《审计理论与实务（第2版）教学课件作者王宏第15章》由会员分享，可在线阅读，更多相关《审计理论与实务（第2版）教学课件作者王宏第15章（33页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、第15章 货币资金的审计,2,15.1 货币资金与业务循环的特点认知,15.2 货币资金审计过程及分析,15.1 货币资金与业务循环的特点认知,15.1.1货币资金与业务循环 货币资金是各循环的枢纽，必须联系其他业务循环进行审计。货币资金与各业务循环中的业务活动存在着密切的关系。 15.1.2货币资金涉及的会计资料 货币资金涉及的会计资料主要包括：库存现金盘点表；银行对账单；银行存款余额调节表；相关原始凭证；有关科目的记账凭证；有关会计账簿。,返回,15.2 货币资金审计过程及分析,15.2.1货币资金的控制测试认知 1.货币资金内部控制的目标 一般而言，一个良好的货币资金内部控制应该达到以下
2、几点。 （1）货币资金收支与记账的岗位分离。 （2）货币资金收支要有合理、合法的凭据。 （3）全部收支及时准确入账，并且支出要有核准手续。 （4）控制现金支出，当日收入现金应及时送存银行。 （5）按月盘点现金，编制银行存款余额调节表，以做到账实相符。 （6）加强对货币资金收支业务的内部审计。,下一页,返回,15.2 货币资金审计过程及分析,2.货币资金内部控制的内容 1）岗位分工及授权批准 （1）单位应当建立货币资金业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。 （2）单位应当对货币资金业务建立严格的授权批准制度，明确审批人对货币资金业务
3、的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理货币资金的职责范围和工作要求。审批人应当根据货币资金授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。,上一页,下一页,返回,15.2 货币资金审计过程及分析,（3）单位应当按照规定的程序（如支付申请、支付审批、支付复核、办理支付）办理货币资金支付业务。 （4）单位对于重要货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批，并建立责任追究制度，防范贪污、侵占、挪用货币资金等行为。 （5）严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金。,上一页,下一页,返回,15.2 货币资金审计过程及分析,2）现金和银行存款的管理 （1
4、）单位应当加强现金库存限额的管理，超过库存限额的库存现金应及时存入银行。 （2）单位必须根据现金管理暂行条例的规定，结合本单位的实际情况，确定本单位现金的开支范围。不属于现金开支范围的业务应当通过银行办理转账结算。 （3）单位现金收入应当及时存入银行，不得用于直接支付单位自身的支出。因特殊情况需坐支现金的，应事先报经开户银行审查批准。 （4）单位取得的货币资金收入必须及时入账，不得私设“小金库”，不得账外设账，严禁收款不入账。,上一页,下一页,返回,15.2 货币资金审计过程及分析,（5）单位应当严格按照支付结算办法等国家规定，加强银行账户的管理，严格按照规定开立账户，办理存款、取款和结算。
5、（6）单位应当严格遵守银行结算纪律，不准签发没有资金保证的票据或远期支票，套取银行信用；不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据，套取银行和他人资金；不准无理由拒绝付款，任意占用他人资金；不准违反规定开立和使用银行账户。 （7）单位应当指定专人定期核对银行账户，每月至少核对一次，编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调节相符。如调节不符，应查明原因，及时处理。 （8）单位应当定期和不定期进行现金盘点，确保现金账面余额与实际库存相符。发现不符，及时查明原因，做出处理。,上一页,下一页,返回,15.2 货币资金审计过程及分析,3）票据及有关印章的管理 （1）单位应当加强与货
