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1、第二章 增值税,2,4,第一节 增值税概述,第二节 增值税的基本要索,第三节 “应交税费应交增值税”账户,第四节 增值税应纳税额的 计算和涉税会计核算,下一页,返回,第二章 增值税,6,第五节 增值税的征收管理,第六节 增值税的出口退(免)税,第七节 增值税专用发票的使用和管理,上一页,返回,第一节 增值税概述,一、增值税的概念 增值税是以单位和个人生产经营过程中取得的增值额为课税对象征收的一种税。在我国，增值税是指对在中国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的中单位和个人，以其实现的增值额为征税对象征收的一种税。 二、增值税的特征 增值税虽属于流转税，但特殊的课税对象又使其有着自
2、身的特点: 1.保持税收中性 根据增值税的计税原理，流转额中的非增值因素在计税时被扣除。,下一页,返回,第一节 增值税概述,因此，对同一商品而言，无论流转环节的多和少，只要增值额相同，税负就相等，不会影响商品的生产结构、组织结构和产品结构。 2.普偏征收 从增值税的征收范围看，对从事商品生产经营和劳务提供的所有单位和个人，在商品增值的各个生产流通环节向纳税人普遍征收。 3.税收负担由商品最终消费者承担 虽然增值税是向企业主征收，但企业主在销售商品时又通讨价格将税收负相转嫁给下一生产流通环节，最后由最终消费者承担。 4.实行税款抵扣制度 在计算企业主应纳税款时，要扣除商品在以前生产环节已负担的税
3、款，以僻负重复征税。从世界各国来看，一般都实行凭购货发票进行抵扣。,上一页,下一页,返回,第一节 增值税概述,5.实行比例税率 从实行增值税制度的国家来看，普遍实行比例税制，以贯彻征收简便易行的原则。由于增值额对不同行业和不同企业、不同产品来说性质是一样的，原则对增值额应采用单一比例税率。但为了贯彻一些经济社会政策也会对某此行业或产品实行不同的政策，因而引入增值税的国家一般都规定基本税率和优惠税率或称低税率。 6.实行价外税制度 在计税时，作为计税依据的销售额中不句含增值税税额，这样有利于形成均衡的生产价格，并有利于税负转嫁的实现。这是增值税与传统的以券部流转额为计税依据的一个重要区别。,上一
4、页,下一页,返回,第一节 增值税概述,三、增值税的类型 增值税按对外购固定资产处理方式的不同，可划分为生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税。 1.生产型增值税 生产型增值税是指计算增值税时，不允许扣除任何外购固定资产的价款，作为课税基数的法定增值额除包括纳税人新创造价值外，还包括当期计入成本的外购固定资产价款部分，即法定增值额相当于当期工资、利息、租金、利润等理论增值额和折旧额之和。,上一页,下一页,返回,第一节 增值税概述,2.收入型增值税 收入型增值税是指计算增值税时，对外购固定资产价款只允许扣除当期计入产品价值的折旧费部分，作为课税基数的法定增值额相当于当期工资、利息、租金和利润等各
5、增值项目之和。 3.消费型增值税 消费型增值税是指计算增值税时，允许将当期购入的固定资产价款一次全部扣除，作为课税基数的法定增值额相当于纳税人当期的全部销售额扣除外购的全部生产资料价款后的余额。,上一页,下一页,返回,第一节 增值税概述,四、增值税的作用 1.保证财政收入的稳定增长 增值税是按增值额计税，就这个社会来说，增值额大体上相当于企业所创造的国民收入，增值税会随国民收入的增长而相应增收;增值税一般是阶销售额的实现而征收的，纳税人只要在生产经营过程中产生增值额，就要相应地缴纳税款;增值税不受经济结构变化的影响，它既不会因企业联合而减少企业税负，也不会因实行专业化协作流通产而增加企业税负。
6、因此，增值税有利于保证国家财政收入的稳定增长。,上一页,下一页,返回,第一节 增值税概述,2. 促进专业化协作生产的发展 增值税把道道征税的普遍性与按增值额征税的合理性有机结合起来，有效地解决了按流转额全额征税带来的对协作生产重复征税的问题。就一个企业来说，增值税税负不受产品构成中协作件所占比重的影响而保持一致;就一个产品而言，增值税总体税负不受生产结构变化的影响而始终保持平衡;就商品流通而言，增值税税负不受商品流转环节变化的影响而始终保持平衡。这种内在的合理性，提高了税制对市场经济发展的活应性，有利于促进专业协作生产的发展和资源的合理配置，从而提高劳动生产率。,上一页,下一页,返回,第一节
