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1、项目5 编制和分析成本报表,任务5. 1 编制产品生产成本表 任务5. 2 编制主要产品单位成本表 任务5. 3 编制费用明细表 任务5. 4 分析产品总成本 任务5. 5 分析主要产品单位成本,任务5. 1 编制产品生产成本表,5.1.1案例资料 光华公司20 x x年生产甲、乙、丙3种产品，其中甲、乙为可比产品，丙产品今年投入生产，为不可比产品。相关资料如下 成本资料如表5-1所示 20x x年产量及单位成本如表5-2所示,下一页 返回,任务5. 1 编制产品生产成本表,5.1.2按产品种类反映的产品生产成本表的编制 1.按产品种类反映的产品生产成本表的结构 按照产品种类反映的产品生产成本
2、表分为基本报表和补充资料两部分。其结构如表5-3所示。 基本报表部分分为实际产量、单位成本、本月总成本和累计总成本四大栏，并按可比产品和不可比产品分别填列。可比产品是指企业在以前的会计期间内正式生产过，并保留有较完整的成本资料可以进行比较的产品；不可比产品是指企业在本会计期间初次生产的新产品，或者虽非初次生产，但是缺乏可比的成本资料的产品，即不具备可比产品条件的产品。对不可比产品来说，由于没有可比的成本资料，因此只列示本期的计划成本和实际成本。,上一页 下一页 返回,任务5. 1 编制产品生产成本表,2.按产品种类反映的产品生产成本表的编制方法 (1)基本报表部分的编制方法 “产品名称”栏按照
3、企业所生产各种可比产品和不可比产品的名称填列。 “产量”栏中的“本月实际”和“本年累计实际”分别根据生产成本明细账的本月和从年初起至本月末止各种产品的实际产量填列。 “单位成本”栏中的“上年实际平均”根据上年本表年末的“本年累计实际平均”栏填列；“本年计划”栏根据企业成本计划填列；“本月实际”和“本年累计实际平均”栏分别根据各种产品成本明细账的本月和从年初起至本月止各种产品的单位成本或平均单位成本填列。 “本月总成本”栏中的各项目分别按照各种产品本月实际产量与上年实际平均单位成本、本年计划单位成本及本月实际单位成本的乘积填列。 “本年累计总成本”栏中的各项目分别按照各种产品本年累计实际产量与上
4、年实际平均单位成本、本年计划单位成本及本年累计实际平均单位成本的乘积填列。,上一页 下一页 返回,任务5. 1 编制产品生产成本表,(2)补充报表部分的各项目分别按照下列公式计算填列 可比产品成本降低额=按上年实际平均单位成本计算的可比产品本年累计总成本-可比产品本年累计实际总成本,上一页 下一页 返回,任务5. 1 编制产品生产成本表,【例5-1根据案例资料，编制按产品种类反映的产品生产成本表，如表5-3所示 补充资料：可比产品成本降低额7000元； 可比产品成本降低率1. 9022% 可比产品成本降低额= 368000-361000 =7000(元) 可比产品成本降低率=7000/3680
5、00x 100%=1.9022%,上一页 下一页 返回,任务5. 1 编制产品生产成本表,5.1.3按成本项目反映的产品生产成本表的编制 按成本项目反映的产品生产成本表是按成本项目汇总反映企业在报告期内发生的全部生产成本以及产品生产成本合计额的报表。 在按成本项目反映的产品生产成本表中，上年实际数应根据上年12月份产品生产成本表的本年累计实际数填列；本年计划数应根据成本计划有关资料填列；本年累计实际数应根据本月实际数加上上月本表的本年累计实际数计算填列。 【例5 -2】利达公司按成本项目编制的产品生产成本表如表5-4所示,上一页 返回,任务5.2 编制主要产品单位成本表,5. 2. 1案例资料
