(欧阳)第四章企业设立阶段的税务筹划

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1、1,第二篇 企业设立、生产经营与清算重组的税务筹划,2,引例： 一、案例名称：50亿税收优惠是如何取得的？ -看一汽大众的税务筹划 二、案例来源： 税务筹划2004年第5期 三、案例适用：第二篇,3,四、案例内容： 一汽大众是中国一汽集团与德国大众公司合资创办的外商投资企业，它主要生产奥迪、宝来、捷达以及高尔夫牌小轿车。一汽大众成立于1991年，已经有十几年的历史，截至2002年年底，德国大众公司的中国国内合资品牌车（包括一汽大众和上海大众），在我国国内市场占有率始终保持在40%50%，是我国轿车市场的领跑者。 本文根据公开资料对一汽大众的税务筹划进行了浅层次的分析，相信从中可以初步领略到跨国

2、公司的税务筹划技巧。,4,选址方面的筹划 从一汽大众对设立地址的选择看，德国的大众公司在与中国一汽集团成立合资公司之初选择在长春经济技术开发区内。该开发区属于国务院批准的国家级开发区，在区内的外资企业除享受法定的所得税“免二减三”优惠外，其执行的企业所得税税率为15%的优惠税率，单此一项就会为合资公司带来巨大的税务收益。,5,盈利期间的所得税筹划 1）一汽大众公司于1991年2月6日正式成立，自1998年开始进入获利年度。1998、1999两年，按照相关政策公司合计免征企业所得税7.3亿元；2000至2002三年属于减半征收所得税，税率为15%/2，共计减征企业所得税29.3亿元。 2）在生产

3、环节，一汽大众公司向外方股东德国大众公司支付了巨额的技术转让费。按照我国相关税法的规定，该类技术转让费需缴纳预提所得税，基本税率为20%。根据中国与德国签订的税收协定，该所得税可以减按10%税率征收，一汽大众公司由此累计享受的税收优惠约2亿元。,6,3）一汽大众在采购国产设备投资抵免所得税和技术开发费加计扣除的综合利用共计享受税收优惠近0.8亿元。 从上述资料来看，一汽大众在生产环节几乎利用了我国所有的外资企业所得税的优惠政策，并且取得了不错的筹划效果。,7,流转税方面的筹划 1）由于一汽大众生产的环保型小汽车均符合减征30%消费税税收优惠范围，根据财政部、国家税务总局联合下发的批复，2000

4、2002年，该公司生产的奥迪、宝来、捷达等符合欧洲号排放标准的环保型小汽车共获准减征消费税10.8亿元。 2）在增值税方面，一汽大众公司由于享受1994年新税制改革以来外商投资企业改征增值税、消费税的超税负返还越3.5亿元。,8,综合上述情况，一汽大众公司1998年以来已累计获得税收优惠50多亿元。 从纳税人角度来看，企业的税务筹划取得了良好的效果，而且所进行的税务筹划都是利用国家的优惠政策取得； 从国家的角度来看，一汽大众的税务筹划虽然从客观上减少了国家的税收，但是其进行的筹划都是符合国家税务法规的立法意图，达到了国家引进外资，发展经济的目标； 而且从目前的情况来看，税务优惠的后续效果得到了

5、体现，一汽大众2002年一年的税收就缴纳了50多亿元。,9,再投资的税务筹划 据媒体公布的资料，德国大众公司与一汽集团合资设立的新工厂，预计投资总额为100亿元人民币（约10亿欧元），新工厂将于2007年建成，届时年产将达到33万辆。同时，一汽大众公司现有的生产能力也将从30万辆扩充到33万辆，新厂建设加上原厂扩能，将使长春市一汽大众的产量扩大一倍以上。,10,中华人民共和国中外合资经营企业法及相关规定要求中外合资经营企业的注册资本必须达到投资额的1/3以上，因此，一汽大众公司新厂的注册资本至少要34亿元人民币。假定中外投资比例为64，德方则需要投资13.6亿元人民币。 据说，一汽大众公司新厂