6、币资金相关的票据的管理，明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等环节的职责权限和程序，并专设登记簿进行记录，防止空白票据的遗失和被盗用。 （2）单位应当加强银行预留印鉴的管理。财务专用章应由专人保管，个人名章必须由本人或其授权人员保管。严禁一人保管支付款项所需的全部印章。 4）监督检查 单位应当建立对货币资金业务的监督检查制度，明确监督检查机构或人员的职责权限，定期和不定期地进行检查。对监督检查过程中发现的货币资金内部控制中的薄弱环节，应当及时采取措施加以纠正和完善。,上一页,下一页,返回,15.2 货币资金审计过程及分析,3.货币资金内部控制的测试 1）了解并描述货币资金内部控制 注
7、册会计师在进行控制测试时，首先要通过查阅被审计单位的有关规章制度等重要文件、现场观察被审计单位的有关业务活动、询问被审计单位有关人员等方法了解被审计单位有关货币资金的内部控制情况，并采用文字叙述或流程图等方法对了解的内部控制制度进行记录或描述。,上一页,下一页,返回,15.2 货币资金审计过程及分析,2）货币资金的控制测试 （1）检查货币资金内部控制是否建立并严格执行。 （2）抽取并检查收款凭证。如果货币资金收款内部控制不强，很可能发生贪污、舞弊或挪用等情况。注册会计师应选取一定数量的收款凭证进行检查。 核对收款凭证与存入银行账户的日期和金额是否相符。 核对货币资金、银行存款日记账的收入金额是
8、否正确。 核对收款凭证与银行对账单是否相符。 核对收款凭证与应收账款等相关明细账的有关记录是否相符。 核对实收金额与销货发票的相关凭据是否一致。,上一页,下一页,返回,15.2 货币资金审计过程及分析,（3）抽取并检查付款凭证。为测试货币资金付款内部控制，注册会计师应选取适当样本的货币资金付款凭证进行检查。 检查付款的授权批准手续是否符合规定。 核对货币资金、银行存款日记账的付出金额是否正确。 核对付款凭证与银行对账单是否相符。 核对付款凭证与应付账款等相关明细账的记录是否一致。 核对实付金额与购货发票等相关凭据是否相符。,上一页,下一页,返回,15.2 货币资金审计过程及分析,（4）抽取一定
9、期间的库存现金、银行存款日记账与总账核对。首先，注册会计师应抽取一定期间的库存现金、银行存款日记账，检查其有无计算错误，加总是否正确无误。其次，注册会计师应根据日记账提供的线索，核对总账中的库存现金、银行存款、应付账款等有关账户的记录。 （5）抽取一定期间银行存款余额调节表，检验其是否按月正确编制并经复核。为证实银行存款记录的正确性，注册会计师必须抽取一定期间的银行存款余额调节表，将其同银行对账单、银行存款日记账及总账进行核对，确定被审计单位是否按月正确编制并复核银行存款余额调节表。,上一页,下一页,返回,15.2 货币资金审计过程及分析,3）评价货币资金的内部控制 注册会计师在完成上述程序之
10、后，即可对货币资金的内部控制进行评价。评价时，注册会计师应首先确定货币资金内部控制可信赖的程度以及存在的薄弱环节或缺点，然后据以确定在货币资金实质性程序中对哪些环节可以适当减少审计程序，哪些环节应增加审计程序重点检查，以减少审计风险。,上一页,下一页,返回,15.2 货币资金审计过程及分析,15.2.2货币资金的实质性程序认知 1.库存现金审计 1）库存现金的审计目标 （1）确定被审计单位资产负债表中的库存现金在资产负债表日是否确实存在。 （2）确定被审计单位所有应当记录的现金收支业务是否均已记录完毕，有无遗漏。 （3）确定记录的库存现金是否为被审计单位所拥有或控制。 （4）确定库存现金以恰当
11、的金额包括在财务报表的货币资金项目中，与之相关的计价调整已恰当记录。 （5）确定库存现金是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中做出恰当列报。,上一页,下一页,返回,15.2 货币资金审计过程及分析,2）库存现金的实质性程序 （1）核对库存现金日记账与总账的余额是否相符。如果不相符，应查明原因，并建议适当调整。 （2）监盘库存现金。监盘库存现金是证实资产负债表中所列库存现金是否存在的一项重要程序。监盘库存现金的步骤和方法如下： 制订库存现金盘点计划，实施突击性的检查。时间最好选择在上午上班前或下午下班后进行，盘点的范围一般包括企业各部门存放的现金，通常包括对已收到但未存入银行的现金、零用金、找
