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1、会计专业毕业论文设计 摘要：应收账款是企业流动资金的重要组成部分也是企业收入中不确定的部分如果企业应收账款积累过大且不能及时收回就会影响资金的周转和使用会造成企业的现金流危机尤其对于融资能力较弱的中小企业而言应收账款能否及时收回更是企业生存和发展的关键本文主要分析我国中小企业应收账款的现状及问题并针对这些问题给出相应的解决措施 关键词：中小企业应收账款财务管理 一、应收账款的概述 应收账款的发生是激烈的商业竞争、销售与收款的时间差距及内部财务控制不力等原因所引起的必然结果目前我国的市场经济已经进入了买方市场随着竞争加剧企业经营面临一个重要挑战就是销售方式的改变越来越多的客户希望能够以赊购的方式
2、交易从而获得融资销售企业则面临两难选择在其他条件相同的情况下不提供赊销会减少产品的销售降低市场占有率提供赊销又可能面临来自客户的信用风险因此在当前信用环境比较恶劣、商业竞争日益激烈的今天应收账款的存在不可避免 （一）应收账款的定义 应收账款是指企业销售产品、商品、提供劳务等原因应向购货客户或接受劳务的客户收取的款项和代垫的运杂费它是企业采取信用销售而形成的债权性资产是企业流动资产的重要组成部分 应收账款是企业对所提供的服务或售出的产品需要在以后一段时期内所回收的款项应收账款有广义和狭义之分前者包括应收销货款、分期应收账款、应收票据和其他应收账款或者主要指应收销货款本文论述的应收账款是从狭义上来
3、说的 （二）应收账款的功能 应收账款的功能是指它在生产经营中的作用主要有以下两个方面： （1）增加销售的功能在市场竞争比较激烈的情况下赊销是促进销售的一种重要方式进行赊销的企业在实际上是向顾客提供了两项交易：a、向顾客销售产品；b、在一个有限的时间内向顾客提供资金虽然赊销仅仅是影响销售量的因素之一但在银根紧缩、市场疲软、资金匮乏的情况下赊销的促销作用是十分明显的特别是在企业销售新产品开拓新市场时赊销更具重要意义 （2）减少存货的功能企业持有产品存货要追加管理费仓储费和保险费等支出；相反企业持有应收账款就不需要上述支出因此无论是季节性生产企业还是非季节性生产企业当产品成本存货较多时一般都采用较为
4、优惠的信用条件进行赊销把存货转为应收账款减少产品的存货节约各种支出 二、中小企业财务管理现状 随着近几年的发展我国出现了越来越多的中小企业逐渐的中小企业成了我国经济发展不可或缺的动力之一它不仅对经济增长做出了很大的贡献而且对民生问题也意义重大是我们应该始终关注的经济增长动力但与大型企业相比中小企业规模小结构简单、适应性强但其各项规章制度不健全、管理思想落后、资源配置效率低下、风险预防意识弱这使得中小企业在财务管理方面存在一些问题当前我国中小企业普遍存在应收款数量较大、变现能力较差、周转速度较慢等问题并隐含着大量的坏账损失影响了企业整体资产质量导致企业虚盈实亏高额的逾期应收账款大部分已经形成实际
5、的呆账坏账却长期得不到处理这种现象已经严重影响了我国中小企业的经济效益成为我国经济运行中的一大顽症 总的来说大多数企业的现状是应收款占资产、流动资产的比重居高不下甚至逐年增高死账、呆账严重已造成严重阻碍我国中小企业的扩大再生产限制了中小企业的快速发展因此强化应收账款管理已经成为企业改善经营管理、应对金融危机的重要问题 三、中小企业应收账款形成的原因 由于中小企业应收账款比例过大会给企业带来许多潜在的风险影响企业资金利用效率和可持续发展因此加强应收账款管理就成为我国中小企业迫在眉睫的问题首先需要搞清楚为什么我国中小企业应收账款所占比例过大这样才能对症下药总的来说企业内部忽视对应收账款的管理管理机
