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1、第八章 资源税会计,2,4,第一节 资源税概述,第二节 资源税应纳税额的计算,第三节 资源税的核算,第四节 资源税纳税申报与缴纳,本章小结,第一节 资源税概述,一、资源税概念 资源税是对在中华人民共和国境内从事开采应税矿产品以及生产盐的单位和个人，就其销售或自用的资源产品数量征收的一种税。 二、资源税的纳税人和扣缴义务人 在中华人民共和国境内开采应税矿产品或者生产盐的单位和个人，为资源税的纳税人。 对于税源小、零散、不定期开采、易漏税、不易控管的一些矿产品开采与生产，为了加强对资源税的征收管理，税法规定，以收购未税矿产品的单位为资源税的扣缴义务人。扣缴义务人具体包括独立矿山、联合企业及其他收购
2、未税矿产品的单位。,下一页,返回,第一节 资源税概述,三、资源税的征税范围 资源税的课税对象是各种自然资源。由于资源种类繁多，目前资源税仍只对部分资源征税，我国现行资源税的征税对象是应税矿产品和盐。具体征税范围包括： (1)原油是指开采的天然原油，不包括人造石油。 (2)天然气是指专门开采或与原油同时开采的天然气，暂不包括煤矿生产的天然气。 (3)煤炭是指原煤，不包括洗煤、选煤及其他煤炭制品。 (4)其他非金属矿原矿是指上列产品和井矿盐以外的非金属矿原矿。,上一页,下一页,返回,第一节 资源税概述,(5)黑色金属矿原矿是指纳税人开采后自用或销售的，用于直接入炉冶炼或作为主产品先选精矿、制造人工
3、矿，再最终入炉冶炼的黑色金属矿石原矿，具体包括铁矿石、锰矿石、铬矿石3个项目。 (6)有色金属矿原矿是指铜矿石、铅锌矿石、铝土矿石、钨矿石、锡矿石、锑矿石、钼矿石、镍矿石、黄金矿石及其他有色金属矿10个项目。 (7)盐包括固体盐和液体盐。 四、资源税的税率 资源税采用幅度定额税率，资源税税目税额幅度见表8-1。,上一页,下一页,返回,第一节 资源税概述,五、资源税的减免规定 符合下列情况之一的，可减征或者免征资源税： (1)开采原油过程中用于加热、修井的原油，免税； (2)纳税人开采或者生产应税产品过程中，因意外事故、自然灾害等原因遭受重大损失的，由省、自治区、直辖市人民政府酌情决定减税或者免
4、税；,上一页,下一页,返回,第一节 资源税概述,(3)国务院规定的其他减税、免税项目，目前主要有：对冶金联合企业矿山（含1993年12月31日后从联合企业中独立出来的铁矿山企业）应纳的铁矿石资源税减征60，按规定税额标准的40征收。对应纳的有色金属矿石的资源税可减征30，按规定税额标准的70征收。北方海盐资源税减按每吨15元征收。南方海盐湖盐、井矿盐资源税暂减按每吨10元征收。液体盐资源税暂减按每吨2元征收。对东北地区的低丰度油田和衰竭期矿山，可以在不超过30%的幅度内降低资源税适用税额标准。焦煤的资源税适用税额标准确定为每吨8元。,上一页,返回,第二节 资源税应纳税额的计算,一、资源税的课税
5、数量 纳税人开采或者生产应税产品销售的，以销售数量为课税数量。纳税人开采或者生产应税产品自用的，以自用数量为课税数量。 二、资源税应纳税额的计算 （一）从量定额征收 资源税采用从量定额征收办法。根据其应税产品的课税数量和规定的单位税额计算应纳税额,其基本计算公式为： 应纳税额课税数量适用单位税额,下一页,返回,第二节 资源税应纳税额的计算,由于纳税人的涉税行为不同，其课税数量的确认依据会有所不同，因此，其基本计算公式可进一步分解以下几种情况： (1)纳税人开采或者生产应税产品销售的，其应纳税额计算公式为： 应纳税额销售数量适用单位税额 (2)纳税人开采或者生产应税产品自用的，其应纳税额计算公式