6、的德方新增资本，全部为该公司历年未分配利润的转增，且该部分未分配利润主要来源于2000至2002年度，而这部分利润是一汽大众公司销售现有车型（如奥迪、捷达和宝来）赚来的，从中可以看到在国内轿车生产厂商纷纷降价的时候，一汽大众为何坚持不降价的原因，那就是利用该部分利润形成再投资的资本金。,11,根据我国税法，外方投资者利用起在中国境内取得的投资收益再投资时，对该部分收益原缴纳的企业所得税可享受40%退税的优惠，而且按照财政部、国家税务总局关于外商投资企业追加投资享受企业所得税优惠政策的通知（财税200256号）规定，从事国务院批准的外商投资产业指导目录中鼓励类项目的外商投资企业，追加投资形成的注

7、册资本额达到或超过6000万美 元的新增投资项目所取得的所得，可单独计算并享受税法所规定的企业所得税“免二减三”优惠政策。,12,五、筹划点评： 从一汽大众的税务筹划手法看： 一是税务筹划是利用符合税法立法精神的相关法规进行，如所得税减免、消费税减征、再投资鼓励政策的利用 二是税务筹划的目标，不能把税负最低作为税务筹划的目标，税务筹划的目标应该符合企业发展战略，即企业股东利益的最大化。一汽大众公司的税务筹划即体现了该原则。,13,三是税务筹划应该是全面、整体的筹划，从企业的设立之初到企业的再投资整体规划。 综上所述，税务筹划发展到今天，已经成为企业管理体系的一部分，成为提高企业收益水平的重要工

8、具之一。所以，税务筹划方案是否可行必须放在企业发展战略的范畴中去考虑，这将是税务筹划的发展趋势。,14,讨论:企业的过程与税收筹划 1、设立与筹资 2、经营过程:采购、生产与销售 3、分配 4、非正常经营过程:清算重组.,15,我国现行税在的各环节的分布,生产加工,国内,国外,购买,关税 增值税 消费税,房产税 城镇土地使用税 车船使用税 印花税,产品销售,增值税 消费税 营业税 城建税 教育费附加 土地增值税 资源税,利润形成,个人所得税,企业所得税,留利使用,契税,固定资产投资方向调节税,16,第四章 企业设立阶段的税务筹划,学习目标：了解企业创立阶段与纳税有关的各种经济业务，掌握企业不同

9、组织类型、不同经营方式、不同设立地点、不同经营范围、不同投资方式和不同资本结构所涉及的不同税负，能够正确选择企业创立阶段的税务筹划方案。,17,第一节 企业设立的选择,企业的分类： 1.按照其法律责任和组织形式划分： 2.按照投资和国籍分： 3、设立的主要选择？,公司制企业,个人独资企业,合伙制企业,（内资）国有企业,民营企业,上市公司,外资企业,18,（一）不同主体的税收规定比较（框架） 1、个体工商户：生产经营所得扣除生产经营中发生的成本、费用及损失后，缴纳个人所得税。 2、个人独资企业：以投资者为纳税义务人，其年度收入总额减除成本、费用及损失后的余额， 比照个体工商户的生产经营所得，计征

10、个人所得税。 （两处以上呢？）,一、公司制企业与合伙企业、个人独资企业的选择,19,3、合伙企业：大部分国家对合伙企业不征收企业所得税，而是分别对各合伙人从合伙企业分得的利润征收个税。我国对各合伙人课征个人所得税时，比照个体工商户生产、经营所得征收？ 4、对个人和合伙企业个税的计算方法： 一种是查账征收； 一种是核定征收，包括定额征收、核定应税所得率征收等，但核定征收不能享受优惠政策。,20,5、公司制企业 A、 一方面对公司征收公司所得税；另一方面要对股东从公司分得的利润征收个人所得税； B、公司还可能要缴财产税、增值税、消费税、关税、印花税以及代扣代缴个税等其他税收。 C、我国对企业所得税

11、有查账征收和核定征收两种方式。核定征收方式包括定额征收和核定应税所得率征收两种办法。,21,6、公司与个人经营、合伙经营相比: 首先，在费用扣除上具有更大的空间； 其次，公司设立和解散都有较复杂的程序，增加了一定的费用。 第三，不同类型的企业的差别，主要在于承担的责任不同。 公司作为法人实体，其营业利润在企业环节课征企业所得税，税后利润作为股息分配给个人投资者的还交一次个税。,22,7、有限和股份公司的选择选择股份公司更为有利： （1）我国鼓励投资的税收减免政策，主要针对股份有限公司的生产企业； （2）就股东而言，采用股份公司进行生产经营也可以享受一定的税收优惠待遇。 股份公司的筹资方式比较灵

