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1、第六章 个人所得税,第一节 个人所得税概述 第二节 个人所得税的基本要素和涉税账户设置 第三节 个人所得税应纳税额的计算和涉税会计核算 第四节 个人所得税的征收管理,返回,第一节 个人所得税概述,一、个人所得税的概念 个人所得税是以个人(自然人) 取得的各项应税所得为征税对象所征收的一种税。 作为征税对象的个人所得，有狭义和广义之分。 狭义的个人所得，仅限于每年经常、反复发生的所得。 广义的个人所得，是指个人在一定期间内，通过各种来源或方式所获得的一切利益，而不论这种利益是偶然的，还是临时的；是货币、有价证券，还是实物。 目前，包括我国在内的世界各国所实行的个人所得税，大多以这种广义解释的个人
2、所得概念为基础。,下一页,返回,第一节 个人所得税概述,根据这种理解，可以将个人取得的各种所得分为毛所得和净所得、非劳动所得和劳动所得、经常所得和偶然所得、自由支配所得和非自由支配所得、交易所得和转移所得、应收所得和实现所得、名义所得和实际所得、积极所得和消极所得等。 个人所得税法是指国家制定的用以调整个人所得税征收与缴纳之间权利及义务关系的法律规范。 二、个人所得税的特征 (一) 实行分类征收 世界各国的个人所得税制大体可分为三种类型: 分类所得税制、综合所得税制和混合所得税制。,上一页,下一页,返回,第一节 个人所得税概述,这三种税制各有所长，各国可根据本国具体情况选择、运用。我国现行个人
3、所得税采用的是分类所得税制，即将个人取得的各种所得划分为 类，分别适用不同的费用减除规定、不同的税率和不同的计税方法。 实行分类课征制度，可以广泛采用源泉扣缴办法，加强源泉控管，简化纳税手续，方便征纳双方。 同时，还可以对不同所得实行不同的征税方法，便于体现国家的政策。 (二) 累进税率与比例税率并用 分类所得税制一般采用比例税率，综合所得税制通常采用累进税率。 比例税率计算简便，便于实行源泉扣缴；累进税率可以合理调节收入分配，体现公平。,上一页,下一页,返回,第一节 个人所得税概述,我国现行个人所得税根据各类个人所得的不同性质和特点，将这两种形式的税率综合运用于个人所得税制。 其中，对工资、
4、薪金所得，个体工商户的生产、经营所得，对企事业单位的承包经营、承租经营所得，采用累进税率，实行量能负担。 对劳务报酬、稿酬等其他所得，采用比例税率，实行等比负担。 (三) 费用扣除额较宽 各国的个人所得税均有费用扣除的规定，只是扣除的方法及额度不尽相同。 我国本着费用扣除从宽、从简的原则，采用费用定额扣除和定率扣除两种方法。,上一页,下一页,返回,第一节 个人所得税概述,对工资、薪金所得，每月减除费用 元；对劳务报酬等所得，每次收入不超过4000元的减除 元，每次收入 元以上的减除的费用。 按照这样的标准减除费用，实际上等于对绝大多数的工资、薪金所得予以免税或只征很少的税款，也使得提供一般劳务
5、、取得中低劳务报酬所得的个人大多不用负担个人所得税。 (四) 计算简便 我国个人所得税的费用扣除采取总额扣除法，免去了对个人实际生活费用支出逐项计算的麻烦；各种所得项目实行分类计算，并且具有明确的费用扣除规定，费用扣除项目及方法易于掌握，计算比较简单，符合税制简便原则。,上一页,下一页,返回,第一节 个人所得税概述,(五) 采取课源制和申报制两种征纳方法 我国个人所得税法 规定，对纳税人的应纳税额分别采取由支付单位源泉扣缴和纳税人自行申报两种方法。 对凡是可以在应税所得的支付环节扣缴个人所得税的，均由扣缴义务人履行代扣代缴义务；对于没有扣缴义务人的，个人在两处以上取得工资、薪金所得的，以及个人
