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1、第一章审计概述考情统计本章2016-2018年考了23个选择题，累计分值33分，年均分值11分，在全部23章中排在第8位，属于绝对重要的章。值得注意的是，本章2018年考分排在全书的第2位。近三年来本章所考题型均为选择题，考核难度较低。其中，第2，4，5节每年必考。2019年教材对第3节中与认定相关的内容进行了整合修改。在以前年度考试中，这部分内容通常在综合题中考核，需要结合第9-12章的实际问题进一步掌握。1.题型、题量与分值年度题型题量分值考点2018单选55审计概念1，审计要素22，职业怀疑4，审计风险模型5多选612业务类型1，保证程度1，审计基本要求4，职业判断4，审计固有限制252
2、017单选55审计概念1，审计要素2，职业怀疑4，职业判断4，检查风险5多选24审计要素2，职业判断42016单选33审计要素2，审计基本要求4多选24审计要素2，审计风险模型52.考点与考频考核知识点201820172016审计概念及其理解业务类型与保证程度审计要素职业怀疑与职业判断审计风险模型审计固有限制知识结构第一节审计的概念与保证程度一、注册会计师的业务二、审计定义及其理解三、合理保证与有限保证四、注册会计师审计和政府审计五、职业责任和期望差距六、审计报告和信息差距一、注册会计师的业务注册会计师制度产生于19世纪，源于企业所有权和经营权的分离，特别是股份有限公司的出现。在审计发展的过程
3、中，为满足委托人的需要，应对审计环境的变化，持续创新审计方法。审计方法的创新经历了账项基础审计、制度基础审计，到风险导向审计等几个阶段。通过近40年发展，注册会计师在以下方面发挥了巨大作用：一是促进了上市公司会计信息质量的提高。二是维护了市场经济秩序。三是推动了国有企业的改革。注册会计师的业务包括鉴证业务与相关服务。鉴证业务包括审计、审阅和其他鉴证业务。其中，财务报表审计是注册会计师的传统核心业务。鉴证业务提供一定(合理/有限)程度的保证。相关服务包括税务代理、代编财务信息、对财务信息执行商定程序等。相关服务不提供任何程度的保证。真题/多选/2018A下列各项中，属于鉴证业务的有()。A.财务
4、报表审计B.对财务信息执行商定程序C.财务报表审阅D.代编财务信息答案AC解析代编财务信息和对财务信息执行商定程序属于相关服务，不属于鉴证业务。真题/单选/2017下列各项中，不属于鉴证业务的是()。A.财务报表审计B.对财务信息执行商定程序C.财务报表审阅D.预测性财务信息审核答案B解析注册会计师的业务分为鉴证业务和相关服务两种。鉴证业务包括审计、审阅、其他鉴证业务，审核业务属于其他鉴证业务。相关服务包括税务代理、代编财务信息、对财务信息执行商定程序。鉴证业务的保证程度分为合理保证和有限保证，不提供绝对保证。其中，审计提供合理保证，审阅提供有限保证。相关服务不提供保证。第一节审计的概念与保证
5、程度二、审计定义及其理解财务报表审计是指注册会计师对财务报表是否不存在重大错报提供合理保证，以积极方式提出意见，增强除管理层之外的预期使用者对财务报表信赖的程度。由于财务报表是由被审计单位管理层负责的，因此，注册会计师的审计意见主要是向除管理层之外的预期使用者提供的。1.审计的用户是财务报表的预期使用者，即审计可以用来有效满足财务报表预期使用者的需求。2.审计的目的是改善财务报表的质量或内涵，增强预期使用者对财务报表的信赖程度，即以合理保证的方式提高财务报表的可信度，而不涉及为如何利用信息提供建议。3.合理保证是一种高水平保证。当注册会计师获取充分、适当的审计证据将审计风险降至可接受的低水平时
6、，就获取了合理保证。由于审计存在固有限制，注册会计师据以得出结论和形成审计意见的大多数审计证据是说服性而非结论性的，因此，审计只能提供合理保证，不能提供绝对保证。4.审计的基础是独立性和专业性，通常由具备专业胜任能力和独立性的注册会计师来执行，注册会计师应当独立于被审计单位和预期使用者。5.审计的最终产品是审计报告。注册会计师针对财务报表是否在所有重大方面按照财务报告编制基础编制并实现公允反映发表审计意见，并以审计报告的形式予以传达。注册会计师按照审计准则和相关职业道德要求执行审计工作，能够形成这样的意见。三、合理保证与有限保证鉴证业务的保证程度分为合理保证和有限保证。注册会计师提供的保证程度
7、与确定的可接受风险水平成反向互补的变动关系。两者之“和”等于100%。审计提供合理保证(高水平保证)。注册会计师将审计业务风险降至审计业务环境下可接受的低水平，以此作为以积极方式提出审计意见的基础。审阅提供有限保证(低于审计业务的保证水平)。注册会计师将审阅业务风险降至审阅业务环境下可接受的水平，以此作为以消极方式提出审阅结论的基础。真题/单选/2018B下列有关财务报表审计的说法中，错误的是()。A.财务报表审计的目的是改善财务报表的质量或内涵B.财务报表审计的基础是独立性和专业性C.财务报表审计可以有效满足财务报表预期使用者的需求D.财务报表审计提供的合理保证意味着注册会计师可以通过获取充