6、 光华公司20 x x年甲产品12月份计划产量50件，实际产量50件，全年计划产量480件，全年实际累计产量500件，甲产品有关成本资料如表5-5和表5-6所示,下一页 返回,任务5.2 编制主要产品单位成本表,5.2.2主要产品单位成本表的结构 主要产品单位成本表的结构如表5-7所示。 主要产品单位成本表是反映企业一定时期内主要产品单位生产成本、成本变动及其构成情况的成本报表。该表分为上下两部分，上半部分按成本项目反映报告期内发生额及其各项目的合计数，即产品单位成本；下半部分反映单位产品所耗用的各种主要原材料的数量和生产工时等主要经济技术指标。为了便于考核产品单位成本的变动情况，各成本项目和
7、主要经济技术指标分别按照历史先进水平、上年实际平均、本年计划、本月实际和本年累计实际平均等项目设置不同的专栏。,上一页 下一页 返回,任务5.2 编制主要产品单位成本表,5.2.3主要产品单位成本表的编制方法 “成本项目”栏按照财政部门和企业主管部门的规定填列。 “主要经济技术指标”栏中的各项目，反映单位产品所耗用的各种主要原材料和生产工时情况，按照企业自己确定的或企业主管部门规定的指标名称和填列方法填列。 “历史先进水平”栏反映单位成本和单位消耗的历史先进水平，根据企业成本和实际单位耗用量最低年度相关资料填列。 “上年实际平均”栏反映上年度各成本项目的平均单位成本和单位消耗，根据上年度产品的
8、实际成本和实际单位耗用量资料填列。 “本年计划”栏反映成本计划规定的各成本项目的单位成本和单位消耗，根据年度计划有关资料填列。 “本月实际”栏反映本月各成本项目的单位成本和单位消耗，根据本月产品成本明细贝长等有关资料填列。 “本年累计实际平均”栏反映自年初起至本月末止产品的累计平均单位成本和单位平均消耗，根据本产品自年初至本月末止各月累计总成本除以累计总产量和各月累计总用量除以累计总产量计算填列。,上一页 返回,任务5. 3 编制费用明细表,5. 3. 1编制制造费用明细表 制造费用明细表是反映企业在一定会计期间内为组织生产经营而发生的制造费用总额及其明细情况的成本报表。 制造费用明细表能够全
9、面反映企业各生产车间在报告期内制造费用的构成情况，通过与计划数相比较，可以反映制造费用计划完成情况及节约和超支的原因；通过与上年同期实际数的比较，可了解制造费用各项目的变动情况，进而对费用的变动情况进行分析，并结合企业的实际情况得出制造费用的变动趋势，为下一年度制造费用预算的编制提供依据。,下一页 返回,任务5. 3 编制费用明细表,【例5-4】光华公司有关制造费用的明细资料如下。 1)20x x年实际发生的制造费用如表5-8所示 2)上年度实际发生的制造费用、20 x x年计划的制造费用如表5-9所示,上一页 下一页 返回,任务5. 3 编制费用明细表,1.制造费用明细表的结构 制造费用明细
10、表的结构如表5-10所示。 该表设置有“上年同期实际数”、“本年计划数”、“本月实际数”和“本年同期实际数”4个栏目，分别反映各项制造费用的发生额情况。 制造费用明细表中费用明细项目的划分，可参照财政部有关制度的规定，也可根据企业的具体情况增减，但不宜经常变动，以保持各报告期之间相关数据的可比性。若本年度内对某些明细项目划分做了修改，使得计算结果与上一年不一致，应将上一年有关报表的对应明细项目按本年划分标准进行调整，并在表后的附注中以文字说明。,上一页 下一页 返回,任务5. 3 编制费用明细表,2.制造费用明细表的编制方法 “本年计划数”栏应根据企业本年度制造费用的预算资料填列。 “上年同期
11、实际数”栏应根据企业上年度本表的“本年累计实际数”栏填列 “本月实际数”栏应根据“制造费用”总账账户所属各基本生产车间制造费用明细账的本月合计数汇总填列。 “本年累计实际数”栏应根据企业各生产车间的制造费用明细分类账汇总计算填列。,上一页 下一页 返回,任务5. 3 编制费用明细表,5.3.2编制产品销售费用明细表 产品销售费用明细表是反映企业在报告期内发生的全部产品销售费用及其构成情况的报表。 此表按产品销售费用项目分别反映各该费用的“本年计划数”、“上年同期实际数”、“本月实际数”和“本年累计实际数”。其中，“本年计划数”应根据本年产品销售费用计划填列；“上年同期实际数”应根据上年同期本表