7、增值税概述,3. 促进对外经济交往 实行增值税的国家一般对出口实行零税率，即对出口的货物或劳务在国内已纳的增值税全部退还给纳税者，使其以不含税的价格进入国际市场，增强出口商品在国际市场上的竞争能力。在进口环节实行增值税，使进口货物与本国同种货物之间税负一致，不会产生进口货物税负低于国内同种货物税负的问题，有利于在对外经济交往中维护本国的权益，有利于国内生产的发展和国际税负协调。,上一页,返回,第二节 增值税的基本要素,一、纳税人 1.基本规定 根据增值税暂行条例的规定，凡在中华人民共和国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人。 (1)单位。一切从事销售
8、或进口货物、提供应税劳务的单位，包括企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。 (2)个人。凡从事销售或进口货物、提供应税劳务的个人均属于增值税的纳税义务人，包括个体工商户和其他个人。,下一页,返回,第二节 增值税的基本要素,(3)承租者和承包人。单位租赁或承包给其他单位或者个人经营的，以承租人或承包人为纳税人。 (4)进口货物的收货人或办理报关手续的单位和个人。对报关进口的货物，以进口货物的收货人或办理报关手续的单位和个人为进口货物的纳税人。对代理进口货物，以海关开具的完税凭证上的纳税人为增值税纳税人。 (5)扣缴义务人。境外的单位或个人在境内销售应税劳务而境内未设有经营机构的
9、，其应纳税款以代理人为扣缴义务人;没有代理人的，以购买者为扣缴义务人。,上一页,下一页,返回,第二节 增值税的基本要素,2.纳税人的分类 (1)分类的依据 现行增值税制度是以纳税人年销售额的大小和会计核算水平这两个标准为依据来划分一般纳税人和小规模纳税人的。 (2)划分一般纳税人与小规模纳税人的目的。 对增值税纳税人进行分类，是为了配合增值税专用发票的管理。专用发票既是增值税纳税人纳税的依据，又是纳税人据以扣税的凭证。而且增值税实施面广、情况复杂，纳税人多且核算水平差距很大，为保证对专用发票的正确使用和安全管理，有必要对增值税纳税人进行分类。,上一页,下一页,返回,第二节 增值税的基本要素,3
10、.小规模纳税的认定和管理 (1)认定。按照现行规定，凡符合下列条件的视为小规模纳税人: 从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在50万元(含)以下的。 其他纳税人，年应税销售额在80万元(含)以下的。 年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税。 非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，可选择按小规模纳税人纳税。 小规模纳税人的标准由国务院财政、税务主管部门规定。,上一页,下一页,返回,第二节 增值税的基本要素,(2)管理。小规模纳税人实行简易征税办法，并且一般不使用增值税专用发票 基层税务机关要加
11、强对小规模生产企业财会人员的培训，帮助律立会计账簿。只要小规模企业会计核算健全（有会计，有账册，能够正确计算进项税额、销项税额和应纳税额)，能按规定报送有关税务资料，就可以向主管税务机关申请资格认定为增值税一般纳税人。 对没有条件设置专职会计人员的小规模企业，在纳税人自愿并配有本单位兼职会计人员的前捍下，可采取以下措施，使兼职人员尽快独立工作，进行会计核算: .A.由税务机关帮助小规模企业从税务师事务所、税务咨询机构等聘请会计人员律账、核算。,上一页,下一页,返回,第二节 增值税的基本要素,B.由税务机关组织从事讨财会业务，有一定工作经验，政治上可靠，遵纪守法的离、退休会计人员，帮助小规模企业
