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1、项目六 责任会计,2,任务一 认识责任会计,任务二 责任中心的业绩评价,任务三 责任报告的编制,任务一 认识责任会计,任务情景 随着全国各省广电集团的挂牌成立，股份公司、多级公司的大量涌现，广电集团总公司的组织结构日趋复杂。母公司位于顶端，并以资本为联系纽带，依据产权关系形成全资控股、参股等多种形式的子公司。这种“金字塔”式的组织结构是多个法人的联合体。母公司凭借产权所赋予的控制权，对于公司的经济活动要加以管理和控制；但子公司又是独立的法人实体，对外有一定的独立处置权，为此，母子公司之间在经济利益关系上既相互依赖，又往往存在着较大的矛盾。在这种情况下，广电集团的高层领导不可能对下属单位的所有经
2、营活动作出决策，集中管理已是鞭长莫及。集团领导要保证集团整体目标的实现。 如果你是集团的一名管理者，你对此有何思考？,下一页,返回,任务一 认识责任会计,任务描述 责任会计是以企业内部责任单位为主体进行的会计管理，把经济责任与会计结合起来的会计管理制度。通过学习，使我们了解责任会计的产生、发展及其基本内容，了解建立责任会计的基本原则。,上一页,下一页,返回,任务一 认识责任会计,任务实施 一、责任会计的含义 责任会计是指以企业内部的各责任中心为会计主体、以责任中心可控的资金运动为对象、对责任中心进行控制和考核的一种会计制度。 二、责任会计的基本内容 企业实施责任会计制度必须具备一定的基础与条件
3、，具体包括以下内容： （一）合理划分责任中心，确定权责范围 （二）正确编制责任预算，制定业绩考核标准 （三） 合理制定内部转移价格 （四）建立健全信息跟踪与报告系统，考评责任业绩,上一页,下一页,返回,任务一 认识责任会计,三、建立责任会计制度的原则 为了更好地发挥责任会计的作用，在具体实施责任会计制度时，应当遵循以下原则： （一）目标一致性原则 （二）可控性原则 （三）责权利相结合原则 （四）反馈原则 （五）例外原则,上一页,返回,任务二 责任中心的业绩评价,任务情景 东方药业股份有限公司的主要产品为蜂王浆和人参素，市场旺销，特别在春节前后，供不应求。今年春节，销售部门要求突击生产，加班加点
4、，以增加利润。然而生产部门却反对，认为会打乱全年生产计划。另外，节假日加班要支付双倍甚至三倍的工资，生产成本很高，在成本指标考核时，对生产部门很不利。销售部门提出，生产部门是否愿意承担失去大量顾客的责任，是否考虑收入和利润指标。生产部门不愿承担责任。双方互争不休，最后找到总经理，总经理请财务部门提出意见，是否接受加班加点的生产建议？如何处理生产部门和销售部门之间的矛盾？ 请问：假如你是财务部经理，应该怎样回答这个问题？,下一页,返回,任务二 责任中心的业绩评价,任务描述 为了有效地进行企业内部控制，有必要将整个企业逐级划分为许多责任领域，即责任中心。本任务要求掌握责任中心的含义，掌握成本中心、
5、利润中心、投资中心的区别与联系以及其业绩评价指标。,上一页,下一页,返回,任务二 责任中心的业绩评价,任务实施 所谓责任中心是指具有一定的管理权限并承担相应经济责任的企业内部单位。其基本特征是责、权、利相结合，并应具备如下条件： 一是有承担经济责任的主体责任者； 二是有确定经济责任的客体资金运动； 三是有考核经济责任的标准经营绩效； 四是有承担经济责任的条件职责权限。 不具备以上条件的单位或个人，不能构成责任实体，因此也就不能作为责任会计的基本单位。,上一页,下一页,返回,任务二 责任中心的业绩评价,一、成本中心 （一）成本中心的含义、特点及分类 1.成本中心的含义 成本中心是责任人只对其责任