12、的“累计实际数”填列；本月实际数应根据产品销售费用明细账的“本月合计数”填列；“本年累计实际数”应根据产品销售费用明细账的“本月末累计数”填列。 【例5-5】光华公司20 x x年12月产品销伟费用明细表如表5-11所示,上一页 下一页 返回,任务5. 3 编制费用明细表,5. 3. 3编制管理费用明细表 管理费用明细表是反映企业在报告期内发生的全部管理费用及其构成情况的报表。 此表按管理费用项目分别反映各该费用的“本年计划数”、“上年同期实际数”、“本月实际数”和“本年累计实际数”。其中，“本年计划数”应根据公司(总厂)或企业行政管理部门的管理费用计划填列；“上年同期实际数”应根据上年同期本
13、表的“累计实际数”填列；“本月实际数”应根据管理费用明细账中的“本月合计数”填列；“本年累计实际数”应根据管理费用明细账的“本月末的累计数”填列。 【例5 -6】光华公司20 x x年12月管理费用明细表如表5-12所示,上一页 下一页 返回,任务5. 3 编制费用明细表,5. 3. 4编制财务费用明细表 财务费用明细表是反映企业在报告期内发生的全部财务费用及其构成情况的报表。 此表按财务费用项目分别反映各该费用的“本年计划数”、“上年同期实际数”、“本月实际数”和“本年累计实际数”。其中，“本年计划数”应根据“本年财务费用计划填列”；“上年同期实际数”应根据上年同期本表的“累计实际数”填列；
14、“本月实际数”应根据财务费用明细账的“本月合计数”填列；“本年累计实际数”应根据财务费用明细账的“本月末累计数”填列 【例5 -7】光华公司20 x x年12月财务费用明细表如表5 -13所示,上一页 返回,任务5.4 分析产品总成本,5. 4. 1案例资料 资料1：光华公司产品生产成本表(按产品种类反映)如表5-3所示 (1)你能对本期实际成本与计划成本进行对比分析吗? (2)你能对可比产品成本计划完成情况进行分析吗? 资料2：利达公司产品生产成本表(按成本项目反映)如表5-4所示,下一页 返回,任务5.4 分析产品总成本,5.4.2按产品种类反映的产品生产成本表分析 1.本期实际成本与计划
15、成本的对比分析 进行这一方面成本分析，应当根据产品生产成本表中所列全部产品和各种主要产品的本月实际总成本和本年累计实际总成本，分别与其本月计划总成本和本年累计计划总成本进行比较，确定全部产品和各种主要产品实际成本与计划成本的差异，了解成本计划的执行结果。 下面以全部产品为例进行本期实际成本与计划成本的对比分析(即全部产品成本计划的完成情况分析)。,上一页 下一页 返回,任务5.4 分析产品总成本,【例5 -8】根据5.4.1案例资料中的资料1进行本期实际成本与计划成本的对比分析如表5-14所示 若是负值，表示超支额或超支率 计算表明，本年累计实际总成本超过计划1 070元，超支比率为0. 29
16、0 2% 。其中，可比产品成本实际比计划超支1 000元，超支主要是由于甲产品超支2 500元，超支比率为1. 851 9%；乙产品有一定的节约，节约比率为0.6667%，乙产品的节约额未能抵消甲产品的超支额，甲产品的超支过大造成的；不可比产品成本实际比计划超支70元。显然，进一步分析的重点是查明甲产品成本超支的原因。,上一页 下一页 返回,任务5.4 分析产品总成本,2.本期实际成本与上年实际成本的对比分析(也称为可比产品成本降低计划完成情况分析、可比产品成本计划完成情况分析) 可比产品成本实际升降清况分析。应当根据产品生产成本表中所列全部可比产品和各种可比产品的本月实际总成本和本年累计实际总成本，分别与其本月按上年实际平均单位成本计算的总成本和本年按上年实际平均单位成本计算的累计总成本进行比较，确定全部可比产品和各种可比产品本期实际成本与上年实际成本的差异，了解成本升降的情况 可比产品成本计划降低分析。根据各种产品的计划产量，按上年实际平均单位成本和按本年计划单位成本计算的总