12、换金等。,上一页,下一页,返回,15.2 货币资金审计过程及分析, 审阅库存现金日记账并同时与库存现金收付凭证相核对。一方面检查库存现金日记账的记录与凭证的内容和金额是否相符；另一方面了解凭证日期与库存现金日记账日期是否相符或接近。 由出纳员根据库存现金日记账进行加计累计数额，结算出库存现金结余。 盘点保险柜的库存现金实存数，同时编制“库存现金监盘表”（格式见表15-1），分币种、面值列示盘点金额。,上一页,下一页,返回,15.2 货币资金审计过程及分析, 库存现金盘点日在结账日后，注册会计师应根据结账日至盘点日所有现金收支倒推计算出结账日金额。 将盘点金额与库存现金日记账余额进行核对，如有差
13、异，应查明原因，并作出记录或适当调整。 若有冲抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原始凭证，应在“库存现金监盘表”中注明，必要时应提请被审计单位调整。 最后，由出纳人员、会计主管和注册会计师在监盘表上签章确认。,上一页,下一页,返回,15.2 货币资金审计过程及分析,（3）分析被审计单位日常库存现金余额是否合理，关注是否存在大额未缴存的现金。 （4）抽查大额库存现金收支。注册会计师应抽查大额库存现金收支原始凭证的内容是否完整，有无授权批准，并核对相关账户的进账情况，如有与被审计单位生产经营业务无关的收支事项，应查明原因，并做相应的记录。,上一页,下一页,返回,15.2 货币资金审计过程及分
14、析,（5）检查库存现金收支的正确截止。被审计单位资产负债表中的库存现金数额，应以结账日实有数额为准。因此，注册会计师必须验证库存现金收支的截止日期。 （6）检查库存现金是否在资产负债表上恰当列报。根据规定，库存现金在资产负债表中“货币资金”项目下反映，注册会计师应在实施上述审计程序后，确定库存现金账户的期末余额是否恰当，据以确定货币资金是否在资产负债表上恰当披露。,上一页,下一页,返回,15.2 货币资金审计过程及分析,2.银行存款审计 1）银行存款的审计目标 （1）确定被审计单位资产负债表中的银行存款在财务报表日是否确实存在，是否为被审计单位所拥有。 （2）确定被审计单位在特定期间内发生的银
15、行存款收支业务是否均已记录完毕，有无遗漏。 （3）确定银行存款的余额是否正确。 （4）确定银行存款在财务报表上的披露是否恰当。,上一页,下一页,返回,15.2 货币资金审计过程及分析,2）银行存款的实质性程序 （1）获取或编制银行存款余额明细表，复核加计是否正确，并与总账数和日记账核对是否相符；注册会计师测试银行存款余额的起点是核对银行存款日记账余额与总账的余额是否相符。 （2）实施实质性分析程序。计算银行存款中定期存款所占的比例，计算银行存款累计余额是否恰当，评估利息收入的合理性；检查是否存在高息资金拆借，确认银行存款余额是否存在，利息收入是否已经完整记录。,上一页,下一页,返回,15.2
16、货币资金审计过程及分析,（3）取得并检查银行存款余额对账单和银行存款余额调节表。取得并检查银行存款余额对账单和银行存款余额调节表是证实资产负债表中所列银行存款是否存在的重要程序。常见的银行存款余额调节表格式如表15-2所示。 具体测试程序通常包括以下几个方面。 验算调节表的数字计算。 对于金额较大的未提现支票、可提现的未提现支票以及注册会计师认为重要的未提现支票，列示未提现支票清单，注明开票日期和收票人姓名或单位。,上一页,下一页,返回,15.2 货币资金审计过程及分析, 追查截止日时银行对账单上的在途存款，并在银行账户调节表上注明存款日期。 审查直至截止日仍未提现的大额支票和其他已签发的一个月以上的未提现支票。 审查直至截止日银行已收、企业未收款项的性质及款项的来源，应重点核对与现金有关的银行往来业务和银行对账单有一收
