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1、第五章 生产成本在完工产品和月末在产品之间的分配,第一节 在产品数量核算 第二节 生产成本在完工产品和月末在产品之间的分配 每章一练,第一节 在产品数量核算,一、在产品的含义 从广义和狭义上理解，在产品有两种不同的含义。广义在产品是指从整个企业而言没有完成全部生产过程、不能作为商品销售的产品，包括正在各个车间加工中的在制品和已完成一个或几个生产步骤但还需继续加工的半成品(包括未经验收入库的产成品和等待返修的可修复废品)。狭义在产品指正在某一车间或某一生产步骤加工的在制品。,下一页,返回,第一节 在产品数量核算,二、在产品收、发、结存的核算 在产品处于不断的流动之中。就基本生产车间而言，投料、领
2、用半成品会使在产品增加，而半成品和产成品的验收入库又将使在产品减少。由于在产品的数量不仅是计算在产品成本的基础，也是计算完工产品成本的条件，为取得在产品增减动态和实际结存的数量资料，必须正确组织在产品收、发、结存的核算。 1.在产品数量核算的原始凭证 在产品的数量核算包括自制半成品的数量核算和在制品的数量核算，它们应建立在完善的在产品的原始记录、原始凭证和交接手续的基础上。一般情况下，自制半成品的计算依据验收入库时的入库凭证计算，与完工产品的数量核算相同。,上一页,下一页,返回,第一节 在产品数量核算,“在产品台账”一般由车间核算人员登记，也可由班组核算员登记，车间核算员汇总。其格式如表5-1
3、所示。 2.在产品清查的核算 为了取得在产品数量的准确资料，从而为正确计算完工产品和在产品成本提供资料，应定期或不定期地对在产品进行清查。清查的结果应编制“在产品盘点表”，并与“在产品台账”的账面核算资料进行核对。 在产品清查核算的账务处理是通过“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”账户进行的。,上一页,下一页,返回,第一节 在产品数量核算,(1)在产品盘盈的核算当在产品发生盘盈时，应按盘盈在产品的实际成本，如实际成本一时无法取得，也可按定额成本，借记“基本生产成本”账户，贷记“待处理财产损溢”账户。经有关部门批准核销盘盈时，作为冲减管理费用处理，即借记“待处理财产损溢”账户，贷记“管理费用”账
4、户。 (2)在产品盘亏和毁损的核算在在产品发生盘亏、毁损时，应按盘亏、毁损的数量乘以该批在产品实际单位成本，在查明原因之前，借记“待处理财产损溢”账户，贷记“基本生产成本”账户。待查明原因，经批准处理时，作如下账务处理:,上一页,下一页,返回,第一节 在产品数量核算,借:原材料(收回的残值) xxx 其他应收款(责任人赔偿部分) xxx 营业外支出(意外灾害净损失部分) xxx 管理费用(应计入管理费用部分) xxx 贷:待处理财产损溢 xxx 三、在产品数量与完工产品成本计算的关系 月初在产品成本、本月生产成本与本月完工产品成本和月末在产品成本四者之间的关系，可用如下公式表示: 月初在产品成
5、本+本月生产成本=本月完工产品成本+月末在产品成本,上一页,下一页,返回,第一节 在产品数量核算,公式的前两项成本之和，即归集的某种产品的全部生产成本，月末应在后两项之间进行分配。在完工产品与月末在产品之间进行分配的方法一般有两类:一类是将前两项成本之和在完工产品与月末在产品之间按一定比例进行分配，同时计算完工产品成本和月末在产品成本;另一类是先确定月末在产品成本，再从前两项成本之和中减去月末在产品成本，计算出完工产品成本。用后一类方法计算时，其公式为: 本月完工产品成本=月初在产品成本+本月生产成本一月末在产品成本 由于在产品成本等于在产品数量与单位成本的乘积，从上述公式可以看出，各月末在产
6、品的数量和单位成本的大小，对于完工产品成本有着很大的影响。,上一页,返回,第二节 生产成本在完工产品和月末在产品之间的分配,一、不计算在产品成本法 这种方法是将当月发生的生产成本，全部由当月完工产品负担。虽然有月末在产品，但不计算其成本。这种方法适用于月末在产品数量很少的企业，在产品成本的计算与否，对于完工产品成本影响不大，为了简化核算，可以不计算在产品成本。在这种方法下，完工产品成本计算单如表5 -2所示，月初、月末在产品成本均为零。,下一页,返回,第二节 生产成本在完工产品和月末在产品之间的分配,二、在产品成本按所耗原材料成本计算法 这种方法是月末在产品只计算其所耗直接材料成本，不计算直接
