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1、第一节 长期股权投资的初始计量,一、长期股权投资的核算内容,二、初始计量的两种情况 长期股权投资的四个内容从初始计量的角度来讲，分为两种情况： 1.企业合并所形成的长期股权投资 （对子公司的投资）； 2.企业合并之外其他方式形成的长期股权投资 （对合营企业投资、对联营企业投资、以及企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资）。,2.企业合并分类 （1）同一控制下的企业合并 （2）非同一控制下的企业合并,（二）同一控制下企业合并形成的长期股权投资 （掌握3个要点） 1.长期股权投资初始投资成本的确定 初始投资成本（非市场理念） 被投资单
2、位所有者权益的账面价值投资比例,【例题】假定A公司和B公司同为M企业集团下的子公司， M集团为了更加合理的整合集团资源，计划让A公司控股合并B公司，假设控股比例为100%。,2.付出的对价与长期股权投资初始投资成本之间的差额处理； 付出的对价（即合并对价）与长期股权投资初始投资成本之间的差额通过“资本公积资本溢价”或“股本溢价”来调整，不足冲减的的调整留存收益（盈余公积和未分配利润）。 【提示】这里调整的是“资本公积（资本溢价或股本溢价）”而不是“资本公积”的全部。,合并对价（即投出资产的价值）是5 500万元，差额借记“资本公积资本溢价”，资本公积不足冲减的，冲减留存收益。 假如合并对价（即
3、投出资产的价值）是3 500万元，差额贷记“资本公积资本溢价”。,【单选题】2008年3月20日，甲公司以银行存款1 000万元及一项土地使用权取得其母公司控制的乙公司80%的股权，并于当日起能够对乙公司实施控制。合并日，该土地使用权的账面价值为3 200万元，公允价值为4 000万元；乙公司净资产的账面价值为6 000万元，公允价值为6 250万元。假定甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同，不考虑其他因素，甲公司的下列会计处理中，正确的是（ ）。（2009年考题） A.确认长期股权投资5 000万元，不确认资本公积 B.确认长期股权投资5 000万元，确认资本公积800万元 C.确认
4、长期股权投资4 800万元，确认资本公积600万元 D.确认长期股权投资4 800万元，冲减资本公积200万元,【答案】C 同一控制下长期股权投资的入账价值=6 00080%=4 800（万元）。应确认的资本公积=4 800-（1 0003 200）=600（万元）。,【判断题】同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，合并方以转让非现金资产作为合并对价的，应当以转让的非现金资产的公允价值作为长期股权投资的初始投资成本。（ ） 正确答案 ,3.直接费用计入当期损益（管理费用）。 与投资相关的直接费用计入管理费用； 例如为进行合并而发生的会计审计费用、法律服务费用、咨询费用；不包括 债券的发行费用
5、：企业合并中发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金； 权益性证券的发行费用：企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金。,债券发行费用的处理 无论是同一控制还是非同一控制，若是发行债券作为对价取得的股票投资，则发行费用是计入到负债的初始计量金额（体现在“应付债券利息调整”明细科目中）。,【例题】某企业发行面值为10万元的债券，发行价格为13万元，价款收到。另支付发行债券的手续费、佣金0.5万元。,【例题】某企业发行面值为10万元的债券，发行价格为7万元，价款收到。另支付发行债券的手续费、佣金0.5万元。,权益性证券的发行费用： 无论是同一控制还是非同一控制，若是发行股票作为对价取得的股票投
6、资，则与股票发行相关的交易费用从股票溢价中扣除；如果溢价不够抵或面值发行的应冲减盈余公积和未分配利润。,【单选题】甲公司以定向增发股票的方式购买同一集团内另一企业持有的A公司80%股权。为取得该股权，甲公司增发2 000万股普通股，每股面值为1元，每股公允价值为5元；支付承销商佣金50万元。取得该股权时，A公司净资产账面价值为9 000万元，公允价值为12 000万元。假定甲公司和A公司采用的会计政策相同，甲公司取得该股权时应确认的资本公积为（ ）万元。 A.5 150万元 C.7 550万元 B.5 200万元 D.7 600万元,正确答案A 应确认的资本公积9 00080%2 000505
7、 150（万元）。发行权益性证券支付的手续费佣金应冲减资本溢价。 借：长期股权投资A公司 7 200 （9 00080%） 贷：股本 2 000 银行存款 50 资本公积股本溢价 5 150 （7 2002 00050）,【单选题】（2008年考题）2007年3月20日，甲公司合并乙企业，该项合并属于同一控制下的企业合并。合并中，甲公司发行本公司普通股1 000万股（每股面值1元，市价为2.1元），作为对价取得乙企业60%股权。合并日，乙企业的净资产账面价值为3 200万元，公允价值为3 500万元。假定合并前双方采用的会计政策及会计期间均相同。不考虑其他因素，甲公司对乙企业长期股权投资的初始
8、投资成本为（ ）万元。 A.1 920 B.2 100 C.3 200 D.3 500 正确答案A,【单选题】甲公司和乙公司同为A集团的子公司，2010年5月1日，甲公司以银行存款78 000万元取得乙公司80%的表决权资本，合并日乙公司所有者权益的账面价值为100 000万元，合并日乙公司所有者权益的公允价值为150 000万元。发生直接相关费用100万元。则甲公司确认长期股权投资为（ ）万元。 A.80 000 B.80 100 C.120 000 D.120 100,正确答案A 长期股权投资初始成本 =100 00080%=80 000（万元） 借：长期股权投资乙公司 80 000 贷：