12、律账、核算。 C.在职会计人员经所在单位同意，主管税务机关批准，也可以到小规模企业兼任会计。 小规模企业可以单独聘请会计人员，也可以几个企业联合聘请会计人员。 4.一般纳税人的认定和管理 (1)认定范围 增值税纳税人，年应税销售额超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准的，除另有规定外，应当向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。,上一页,下一页,返回,第二节 增值税的基本要素,年应税销售额未超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准以及新开业的纳税人，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。 下列纳税人不办理一般纳税人资格认定: A.个体工商户以外的其他个人; B.选择按照小规模纳
13、税人纳税的非企业性单位; C.选择按照小规模纳税人纳税的不经常发生应税行为的企业。 (2)认定程序 纳税人应当向其机构所在地主管税务机关申请一般纳税人资格认定。,上一页,下一页,返回,第二节 增值税的基本要素,一般纳税人资格认定的权限，在县( 市 ,区)国家税务局或者同级别的税务分局(以下称认定机关)。 纳税人年应税销售额超过小规模纳税人标准的，按照下列程序办理一般纳税人资格认定: A.纳税人应当在申报期结束后40日(工作日，下同)内向主管税务机关报送增值税一般纳税人申请认定表，申请一般纳税人资格认定。 B.认定机关应当在主管税务机关受理申请之日起20日内完成一般纳税人资格认定，并由主管税务机
14、关制作、送达税务事项通知书，告知纳税人。,上一页,下一页,返回,第二节 增值税的基本要素,C.纳税人未在规定期限内申请一般纳税人资格认定的，主管税务机关应当在规定期限结束后20日内制作并送达税务事项通知书，告知纳税人。 纳税人符合可不办理一般纳税人资格认定规定的，应当在收到税务事项通知书后10日内向主管税务机关报送不认定增值税一般纳税人申请表，经认定机关批准后不办理一般纳税人资格认定。认定机关应当在主管税务机关受理申请之日起 20日内批准完毕，并由主管税务机关制作、送达税务事项通知书，告知纳税人。,上一页,下一页,返回,第二节 增值税的基本要素,纳税人年应税销售额未韶讨小规模纳税人标准以及新开
15、业的纳税人，按照下列程序办理一般纳税人资格认定: A.纳税人应当向主管税务机关填报申请表，并提供下列资料: a.税务登记证副本; b.财务负责人和办税人员的身价证明及其复印件; c.会计人员的从业资格证明或者与中介机构签订的代理记账协议及其复印件; d.经营场所产权证明或者租赁协议，或者其他可使用场地证明及其复印件; e.国家税务总局规定的其他有关资料。,上一页,下一页,返回,第二节 增值税的基本要素,B.主管税务机关应当场核对纳税人的申请资料，经核对一致且申请资料齐全、符合填列要求的，当场受理，制作文书受理回执单，并将有关资料的原件退还纳税人。 对申请资料不齐全或者不符合填列要求的，应当当场
16、告知纳税人需要补正的全部内容。 C.主管税务机关受理纳税人申请以后，根据需要进行实地查验，并制作查验报告。 查验报告由纳税人法定代表人(负责人或者业主)、税务查验人员共同签字(签章)确认。 实地查验时，应当有两名或者两名以上税务机关工作人员同时到场。,上一页,下一页,返回,第二节 增值税的基本要素,实地查验的范围和方法由各省税务机关确定并报国家税务兑局备案。 D.认定机关应当自主管税务机关受理申请之日起20日内完成一般纳税人资格认定，并由主管税务机关制作、送达税务事项通知书，告知纳税人。 (3)认定管理 纳税人自认定机关认定为一般纳税人的次月起(新开业纳税人自主管税务机关受理申请的当月起) ,按照中华人民共和国增值税暂行条例第四条的规定计算应纳税额，并按照规定领购、使用增值税专用发票。 除国家税务兑局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。,上一页,下一页,返回,第二节 增值税的基本要素,主管税务机关可以在一定期限内对下