6、所得超过国务院规定数额(即年所得 万元以上) 的，由纳税人自行申报纳税。此外，对其他不便于扣缴税款的，亦规定由纳税人自行申报纳税。,上一页,下一页,返回,第一节 个人所得税概述,三、个人所得税的作用 (一) 保证财政收入的稳定增长 (二) 促进专业化协作生产的发展 (三) 促进对外经济交往,上一页,返回,第二节 个人所得税的基本要素和涉税账户设置,一、纳税人 个人所得税的纳税人是指在中国境内有住所，或者虽无住所但在境内居住满 年，以及无住所又不居住或居住不满 年但有从中国境内取得所得的个人。 包括中国公民，个体工商户，个人独资企业，合伙投资者，外籍个人，香港，澳门，台湾同胞等。 (一) 居民纳
7、税人与非居民纳税人 个人所得税的纳税人可以泛指取得所得的自然人，包括居民纳税人和非居民纳税人。 .居民纳税人与非居民纳税人的判定标准,下一页,返回,第二节 个人所得税的基本要素和涉税账户设置,我国根据国际惯例，对居民纳税人和非居民纳税人的划分，采用了国际上常用的住所标准和居住时间标准。 住所通常指公民长期生活和活动的主要场所，住所分为永久性住所和习惯性住所。 民法通则 上规定的住所，通常是指永久性的住所，具有法律意义。 经常性居住地则属于习惯性住所，它与永久性住所有时是一致的，有时又是不一致的。 根据这种情况，我国税法将在中国境内有住所的个人界定为“因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性
8、居住的个人。” 可见，我国目前采用的住所标准实际是习惯性住所标准。 采用这一标准，就把中、外籍人员，以及把港、澳、台同胞与在境内居住的中国公民区别开来。,上一页,下一页,返回,第二节 个人所得税的基本要素和涉税账户设置,居住时间是指个人在一国境内实际居住的日数。 各国以个人居住时间长短作为衡量居民与非居民的居住时间标准，我国个人所得税法 也采用了这一标准。 我国规定的时间是一个纳税年度内在中国境内住满 日，即以居住满 年为时间标准，达到这个标准的个人即为居民纳税人。 在居住期间内临时离境的，即在一个纳税年度中一次离境不超过 日或者多次离境累计不超过 日的，不扣减日数，连续计算。 我国税法规定的
9、住所标准和居住时间标准，是判定居民身份的两个并列性标准，个人只要符合或达到其中任何一个标准，就可以被认定为居民纳税人。,上一页,下一页,返回,第二节 个人所得税的基本要素和涉税账户设置,.居民纳税人与非居民纳税人的纳税义务 居民纳税人和非居民纳税人对我国政府承担着不同的纳税义务。 一般而言，居民纳税人应就其来源于中国境内、境外的所得缴纳个人所得税；非居民纳税人仅就来源于中国境内的所得缴纳个人所得税。 来源于中国境内的所得包括以下几个方面: () 在中国境内任职、受雇而取得的工资、薪金所得。 () 在中国境内从事生产、经营活动而取得的生产经营所得。 () 因任职、受雇、履约等而在中国境内提供各种
10、劳务取得的劳务报酬所得。 () 将财产出租给承租人在中国境内使用而取得的所得。,上一页,下一页,返回,第二节 个人所得税的基本要素和涉税账户设置,() 转让中国境内的建筑物、土地使用权等财产，以及在中国境内转让其他财产取得的所得。 () 提供专利权、非专利技术、商标权、著作权，以及其他特许权在中国境内使用的所得。 () 因持有中国的各种债券、股票、股权而从中国境内的公司、企业或者其他经济组织及个人取得的利息、股息、红利所得。 (二) 扣缴义务人 我国个人所得税实行代扣代缴和个人申报纳税相结合的征收管理制度。 个人所得税采取代扣代缴办法，有利于从源泉控制税源，保证税收收入，简化征纳手续，加强个人
11、所得税管理。,上一页,下一页,返回,第二节 个人所得税的基本要素和涉税账户设置,税法规定，凡支付应纳税所得的单位或个人，都是个人所得税的扣缴义务人。扣缴义务人在向纳税人支付各项应纳税所得(个体工商户的生产、经营所得除外) 时，必须履行代扣代缴税款的义务。 二、征税范围 个人所得税的征税对象是个人取得的应税所得。 个人所得税法 列举征税的个人所得共有 项。 个人所得税法实施条例 及相关法规具体确定了各项个人所得的征税范围。个人所得的形式，包括现金、实物、有价证券和其他形式的经济利益。 (一) 工资、薪金所得,上一页,下一页,返回,第二节 个人所得税的基本要素和涉税账户设置,工资、薪金所得，是指个