12、活，但注册资金比有限公司多，经营风险大一些。,23,2008年起实施 的企业所得税 法及其实施条 例，改变了过 去内资企业所 得税以“独立 核算”的三个 条件来判定纳 税人标准的做 法。,将以公司制和非公司制形式存在 的企业和取得收入的组织确定为 企业所得税纳税人，具体包括：,国有企业、集体企业、私营企业、 联营企业、股份制企业、中外合 资经营企业、中外合作经营企业、 外国企业、外资企业、事业单位、 社会团体、民办非企业单位和 从事经营活动的其他组织。,（二）主要的法规依据,24,1、个人独资企业和合伙企业的生产经营所得，从2000年1月1日起，停止征收企业所得税，比照“个体工商户的生产经营所

13、得”应税项目，征收个人所得税。 2、2006年1月1日开始实施的新公司法第二章第三节首次规定一名自然人股东或一名法人股东可以设立“一人有限责任公司”的特别规定。也就是说必须同时缴纳企业所得税和个人所得税。这与个人独资企业或者合伙企业有很大的不同。这一点在筹划中也应该引起足够重视。,25,3、关于股份制企业转增资本和派发红股征免个人所得税的通知 股份制企业用资本公积金转增股本不属于股息、红利性质的分配，对个人取得的转增股本数额不作为个人所得，不征收个人所得税 。自然人企业无此待遇！ 4、中华人民共和国个人所得税法 利息、股息和红利所得，应缴纳个人所得税,26,5、主要的选择规则 私营企业与个体工

14、商户的选择： 所得税方面，纯粹从税收角度来考虑，个体工商户的税负较私营企业稍轻。 公司制企业与合伙制企业的税收筹划： 为了避免“经济性重叠征税”，企业组织形式可以采取“合伙制”或“单人业主制”企业。,27,6、其他：个人独资企业与合伙企业的税率表？如合伙人是法人呢？,28,案例：某个人独资商业企业2009年度设立，企业在设立时为经营方便而以集体企业名义注册，经核算，该企业2009年度应纳税所得额为40万元。,按照税法规定，有关应纳税金分别为： 企业应缴纳企业所得税=4025%=10万元 应纳个人所得税=（40-10）20%=6万元 该投资者承担税负总额=10+6=16（万元）,我国税法规定，个

15、人独资企业不需要缴纳企业所得税，只需要缴纳个人所得税。,应纳税总额 =4035%1.475 = 12.52（万元）,筹划结果,29,（二）筹划要点 合伙企业、个人独资企业等非公司制企业组织形式的纳税人仅交个人所得税，而采用公司制企业组织形式的纳税人承担企业所得税和个人所得税双重税负， 所以，企业在设立前的税务筹划，仅这个角度来看设立合伙企业、个人独资企业和个体工商户的组织形式比公司制企业的组织形式节税。但是由于企业的具体情况不同，结果还存在差异。,30,应纳税额为：200 000520%-37504 250 纳税后，各合伙人所取得的净收益为： 40 000-4 25035 750 所取得的净收

16、益为：35 7505=178 750,例41 某合伙企业是由五个合伙人出资组建的，各人的出资比例均为20%，经营了一年以后获得了20万元的税前利润。根据现行税法，各合伙人应按个体工商户的生产经营所得缴纳的个人所得税，适用的税率为五级超额累进税率。,31,如果该企业为公司制企业，被认定为小型微利企业，适用20%的企业所得税税率。 应纳税额为：200 000 20%40 000(元) 企业所取得的净收益为：200 000-40 000160 000(元) 合伙企业所取得的净收益178 750元大于企业所取得的净收益160 000元。 同时，还要考虑个人所得税！？,32,每人的税后净利为：1000 000535-14750=55 250（元），五个人分享的税后利润总共为：1000 000-552505=723 750（元） 如果A企业是公司制，适用税率为25%，则： 企业所得税为：100 00025=25 0000（元） 税后净利为：1000 0