控制风险进行评估时有许多的风险水平可供选择也不存在出现某种情况就选择某一相应风险水平的情况注册会计师执行审计业务时一刻也离不开职业判断因为每项审计业务都有不同的特点涉及被审计
7、单位的经营规模及业务性质、内部控制的设计和运行等诸多因素用一个不变的数量指标来规范种类繁多的审计业务实际上是不可能的由此可见审计专业判断对判断者的专业素质要求更高它要求审计人员必须具备会计、审计、法律等相关专门知识同时审计人员还必须具备丰富的实践经验具备面对实际问题作出正确判断的能力一位经验丰富而机警的审计人员能很快地浏览一页记录并马上发现异常情况准确地指出问题所在这种诊断并无任何不可思议之处审计人员只不过是综合运用了他的会计知识和经验来评价信息的可信度审计专业判断能力的高低是审计人员综合素质和专业能力强弱的根本体现是衡量审计人员专业水平的核心指标 三、审计职业判断能力的提高 职业判断能力的提
8、高是注册会计师执业水平的积累是一个从量变到质变的过程 1.不断提高审计人员自身素质增加执业过程中的经验积累审计人员职业判断水平的高低很大程度上取决于审计人员专业知识水平的高低广博的知识可以为作出恰当的审计判断提供有效的保证要提高审计人员的专业素质就应该不断提高审计人员专业审计技能和政策水平同时还要有目的地锻炼审计人员的逻辑思维能力和风险意识在处理问题时力求全面尽量消除主观偏见对审计判断的不利影响注重执业过程中的经验积累专业判断水平的高低与实践经验的多寡密切相关丰富的经验是判断准确的重要因素因此审计人员在执业过程中要经常作成功与失败的总结互相交流执业经验探讨出现的新问题只有这样才能锻炼判断思维能
9、力积累起丰富的经验提高分析问题和解决问题的能力提高专业判断的准确性 2.加强风险意识努力开展风险导向型审计由于现代企业规模的不断扩大经济业务也日趋复杂化在这种经济环境下现代审计普遍采用抽样的方法来进行审计工作但抽样审计技术无法保证发现被审计企业的所有错误和舞弊所以审计人员应该加强风险意识建立风险规避机制设立风险基金在进行审计判断时保持应有的职业谨慎态度力求最大程度地降低审计风险 3.建立科学的审计管理体制对于改变审计人员靠被审计单位养活的管理体制问题可采取设立中间机构的办法来解决即设立一个中间机构由其向被审计单位收取审计费用负责为被审计单位选取事务所同时对审计人员所得出的审计结论负有监督责任承
10、担监督义务审计人员及中间机构都要对审计结论负责中间机构要根据工作质量对事务所进行评级同时也要受相关利益者的监督 4.改善审计判断手段重视分析性复核程序的运用审计人员应加强对分析性复核的重视提高专业知识水平丰富和完善自己的知识结构加深对影响企业财务状况及经营成果的重大方面的关注和了解提高应有的执业敏感性在审计的全过程中应合理地运用分析性复核程序通过分析会计信息和非会计信息之间的差异分析会计报表各组成要素之间的合理性分析不同期间的可比信息及行业其他单位可比信息的趋势与具有代表性的行业数据相比较准确把握和发现重大的被审计单位的会计错弊有效防范和化解审计风险 5.注重对非会计信息的评价为了准确、有效地
11、发现重大会计错弊审计人员在对被审计单位会计账目进行审计时必须注重对非会计信息的利用要注重对企业管理者素质、企业经营发展前景、主要供货商及客户变化的了解注意企业经营环境及行业准入限制的变化等影响会计报表公允反映的普遍性因素同时还要注重对企业会计政策、会计估计的选择及其变更的原因、企业异常交易、关联交易以及期末时点附近的交易等影响会计报表公允所反映的特殊因素的评价对企业的异常经济行为和超过其获利能力的经营业绩进行分析以发现企业的舞弊行为 6.明确审计责任建立审计质量控制系统在民间审计的职业道德规范体系中质量控制准则是专门为控制审计质量而对会计师事务所作出的管理性规范会计师事务所只有建立一个良好的质
12、量控制系统明确审计责任才能有效地保证审计质量提高审计人员的职业判断水平 四、总结 20世纪40年代以来随着各国独立审计准则的建立现代审计逐步趋于标准化、程序化和规范化,审计工作不再像初期那样完全依赖于审计人员的专业水平审计人员的职业判断在审计工作中发挥着极其重要的作用随着经济环境的日趋复杂审计风险在不断扩大世界各国的审计失败事件不断发生而审计失败的发生与审计人员没能准确把握职业判断有着直接的关系提高职业判断的准确性是审计人员避免审计风险、实现审计目标的一个重要途径目前我国企业的经营环境和审计执业环境充满着激烈的竞争更有必要加强我国审计人员自身素质的培养提高其审计职业判断能力以适应现代独立审计的要求