6、区域内发生的成本负责的一种责任中心。 2.成本中心的特点 与其他责任中心相比，成本中心有如下特点： 第一，只衡量成本费用，不衡量收益。 第二，成本中心只对可控成本负责 第三，成本中心控制和考核的内容是责任成本,上一页,下一页,返回,任务二 责任中心的业绩评价,3.成本中心分类 成本中心分为标准成本中心和费用中心两类。 （1）标准成本中心 标准成本中心是指那些有明确、稳定的产品，且对生产所需各种要素的投入量能够合理预计的成本中心。 （2）费用中心 费用中心也称酌量性成本中心，是指不进行生产而提供一定专业服务的单位，即那些工作成果不是明确的实物、无法有效计量，或者投入与产出之间没有密切联系的成本中
7、心。,上一页,下一页,返回,任务二 责任中心的业绩评价,（二）成本中心的评价指标 成本中心是企业发生成本的部门或单位，由于它只对成本负责因而对成本中心的考核的重点是成本。对成本中心评价的唯一指标是“成本差异”，也就是实际成本与按标准成本制定的责任预算之间的差额。 其计算公式如下: 成本变动额=实际成本-预算成本 成本变动率=（成本变动额/预算成本）100%,上一页,下一页,返回,任务二 责任中心的业绩评价,【做中学6-1】华丰公司内部有一生产车间为成本中心，生产A产品，2012年的预算产量为5 000件，标准单位成本100；实际产量6 000件，实际单位成本80元。 计算该成本中心的成本变动额
8、和成本节约率分别如下: 成本变动额=6 00080-6 000100=-120 000（元） 成本变动率=-120 000/（6 000100）100%=-20% 根据计算可知，该成本中心的成本降低额是120 000，成本降低率是20%。,上一页,下一页,返回,任务二 责任中心的业绩评价,（三） 标准成本 1.标准成本的概念 作为与历史成本或实际成本对立概念的标准成本，是指按照成本项目事先制定的，在已经达到的生产技术水平和有效经营管理条件下应当达到的单位产品成本目标。它可以作为控制成本开支、评价实际成本、衡量工作效率的依据和标尺。,上一页,下一页,返回,任务二 责任中心的业绩评价,2.标准成本
9、的制定 制定成本标准，主要包括两个方面的内容：一是数量标准，二是价格标准。这两个标准确定后，其乘积为某项成本项目的标准成本。即 每一成本项目标准成本=价格标准用量标准 单位产品的标准成本=各成本项目标准成本,上一页,下一页,返回,任务二 责任中心的业绩评价,（1）直接材料标准成本的制定 直接材料的标准成本可表示为如下公式： 直接材料的标准成本=材料价格标准材料用量标准 （2）直接人工标准成本的确定 直接人工标准成本可表示为如下公式： 直接人工标准成本=直接人工标准工时直接人工标准工资率 如果产品加工需要不同工艺而由不同工人进行加工，公式为： 直接人工标准成本 =(各项作业标准工时相应的标准工资
10、率),上一页,下一页,返回,任务二 责任中心的业绩评价,（3）制造费用标准成本的制定 制造费用的标准成本可表示为如下公式： 制造费用标准成本=制造费用分配率标准工时 上式中标准工时是指生产单位产品所需的直接人工工时或者机器工时。而制造费用分配率是指制造费用预算总数与生产量标准的比值，其计算公式为： 制造费用分配率=制造费用预算总数/生产量标准,上一页,下一页,返回,任务二 责任中心的业绩评价,（四）成本差异的计算与分析 1.成本差异的种类 成本差异是指实际成本与标准成本之间的差额，其中，实际成本低于标准成本所形成的差额为顺差，这是有利差异，用F表示；实际成本高于标准成本所形成的差异为逆差，这是
11、不利差异，用U表示。 （1）数量差异与价格差异 按照成本差异的特征不同，可以将成本差异分为数量差异与价格差异。,上一页,下一页,返回,任务二 责任中心的业绩评价,数量差异是指由于特定成本项目的实际耗用量与标准耗用量不一致而导致的成本差异，其计算公式如下： 数量差异（实际耗用量-标准耗用量）标准价格 实际产量下的用量差标准价格 价格差异是指由于特定成本项目的实际价格水平与标准价格不一致而导致的成本差异。其计算公式如下： 价格差异（实际价格-标准价格）实际产量下的实际耗用量 价格差实际产量下的实际耗用量,上一页,下一页,返回,任务二 责任中心的业绩评价,（2）顺差与逆差 顺差即有利差异是指因实际成