6、为： 应纳税额自用数量适用单位税额 (3)扣缴义务人代扣代缴资源税的应纳税额，应按照其收购未税矿产品数量和规定的单位税额计算。其应纳税额计算公式为： 代扣代缴资源税应纳税额收购未税矿产品数量单位税额,上一页,下一页,返回,第二节 资源税应纳税额的计算,（二）应纳税额的计算 【例8-1】大庆油田8月份生产原油1 000 000吨，对外销售原油800 000吨，企业自用原油80 000吨，该原油单位税额为12元吨。则该油田8月份应纳资源税税额计算如下： 课税数量800 00080 000880 000(吨) 应纳税额880 0001210 560 000(元),上一页,下一页,返回,第二节 资源税
7、应纳税额的计算,【例8-2】胜利油田8月份在采油过程中还回收伴生天然气200 000立方米，其中对外销售150 000立方米，自办炼油工厂耗用50 000立方米，该天然气单位税额为8元/立方米。则该油田8月份天然气应纳资源税税额计算如下： 课税数量150 00050 000200 000(立方米) 应纳税额200 00081 600 000(元),上一页,下一页,返回,第二节 资源税应纳税额的计算,【例8-3】某矿山12月份生产销售铜矿石80 000吨、铅锌矿石40 000吨、铝土矿石60 000吨、钨矿石5 000吨。另外，当月开采大理石40 000立方米，销售加工好的大理石板材25 000
8、立方米，核定的加工成材比为11.5。这5种应税矿产品适用的单位税额依次为1.5元吨、4元吨、20元吨、0.5元吨、3元立方米。则矿山12月份应纳资源税税额计算如下： 应纳税额80 0001.540 000460 000205 0000.525 0001.53 1 595 000(元),上一页,返回,第三节 资源税的核算,一、资源税的科目设置 为了核算资源税的计算与缴纳情况，应设置“应交税费应交资源税”账户，该账户贷方反映按规定应缴纳的资源税，借方反映实际缴纳的资源税或抵扣的资源税税额，期末贷方余额反映未缴的资源税，借方余额反映多缴的资源税。同时，资源税属价内税，企业缴纳的资源税是成本费用的组成
9、部分，应记入“营业税金及附加”“原材料”“材料采购”“生产成本”“制造费用”等账户，并由营业收入补偿。,下一页,返回,第三节 资源税的核算,二、资源税的会计核算 (一)销售应税产品应缴纳资源税的账务处理 企业销售应税产品时，按产品售价，借记“银行存款”“应收账款”等账户，贷记“主营业务收入”等账户；同时，按规定计算应缴纳的资源税时，应借记“营业税金及附加”等账户，贷记“应交税费应交资源税”账户；实际缴纳税款时，借记“应交税费应交资源税”账户，贷记“银行存款”账户。,上一页,下一页,返回,第三节 资源税的核算,【例8-6】某煤矿10月份开采原煤800 000吨，其中当月销售750 000吨，每吨
10、不含增值税售价为250元，增值税适用税率为13，款项已通过银行收讫。该煤矿原煤适用的单位税额为0.8元吨。则该项业务的账务处理如下： （1）销售原煤，确认收入时： 借：银行存款 211 875 000 贷：主营业务收入 187 500 000 应交税费应交增值税(销项税额) 24 375 000,上一页,下一页,返回,第三节 资源税的核算,（2）计算与提取资源税时： 应纳资源税税额750 0000.860 000(元) 借：营业税金及附加 60 000 贷：应交税费应交资源税 60 000 （3）实际缴纳资源税时： 借：应交税费应交资源税 60 000 贷：银行存款 60 000,上一页,下一