8、分、适当的审计证据消除审计风险答案D解析审计固有限制导致注册会计师不可能将审计风险降至零，即无法消除审计风险。真题/多选/2018A下列有关鉴证业务保证程度的说法中，正确的有()。A.审计提供合理保证，审阅和其他鉴证业务提供有限保证B.合理保证是高水平的保证、有限保证是中等水平的保证C.合理保证以积极方式得出结论，有限保证以消极方式得出结论D.合理保证所需证据数量较多，有限保证所需证据数量较少答案CD解析A：其他鉴证业务并非必然提供有限保证。B：鉴证业务的保证程度包括合理保证与有限保证，不存在中等水平的保证程度。真题/单选/2015下列有关注册会计师执行的业务提供的保证程度的说法中，正确的是（
9、）。A.鉴证业务提供高水平保证B.代编财务信息提供合理保证C.财务报表审阅提供有限保证D.对财务信息执行商定程序提供低水平保证答案C第一节审计的概念与保证程度三、合理保证与有限保证表 1-1合理保证与有限保证的区别业务类型区别合理保证 (财务报表审计 )有限保证 (财务报表审阅 )目标在可接受的 低审计风险 下，以 积极 方式对财务报表整体发表审计意见，提供 高水平 的保证在可接受的 审阅风险 下，以 消极方式 对财务报表整体发表审阅意见，提供 有意义水平 的保证。该保证水平低于审计业务的保证水平证据收集程序通过一个不断修正的、系统化的执业过程，获取充分、适当的证据，证据收集程序包括 检查记录
10、或文件、检查有形资产、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序等通过一个不断修正的、系统化的执业过程，获取充分、适当的证据，证据收集程序受到有意识的限制， 主要 采用询问 和 分析 程序获取证据所需证据数量较多较少检查风险较低较高财务报表的可信性较高较低提出结论的方式以 积极 方式提出结论。例如：“我们 认为 ， ABC公司财务报表在所有重大方面 按照 企业会计准则的 规定编制 ， 公允反映 了 ABC公司 20X1年 12月 31日的财务状况以及 20X1年度的经营成果和现金流量”以 消极 方式提出结论。例如：“根据我们的审阅，我们 没有注意到 任何事项使我们相信， ABC公司财务报表
11、 没有按照 企业会计准则的 规定编制 ， 未能 在所有重大方面 公允反映 被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量” 真题 / 单选 /2017 下列有关财务报表审计和财务报表审阅的区别的说法中 ， 错误的是 （） 。A. 财务报表审计所需证据的数量多于财务报表审阅B. 财务报表审计提出结论的方式与财务报表审阅不同C. 财务报表审计采用的证据收集程序少于财务报表审阅 D. 财务报表审计提供的保证水平高于财务报表审阅 答案 C第 7 页 共 364 页 解析 审计的保证程度高于审阅 (D 正确 ) ，所以审计所需的证据多于审阅 (A 正确 ) ，而且要求审计以积极的方式表述结论，审阅以消极的方式
12、表述结论 (B 正确 ) 。 C 本末倒置：审阅通常仅采用询问和分析程序获取证据，审计程序不仅包括询问与分析，而且包括检查、观察、函证、重新计算、重新执行等程序，远多于审阅程序。四、注册会计师审计和政府审计注册会计师审计和政府审计共同发挥作用，是国家维护市场经济秩序，强化经济监督的有利手段，但两者也存在以下几方面的区别：审计目标和对象不同，审计的标准不同，经费或收入来源不同，取证权限不同，对发现问题的处理方式不同。五、职业责任和期望差距注册会计师的职业责任是指注册会计师应尽的义务，在很大程度上反映财务报表使用人的期望。1. 财务报表使用人期望注册会计师评价被审计单位管理层的会计确认、计量与披露
13、，以判断财务报表是否不存在重大错报，而无论这种错报是否出于故意。2. 注册会计师职业界普遍接受的责任是，通过审计以发现财务报表中存在的重大非故意错报。对于发现重大故意错报的责任并不具有一致的认识或接受程度。上述差距便形成了期望差距。了解期望差距并尽可能缩小期望差距是注册会计师职业界继续生存并更好地服务于社会公众的前提和努力方向，也是行业积极发展和走向成熟的重要标志。六、审计报告和信息差距审计报告是注册会计师对财务报表发表审计意见的书面报告，也是注册会计师与财务报表使用者沟通审计事项的主要手段，对增强财务信息的可信性起着至关重要的作用。原来的审计报告模式是短式标准审计报告模式，存在着信息含量低、
14、相关性差等缺陷。这种缺陷导致公众产生“信息差距”。2015 年初，国际审计与鉴证准则理事会改革现行审计报告模式，增加审计报告要素，特别是引进关键审计事项部分，使财务报表使用者可以获得更为相关、更具有决策有用性的信息，包括重大错报风险较高的领域或识别出的特别风险、涉及管理层判断的重大不确定性事项和重大审计判断、当期重大交易或事项对审计的影响。2016 年，我国对审计报告相关准则进行修订，提高了审计报告的相关性和决策有用性，缩小了 “信息差距”。第二节审计要素一、审计业务的三方关系人二、财务报表三、财务报表编制基础四、审计证据五、审计报告审计业务要素包括三方关系人、财务报表、财务报表编制基础、审计证据和审计报告。 真题 / 多选 /2017 下列各项中，属于审计业务要素的有（）。A. 财务报表 B. 审计证据C. 财务报表编制基础 D. 审计报告 答案 ABCD 解析 审计要素包括审计业务的三方关系人、财务报表 (A) 、财务报表编制基础 (C) 、审计证据 (B) 和审计报告 (D) 。一、审计业务的三方关系人三方关系人分别是注册会计师、被审计单位管理层 ( 责任方 ) 、财务报表预期使用者。（ 一 ） 注册会计师注册会计师是指取得注册会计师证书