6、制效率低下管理意识淡薄是造成应收账款比例过高的主要原因具体从以下几个方面进行分析： （一）外部因素 1、商业竞争来源于激烈的市场竞争这是企业发生应收账款的主要原因市场经济的竞争机制作用迫使企业以赊销或其他优惠方式招揽顾客以此提高销售数量但同时也引起了大笔大笔的赊销业务发生应收账款也由此增加 2、销售和收款的时间差距由于结算方法的缘故商品成交的时间和收到货款的时间经常不一致这也导致应收账款的形成结算手段越落后结算所需要的时间就越长销售企业只能承认这种现实并承担由此引起的资金垫支 3、中小企业社会服务体系尚不完善企业之间相互拖欠货款现象比较严重造成正常流动资金被大量的应收账款所挤占企业资金紧张融资
7、困难购货企业将赊购作为融资的一种手段 4、社会信用体系尚未建立很多企业故意拖欠账款社会普遍缺乏诚信 （二）内部因素 1、企业防范意识淡薄由于企业自身政策导向错误缺乏必要的防范意识尤其是在当前买方市场形成的条件下饥不择食对客户不分青红皂白迁就让步产品赊销既不签订合同也不签订分期还款协议一些企业的经营者由于对客户资信状况调查认识不足重视不够普遍只重销售而忽视包括应收账款管理在内的内部管理应收账款责任部门不明确对账不及时催收不力 2、企业内部控制措施不到位在现代社会激烈竞争机制下企业为了扩大市场占有率给销售人员下达任务指标工资按绩效销售数量提成来诱使销售人员为了个人利益盲目采取赊销、折扣回扣等促销手
8、段争取客户、争夺市场片面追求高利润却忽视了应收账款的大幅度上升及应收账款潜在的损失同时也会增加企业的收账费用企业内部分工协作不合理职责不明约束机制不健全导致应收账款长期挂账企业虚盈实亏严重制约了企业的发展对于应收账款管理无论是经验还是理论都十分缺乏没有建立相应的管理办法缺少必要的内部控制制度 3、企业应收账款管理失当企业应收账款管理不到位、信用政策制定不合理、日常行为不规范、对应收账款的及时记账、清理、催收,并定期与对方对账核实的工作不到位且企业管理层对企业赊销业务的发生也没有严格控制等因素都是导致企业自身承担风险和蒙受损失的导火线更有甚者心怀叵测、蓄意加大应收账款以暗中捞取好处 四、应收账款
9、对中小企业生产经营的潜在危害 应收账款除了能在量上增加销售、增强企业竞争力和减少库存、降低存货成本以及有利于建立良好的客户关系等方面外它对企业的潜在危害主要表现在以下几个方面： （一）降低企业的资金使用效率 由于企业的物流与资金流不一致发出商品开出销售发票货款却不能同步收回而销售已告成立势必产生没有现金流量的销售业务损益、销售税金的上缴及年内所得税预缴如果涉及跨年度销售收入导致的应收账款则会产生企业流动资产垫付股东年度分红的现象影响企业资金的周转导致企业实际经营情况被掩盖影响企业的生产计划和销售计划 （二）增加企业风险成本 我国企业确认收入时遵循权责发生制原则发生赊销时的账务处理为借记“应收账
10、款”科目贷记“营业收入”和“应缴税费”科目将赊销收入全部记入当期收入因此本期利润的增加并不能表示本期实现的现金收入根据谨慎原则企业可根据实际情况对应收账款计提坏账准备在实务中为了便于纳税税法规定计提比例一般为35如果企业应收账款大量存在存在坏账的可能性也会随之增加实际发生的坏账损失可能远远超过提取的坏账准备这样就等于夸大了企业的经营成果而对可能发生的损失不能充分估计 （三）加速企业的现金流出 赊销虽然能使企业产生较多的利润但是并未真正使企业现金流入增加反而使企业不得不运用有限的流动资金来垫付各种税金和费用加速了企业的现金流出具体表现在流转税和所得税方面的支出 （四）影响企业的营业周期 大量的应