11、页,返回,第三节 资源税的核算,(二)自产自用应税产品应纳资源税的账务处理 企业自产自用应税产品，应在移送使用环节，计算出应缴纳的资源税时，借记“生产成本”或“制造费用”等账户，贷记“应交税费应交资源税”账户。 【例8-7】某油田12月份开采原油800 000吨，其中当月销售400 000吨，每吨不含税售价为180元，款项均已通过银行收讫，单位生产成本为80吨；另移送10吨原油用于车队，5吨原油用于职工食堂使用。该油田原油适用的单位税额为20元吨。则该油田上述业务的账务处理如下：,上一页,下一页,返回,第三节 资源税的核算,（1）销售原油确认收入时： 营业收入额400 00018072 000
12、 000(元) 应纳增值税销项税额72 000 0001712 240 000(元) 借：银行存款 84 240 000 贷：主营业务收入 72 000 000 应交税费应交增值税(销项税额) 12 240 000,上一页,下一页,返回,第三节 资源税的核算,（2）结转销售的原油的成本： 借：主营业务成本 32 000 000 贷：库存商品 32 000 000 （3）自产自用原油计提增值税： 应纳增值税销项税额(105)18017459(元) 应计入制造费用的金额108010180178003061 106(元) 借：制造费用 1 106 应付职工薪酬职工福利 553 贷：库存商品 1 20
13、0 应交税费应交增值税(销项税额) 459,上一页,下一页,返回,第三节 资源税的核算,计算应纳的资源税(400 000105)208 000 000200100 8 000 300(元) 借：营业税金及附加 8 00 0000 制造费用 200 应付职工薪酬 100 贷：应交税费应交资源税 8 000 300,上一页,下一页,返回,第三节 资源税的核算,(三)收购未税矿产品应纳资源税的账务处理 依照税法规定，收购未税矿产品的单位为资源税的扣缴义务人。企业应按收购未税矿产品实际支付的收购价款以及代扣代缴的资源税，作为收购矿产品的采购成本。企业在收购未税矿产品时，应按实际支付的收购价款，借记“材
14、料采购”或“原材料”等账户，贷记“银行存款”“应付账款”等账户；同时按代扣代缴的资源税税额，借记“材料采购”或“原材料”等账户，贷记“应交税费应交资源税”账户；实际缴纳资源税时，借记“应交税费应交资源税”账户，贷记“银行存款”账户。,上一页,下一页,返回,第三节 资源税的核算,【例8-8】广州钢铁公司收购铁矿石作为原料冶炼钢铁。8月份收购某铁矿的未税铁矿石8 000吨，每吨不含增值税的购入价格为100元(含资源税)。该铁矿石适用的单位税额为15元吨。款项已通过银行转账支付。则该公司收购业务的账务处理如下： 应代扣代缴的资源税税额8 00015120 000(元) 可抵扣的增值税进项税额8 00
15、010017136 000(元) 借：材料采购 800 000 应交税费应交增值税(进项税额) 136 000 贷：应交税费应交资源税 120 000 银行存款 816 000,上一页,下一页,返回,第三节 资源税的核算,(四)外购液体盐加工成固体盐应纳资源税税额的账务处理 按税法规定，纳税人以外购的液体盐加工固体盐的，所购入液体盐已纳的资源税准予抵扣。在会计处理上，企业购入液体盐时，按所允许扣除的资源税，借记“应交税费应交资源税”或“待扣税金”账户，按外购价款扣除允许抵扣资源税后的余额，借记“材料采购”或“原材料”等账户，按应支付的全部款项，贷记“银行存款”“应付账款”等账户；企业加工成固体盐或碱并销售时，按计算出的销售固体盐应缴的资源税，借记“营业税金及附加”账户，贷记“应交税费应交资源税”账户；将销售固体盐应纳资源税扣抵液体盐已纳资源税后的差额上缴时，借记“应交税费应交资源税”账户，贷记“银行存款”账户。,上一页,下一页,返回,第三节 资源税的核算,【例8-9】某盐业公司10月份外购液体盐2 000吨，用于加工固体盐销售，取得的增值税专用发票上注明的价款为240 000元