9、银行存款 78 000 资本公积股本溢价 2 000 借：管理费用 100 贷：银行存款 100,【例题】甲、乙、丙三公司同属一个集团，丙公司持有乙公司60%的股权，甲企业发行600万股普通股（每股面值1元）作为对价自丙公司手中取得乙企业60%的股权，每股的公允价为10元。甲公司为此支付给券商8万元的发行费用。合并日乙企业账面净资产总额为1 300万元。,发行股票时： 借：长期股权投资 780（1 30060%） 贷：股本 600 资本公积股本溢价 180 支付发行费用时： 借：资本公积股本溢价 8 贷：银行存款 8,（三）非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资（掌握3个要点） 1.长期股权
10、投资初始投资成本的确定 初始投资成本（市场理念） 付出资产的公允价值（合并对价的公允价值） 非同一控制下企业合并的特点： 非关联企业之间进行的合并 以市价为基础，交易作价相对公平合理,2.发生的直接相关费用应计入合并成本，但以下3种情况除外： （1）非同一控制下的企业合并中，购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益；（与同一控制相同） （2）以发行债券方式进行的企业合并，与发行债券相关的佣金、手续费等应计入负债的初始计量金额中。（与同一控制相同）,（3）发行权益性证券作为合并对价的，与所发行权益性证券相关的佣金、手续费等均应自所发行
11、权益性证券的发行收入中扣减，在权益性工具发行有溢价的情况下，自溢价收入中扣除，在权益性证券发行无溢价或溢价金额不足以扣减的情况下，应当冲减盈余公积和未分配利润。（与同一控制相同）,3.付出资产公允价值与账面价值的差额计入合并当期损益 （1）合并对价为固定资产、无形资产的，公允价值与账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。 （2）合并对价为长期股权投资或金融资产的，公允价值与其账面价值的差额，计入投资损益。,（3）合并对价为存货的，应当作为销售处理，按其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。 （4）合并对价为投资性房地产的，按其公允价值确认其他业务收入，同时结转相应的其他业务成本。 【与第七
12、章相同】,【例】2007年1月1日，甲公司以一台固定资产和银行存款200万元向乙公司投资（甲公司和乙公司不属于同一控制的两个公司），占乙公司注册资本的60%, 该固定资产的账面原价为8 000万元，已计提累计折旧500万元，已计提固定资产减值准备200万元，公允价值为7 600万元。不考虑其他相关税费。编制甲公司的会计分录。,借：固定资产清理 7 300 累计折旧 500 固定资产减值准备 200 贷：固定资产 8 000 借：长期股权投资 7 800（200+7 600） 贷：固定资产清理 7 300 银行存款 200 营业外收入 300,二、除企业合并外其他方式取得的长期股权投资（持有50
13、%及以下股份） （一）以支付现金取得的长期股权投资 应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。 企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目（即应收股利）处理。,【例题】2010年4月1日，甲公司从证券市场上购入丁公司发行在外1 000万股股票作为长期股权投资，每股8元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元），实际支付价款8 000万元，另支付相关税费40万元。 要求：编制甲公司相关会计分录。 借：长期股权投资 7 540 应收股利 500 贷：银行存款 8 040,（
14、二）以发行权益性证券取得的长期股权投资 其成本为所发行权益性证券的公允价值。为发行权益性证券支付的手续费、佣金等应自权益性证券的溢价发行收入中扣除，溢价收入不足的，应冲减盈余公积和未分配利润。,【例题】2010年7月1日，甲公司发行股票1 000万股作为对价向A公司投资，每股面值为1元，实际发行价为每股3元，另支付发行费用9万元。不考虑相关税费。 要求：编制甲公司的相关会计分录。 借：长期股权投资 3 000 贷：股本 1 000 资本公积股本溢价 2 000 借：资本公积股本溢价 9 贷：银行存款 9,小结,1.企业取得的长期股权投资，先判断是否构成母子公司关系（即是否形成控制关系），如果构
15、成母子公司关系，则属于企业合并； 2.判断该企业合并是同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并。,同一控制下的企业合并，则长期股权投资的初始投资成本应该按照持股比例与被合并方所有者权益账面价值确定，付出对价的账面价值与长期股权投资的初始投资成本的差额应该调整资本公积或留存收益； 非同一控制下的企业合并，应以合并对价的公允价值为基础来确定长期股权投资的初始投资成本。 注意相关费用的处理。,三、投资成本中包含的已宣告尚未发放现金股利或利润的处理 企业无论是以何种方式取得长期股权投资,取得投资时，对于支付的对价中包含的应享有被投资单位已经宣告但尚未发放的现金股利或利润应确认为应收项目，不构成取得长期股权投资的初始投资成本。,第二节 长期股权投资的后续计量,成本法和权益法的不同,成本法注重“成本” ，初始投资成本一般不改变，注重初始投资成本。 权益法注重“权益” ，被投资企业所有者权益不变，投资企业“长期股权投资”不变；被投资企业所有者权益改变（不管什么原因），投资企业“长期股权投资”随之改变。,一、长期股权投资核算的成本法 成本法的核算掌握3点： 1.初始计量：企业合并形成的长期股权投资的初始计量规定。 2.被投资单位宣告分派的现金股利或利润中，投资企业享有的部分，应确认为当期投资收益。 借：应收股利 贷：投资收益,3.投资企业在确认应
