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1、管理费用的财税审查方法 管理费用是指为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用包括企业的董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应当由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工工资、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、待业保险费、劳动保险费、董事会费、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、无形资产摊销、职工经费、与开发费、排污费、存货盘亏或盘盈（不包括应计入营业外支出的存货损失）、计提的坏账准备和存货跌价准备等“管理费用”是企业所得税检查的重点对“管理费用”实施检查时主要是
2、针对“管理费用”科目核算的范围进行检查（1）工会经费及职工教育经费的检查首先检查“其他应付款应付工会经费”账户的借方发生额并看阅原始凭证看是否有工会组织开具的工会经费拨缴款专用收据凡不能出具工会经费拨缴款专用收据的其提取的职工工会经费不得在企业所得税前扣除；其次核实计税工资总额乘以2应提工会经费数与“其他应付款应付工会经费”贷方累计发生额相对照；将计税工资总额乘以1.5%计算应提职工福利费与“应付福利费”贷方累计发生额相对照如应提数小于实提数其多提部分应调增应纳税所得额；再次从“管理费用”账户摘要栏检查看是否有职工委培费、福利费等应属于在工会经费和职工福利费列支的项目如有应全额调增应纳税所得额
3、（2）无形资产摊销的检查税法规定无形资产的摊销按下列原则进行：对于受让或投资的无形资产和合同或者企业申请书分别规定有资产期限和受益期限的按照法定有效期限与合同或企业申请书规定的受益年限孰短原则摊销；法律没有规定使用年限的按合同或企业申请书规定的受益年限摊销；法律和合同或者企业申请书没有规定使用年限的或者企业自行开发的无形资产摊销期限不得少于10年检查首先从“无形资产”账户借方发生额结合其原始凭证审查入账的金额是否如果属于以前年度入账的还需询问或查阅入度年度和原始凭证；其次检查企业的合同并结合企业“无形资产”账户贷方发生额审查其摊销期限和金额是否正确对于软件的检查主要是查阅原始凭证看纳税人购买计
4、算机硬件所附带的软件是否单独计价如未单独计价的应并入计算机硬件作为固定资产管理（3）开办费摊销的检查首先审查“递延资产开办费”账户借方发生额并结合原始凭证逐项审查其开支是否属实、合理看有无将应计入固定资产的费用列入开办费的情况；然后将“递延资产开办费”贷方与“管理费用开办费摊销”核对看摊销期是否在五年之内摊销额计算是否正确（4）业务招待费的检查第一检查“管理费用业务招待费”累计发生额对于少数发生额为整数的应注意抽查原始凭证看企业有无“边支边提”双重列支业务招待费的如有应将其提取数冲回；第二检查“销售费用”、“管理费用其他费用”、“办公费”、“差旅费”等明细科目摘要调阅原始凭证看有无乱挤招待费的
5、现象如有应将其金额合并作为企业当期实际列支金额；第三检查计提基数业务招待费的计提基数包括“主营业务收入和其他业务收入”不包括“营业外收入”和“投资收益”；第四根据行业特点结合企业所得税税前扣除办法规定的扣除标准计算列支限额对超过限额的部分应作纳税调增项目处理（5）坏账损失的检查对坏账损失的检查主要应把握两点：一是冲销的坏账是否符合条件有无报批手续如果“坏账”是因债务人破产或死亡应查核有无当地法院、工商等有权部门出具的有效证明；如果“坏账”是因债务人逾期未履行偿债义务超过三年仍然不能收回的应收款项应查核有无职能管理部门的审批手续；二是对于采取备抵法核算坏账的企业应注意提取数是否超过税法规定的比例