11、收账款的存在使营业周期延长影响了企业的资金循环使大部分的流动资金沉淀于非生产环节致使企业流动资金短缺影响企业的正常生产经营 （五）影响企业的盈利状况 按照权责发生制原则企业发生的赊销收入也要计入当期收入增加了企业账面利润但是应收账款特别是逾期应收账款对企业的危害直接体现在坏账风险上我国许多企业都存在实际坏账损失远远超过计提的坏账准备大量实际已成坏账的应收账款仍然长期挂账未作坏账处理这样就虚增了企业的利润 五、应收账款管理目标以及实现此目标的措施和对策 （一）应收账款管理的目标 应收账款管理的目标,是要制定科学合理的应收账款信用政策,预测实行这种信用政策所增加的销售盈利和采用这种政策预计要担负的
12、成本只有当所增加的销售盈利超过所增加的成本时,才能实施和推行这种信用政策同时,应收账款管理还包括企业未来销售前景和市场情况的预测和判断,以及对应收账款安全性的调查如企业销售前景良好,应收账款安全性高,则可进一步放宽其收款信用政策,扩大赊销量,获取更大利润,相反,则应严格其信用政策,或对不同客户的信用程度进行适当调整,确保企业获取最大收入的情况下,又使可能的损失降到最低点 （二）应收账款管理措施 面对如此之多的原因和弊端应收账款成了中小企业不得不重视的一个项目所以也应该有对应的合理的方法来降低应收账款的数量企业进行应收账款管理,就是要根据自身经营状况和客户的信誉情况制定合理的信用政策,这是企业财
13、务管理的一个重要组成部分,也是企业为达到应收账款管理目的而必须合理制定的方针策略 应收账款管理主要是应收账款风险的管理即针对应收账款风险在事前、事中和事后都应加强管理以期制定科学合理的应收账款信用政策并在这种信用政策所增加的销售盈利和采用这种政策预计要担负的成本之间做出权衡以确定应收账款信用政策 1、应收账款的事前控制 （1）建立正确的盈利观念 企业要根据自己开发的产品、现有的市场、潜在客户群以及自身状况制定恰当的发展模式只有这样企业才能建立属于自己的竞争优势走差异化道路将赊销业务稳定在安全水平同时摒弃只重销售额增长不重运营能力增长的做法改以销售额和企业运营并重做好企业未来销售前景和市场情况的
14、预测和判断让企业进入良性的成长模式 （2）建立健全内部控制制度 对应收账款实行责任制管理各个企业根据行业特点制定详细的计划制成计划表单下发到各个负责人明确权责加强销售业务人员的责任心和风险意识落实收款责任以制度的形式将债权责任明确下来以规范有关人员的行为 主要内容应包括：a、明确划分责任范围对公司全部的客户的欠款尽可能地落实到责任人；b、明确规定在应收账款未完全收回之前责任人不得调离企业；c、明确规定各人的职权范围对超限额赊销或未经审批赊销的应予以处罚并承担由此而产生的后果；d、明确规定隐瞒、变更应收账款事项应负的各种责任；e、明确规定责任的监督部门防止责任管理流于形式 当然对于企业内部管理来
15、说责、权、利是不可分的应收账款的清收与责任人的经济利益要挂钩目标要具体、奖罚要有力要制订严格的资金回笼考核制度以实际收到货款数作为赊销申报人的考核目标这样就可使销售人员明确风险意识加强货款的回收严格应收账款核销制度每笔应收账款都要清晰明确做好账龄分析并计提坏账准备强化内部控制为应收账款的管理奠定坚实基础内部控制主要是完善企业内部自己的一种措施也是对赊销的一个根源进行整改使赊销没有原来那样简单 （3）建立客户评审制度 中小企业应对客户进行细致的调查主要关注客户的性质财务状况、信誉等方面的情况建立相应的信用档案以供随时查阅在经营过程中也要密切注意客户的经营状况如果出现应收账款收不回或者可能收不回的情况要及时调整政策、采取措施避免造成损失 （4）确立合理的信用政策 信用政策是应收账款管理制度的主要组成部分应收账款信用政策的目的是要在扩大销售、增加利润与采用这种政策而承担的机会成本、管理成本和坏账损失之间进行权衡只有新增盈利大于等于要承