12、本低于标准成本总额而形成的节约差。 2.直接材料成本差异的计算分析 直接材料成本差异是指在实际产量下直接材料实际总成本与标准成本之间的差额。直接材料成本差异的计算： 材料价格差异= 实际数量（实际价格-标准价格） 材料数量差异=（实际数量-标准数量）标准价格,上一页,下一页,返回,任务二 责任中心的业绩评价,【做中学6-2】华盛工厂本月生产产品20件，使用材料900kg，材料单价为10元；直接材料的单位产品标准成本为400元，即每件产品耗用50kg直接材料，每kg材料的标准价格为8元。根据上述公式计算: 直接材料成本差异=实际成本-标准成本=90010-20508=9 000-8 000=1
13、000元） 直接材料价格差异=900（10-8）=1 800（元） 直接材料的数量差异=（900- 2050）8=-800（元）,上一页,下一页,返回,任务二 责任中心的业绩评价,直接材料价格差异与数量差异之和，应当等于直接材料成本的总差异。 直接材料成本差异 =价格差异+数量差异=1 800-800=1 000（元） 直接材料价格差异的责任归属一般是采购部门，但决定价格的因素很多，诸如采购批量、供应者、交货方式、运输工具和运输距离、材料规格和质量、市场供求关系、是否紧急订购、有无购货折扣等等，故需进行具体地调查分析以判明责任。,上一页,下一页,返回,任务二 责任中心的业绩评价,3.直接人工成
14、本差异的计算与分析 直接人工成本差异是指直接人工实际成本与标准成本之间的差额。它也被区分为“价差”和“量差”两部分。计算公式如下： 工资率差异= 实际工时（实际工资率-标准工资率） 人工效率差异=（实际工时-标准工时）标准工资率,上一页,下一页,返回,任务二 责任中心的业绩评价,【做中学6-3】中盛公司本月生产产品200件，实际使用8 000工时，支付工资80 000元；假设直接人工的标准成本是252元/件，即每件产品标准工时为28工时，标准工资率为9元/工时，按上述公式计算: 人工成本差异=实际人工成本-标准人工成本= 80 000-200252=29 600（元） 工资率差异=8 000（
15、80 000/8 000-9）=8 000（10-9）=8 000（元） 人工效率差异=（8 000-20028）9=（8 000-5 600）9=21 600（元）,上一页,下一页,返回,任务二 责任中心的业绩评价,工资率差异与人工效率差异之和，应当等于人工成本总差异。 人工成本差异=工资率差异+人工效率差异=8 000+21 600=29 600（元） 直接人工工资率差异，通常应由人力资源部门负责。工资率差异形成的原因，涉及直接生产工人职级调整、加班或使用临时工、出勤率变化等，也涉及人力资源部门以外的生产部门或其他部门，应进行详细调查分析以判明责任。,上一页,下一页,返回,任务二 责任中心
16、的业绩评价,4.变动制造费用差异的计算与分析 变动制造费用差异是指实际变动制造费用与标准变动制造费用之间的差额。它也可以分解为“价差”和“量差”两部分。计算公式为： 变动制造费用耗费差异= 实际工时（变动制造费用实际分配率-变动制造费用标准分配率） 变动制造费用效率差异=（实际工时-标准工时）变动费用标准分配率,上一页,下一页,返回,任务二 责任中心的业绩评价,【做中学6-4】新华公司本月实际产量20件，实际使用950工时，实际发生变动制造费用2 375元；变动制造费用标准成本为135元/件，即每件产品的标准工时为45工时，标准的变动制造费用分配率为3元/工时。按上述公式计算: 变动制造费用成本差异=实际变动制造费用-标准变动制造费用=2 375-20135=-325（元）,上一页,下一页,返回,任务二 责任中心的业绩评价,变动制造费用耗费差异=950（2 375/950-3）=950（2.5-3）=-475（元） 变动制造费用效率差异=（950-2045）3 =15