12、人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。 一般来说，工资、薪金所得属于非独立个人劳动所得。 除工资、薪金以外，奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴也被确定为工资、薪金范畴。 其中，年终加薪、劳动分红不分种类和取得情况，一律按工资、薪金所得课税；津贴、补贴等则有例外，不属于工资、薪金性质的补贴、津贴或者不属于纳税人本人工资、薪金所得项目的收入包括: 独生子女补贴；执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴；托儿补助费；差旅费津贴、误餐补助。,上一页,下一页,返回,第二节 个人所得税的基本要素和涉税账
13、户设置,出租汽车经营单位对出租车驾驶员采取单车承包或承租方式运营，出租车驾驶员从事客货营运取得的收入，按工资、薪金所得征税。 (二) 个体工商户的生产、经营所得 个体工商户的生产、经营所得是指纳税人从事生产经营所取得的各项所得。 () 依法取得个体工商户营业执照，从事生产经营的个体工商户。 () 经政府有关部门批准，从事办学、医疗、咨询等有偿服务活动的个人。 () 其他从事个体生产、经营的个人。,上一页,下一页,返回,第二节 个人所得税的基本要素和涉税账户设置,从事个体出租车运营的出租车驾驶员取得的收入，按个体工商户的生产、经营所得项目缴纳个人所得税。 出租车属个人所有，但挂靠出租汽车经营单位
14、或企事业单位，驾驶员向挂靠单位缴纳管理费的，或出租汽车经营单位将出租车所有权转移给驾驶员的，出租车驾驶员从事客货运营取得的收入比照个体工商户的生产、经营所得项目征税。 个人因从事彩票代销业务而取得的所得，应按照“个体工商户的生产、经营所得” 项目计征个人所得税。 个体工商户和从事生产、经营的个人，取得与生产、经营活动无关的其他各项应税所得，应分别按照有关规定计征个人所得税。,上一页,下一页,返回,第二节 个人所得税的基本要素和涉税账户设置,(三) 对企事业单位的承包经营、承租经营所得 对企事业单位的承包经营、承租经营所得，是指个人承包经营、承租经营以及转包、转租取得的所得。 个人对企事业单位承
15、包、承租经营后工商登记改变为个体工商户的，这类承包、承租经营所得，实际上属于个体工商户的生产、经营所得，应按个体工商户的生产、经营所得项目征收个人所得税，不再征收企业所得税。 个人对企事业单位承包、承租经营后，工商登记仍为企业的，不论其分配方式如何，均应先按照企业所得税的有关规定缴纳企业所得税。,上一页,下一页,返回,第二节 个人所得税的基本要素和涉税账户设置,然后根据承包、承租经营者按合同(协议) 规定取得的所得，依照个人所得税法 的有关规定缴纳个人所得税，具体如下: () 承包、承租人对企业经营成果不拥有所有权，仅按合同(协议) 规定取得一定所得的，应按工资、薪金所得项目征收个人所得税。
16、() 承包、承租人按合同(协议) 规定只向发包方、出租人缴纳一定的费用，缴纳承包、承租费后的企业的经营成果归承包、承租人所有的，其取得的所得，按对企事业单位承包、承租经营所得项目征收个人所得税。 (四) 劳务报酬所得,上一页,下一页,返回,第二节 个人所得税的基本要素和涉税账户设置,劳务报酬所得，是指个人从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务报酬的所得。 劳务报酬所得一般属于独立个人劳动所得，是否存在雇佣与被雇佣关系，是判断一种收入是属于劳务报酬所得，还是属于工资、薪金所得的重要标准。 如演员从剧团领取工资，教师从学校领取工资，就属于工资、薪金所得项目，而不属于劳务报酬所得范围。 如果从事某项劳务活动取得的报酬不是来自聘用、雇用或工作的单位，如演员自己“走穴” 或与他人组合“走穴” 演出取得的报酬，教师自行