6、这里应当注意：由于在进行核算时对坏账准备的提取是采用“差额提取”的因此在进行检查时只能在当年度实际提取的坏账准备范围内进行调整如果企业当年度实际提取的坏账准备小于或等于税法规定的提取限额则按实际提取数在税前扣除不作任何纳税调整其差额部分在以后年度也不得补扣；如果企业当年度实际提取的坏账准备大于税法规定的提取限额则应当按照其差额部分进行纳税调整 管理费用是指为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用包括企业的董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应当由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工工资、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、待业保险费、劳动保险费、
7、董事会费、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、无形资产摊销、职工经费、与开发费、排污费、存货盘亏或盘盈（不包括应计入营业外支出的存货损失）、计提的坏账准备和存货跌价准备等“管理费用”是企业所得税检查的重点对“管理费用”实施检查时主要是针对“管理费用”科目核算的范围进行检查（1）工会经费及职工教育经费的检查首先检查“其他应付款应付工会经费”账户的借方发生额并看阅原始凭证看是否有工会组织开具的工会经费拨缴款专用收据凡不能出具工会经费拨缴款专用收据的其提取的职工工会经费不得在企业所得税前扣除；其次核实计税工资总额
8、乘以2应提工会经费数与“其他应付款应付工会经费”贷方累计发生额相对照；将计税工资总额乘以1.5%计算应提职工福利费与“应付福利费”贷方累计发生额相对照如应提数小于实提数其多提部分应调增应纳税所得额；再次从“管理费用”账户摘要栏检查看是否有职工委培费、福利费等应属于在工会经费和职工福利费列支的项目如有应全额调增应纳税所得额（2）无形资产摊销的检查税法规定无形资产的摊销按下列原则进行：对于受让或投资的无形资产和合同或者企业申请书分别规定有资产期限和受益期限的按照法定有效期限与合同或企业申请书规定的受益年限孰短原则摊销；法律没有规定使用年限的按合同或企业申请书规定的受益年限摊销；法律和合同或者企业申
9、请书没有规定使用年限的或者企业自行开发的无形资产摊销期限不得少于10年检查首先从“无形资产”账户借方发生额结合其原始凭证审查入账的金额是否如果属于以前年度入账的还需询问或查阅入度年度和原始凭证；其次检查企业的合同并结合企业“无形资产”账户贷方发生额审查其摊销期限和金额是否正确对于软件的检查主要是查阅原始凭证看纳税人购买计算机硬件所附带的软件是否单独计价如未单独计价的应并入计算机硬件作为固定资产管理（3）开办费摊销的检查首先审查“递延资产开办费”账户借方发生额并结合原始凭证逐项审查其开支是否属实、合理看有无将应计入固定资产的费用列入开办费的情况；然后将“递延资产开办费”贷方与“管理费用开办费摊销
10、”核对看摊销期是否在五年之内摊销额计算是否正确（4）业务招待费的检查第一检查“管理费用业务招待费”累计发生额对于少数发生额为整数的应注意抽查原始凭证看企业有无“边支边提”双重列支业务招待费的如有应将其提取数冲回；第二检查“销售费用”、“管理费用其他费用”、“办公费”、“差旅费”等明细科目摘要调阅原始凭证看有无乱挤招待费的现象如有应将其金额合并作为企业当期实际列支金额；第三检查计提基数业务招待费的计提基数包括“主营业务收入和其他业务收入”不包括“营业外收入”和“投资收益”；第四根据行业特点结合企业所得税税前扣除办法规定的扣除标准计算列支限额对超过限额的部分应作纳税调增项目处理（5）坏账损失的检查
11、对坏账损失的检查主要应把握两点：一是冲销的坏账是否符合条件有无报批手续如果“坏账”是因债务人破产或死亡应查核有无当地法院、工商等有权部门出具的有效证明；如果“坏账”是因债务人逾期未履行偿债义务超过三年仍然不能收回的应收款项应查核有无职能管理部门的审批手续；二是对于采取备抵法核算坏账的企业应注意提取数是否超过税法规定的比例这里应当注意：由于在进行核算时对坏账准备的提取是采用“差额提取”的因此在进行检查时只能在当年度实际提取的坏账准备范围内进行调整如果企业当年度实际提取的坏账准备小于或等于税法规定的提取限额则按实际提取数在税前扣除不作任何纳税调整其差额部分在以后年度也不得补扣；如果企业当年度实际提取的坏账准备大于税法规定的提取限额则应当按照其差额部分进行纳税调整