7、人工等加工成本等。也就是说，产品的直接材料成本(月初在产品的直接材料成本与本月发生的直接材料成本之和)需要在完工产品与月末在产品之间进行分配，而生产产品本月发生的加工成本等全部由完工产品成本负担。 这种方法适用于各月末在产品数量较多，各月末在产品数量变化也较大，且直接材料成本在成本中所占比例较大的产品。在这种方法下，产品成本计算单如表5 -3所示。,上一页,下一页,返回,第二节 生产成本在完工产品和月末在产品之间的分配,三、在产品成本按年初在产品成本计算法 这种方法是将年内各月末在产品成本均按年初在产品成本计算，某种产品本月发生的生产成本就是本月完工产品的成本。但在年末，应根据实际盘点的在产品
8、数量具体计算在产品成本，据以计算12月份完工产品成本。这种方法适用于月末在产品数量较多，但各月变化不大的产品。例如化工企业，由于其在产品均在容器、管道中，数量不变，在年内材料价格变动不太大时，可应用这种方法计算在产品成本。 在这种方法下，完工产品成本计算单如表5 -4所示。表中所列月末在产品成本栏，应在年末加以重新计算，作为12月份的期末在产品成本，也作为明年112月的期初在产品成本。,上一页,下一页,返回,第二节 生产成本在完工产品和月末在产品之间的分配,四、在产品成本按完工产品成本计算法 这种方法是将月末在产品视同完工产品，将各项生产成本的累计数按完工产品和在产品数量的比例进行分配，以确定
9、月末完工产品成本和在产品成本。这种方法适用于月末在产品已基本加工完成或虽已完工，只是尚未验收入库的产品。 按这种方法列出的产品成本计算单如表5 -5所示。,上一页,下一页,返回,第二节 生产成本在完工产品和月末在产品之间的分配,五、约当产量法 1.约当产量的含义 约当产量指的是将月末在产品数量按完工程度折合成完工产品的产量。 计算公式如下:,上一页,下一页,返回,第二节 生产成本在完工产品和月末在产品之间的分配,【例1】某产品月初在产品成本4 200元，本月生产成本12 800元，完工产品60件，月末在产品40件，在产品完工程度50% ,假定原材料随着加工进度陆续投入，其完工产品成本和月末在产
10、品成本计算如下: 月末在产品约当产量=40 x50% =20(件) 单位成本=( 4 200+12 800)/(60 +20)=212. 50(元/件) 完工产品成本=60 x 212. 5 =12 750(元) 月末在产品成本=20 x 212. 5 = 4 250(元) 这种方法适用于月末在产品数量较大、各月末在产品数量变化也较大、产品成本中各成本项目的成本比重相差不多的产品。,上一页,下一页,返回,第二节 生产成本在完工产品和月末在产品之间的分配,2.约当产量法的一般应用 在很多加工生产企业中，原材料是在生产开始时一次投入的，这时无论在产品完工程度如何，单件在产品和单件完工产品负担的材料
11、成本是相同的，因而分配原材料成本不需要采用约当产量法，在产品其他成本如直接人工成本、制造费用等则需要采用约当产量法计算。 3.在产品完工程度计算 上述采用约当产量法，在产品完工程度的测定，对于成本分配的准确性有着决定性影响。因此，在采用约当产量法时，应区别各成本项目，分别测定直接材料成本项目的投料程度和直接人工、制造费用成本项目(以下简称工费项目)的完工程度，据以计算各成本项目的期末在产品约当产量。,上一页,下一页,返回,第二节 生产成本在完工产品和月末在产品之间的分配,(1)直接材料项目投料程度的计算企业生产中，原材料的投料方式有一次投料和逐步投料两种方式。在一次投料方式下，原材料在开始生产
12、时一次投入，无论是单工序生产或多下序生产，投料程度均按100%计算，分配方法如前所述。另一种方式是逐步投料，即直接材料随生产过程的进行陆续投入。具体计算投料程度时，分两种情况: 材料的投入程度与完工程度完全相同或基本相同。在此情况下分配直接材料成本时，在产品的约当产量可按完工程度折算。此处的完工程度，即指工费项目的完工程度。 直接材料的投入程度与完工程度不相同。在此情况下分配直接材料成本时，在产品的约当产量应按投料程度折算。其公式为:,上一页,下一页,返回,第二节 生产成本在完工产品和月末在产品之间的分配,【例3】设某企业某种产品经三道工序加工完成，有关资料及计算结果如表所示。 表中投料程度计
13、算如下: 第一工序在产品投料程度=(500 =1 250) x 100% =40% 第二工序在产品投料程度=(500+300)/1250 x 100%=64% 第三工序在产品投料程度=(500+300+450)/1250x100%=100%,上一页,下一页,返回,第二节 生产成本在完工产品和月末在产品之间的分配,(2)工费项目完工程度的计算工费项目一般指燃料和动力、直接人工成本和制造费用。工费项目的发生通常与完工程度有密切的关系，在产品单工序的情况下，完工程度应对期末在产品的完工率进行测定，依据测定的完工率(即完工程度)计算在产品工费项目的约当产量。 当产品生产是多工序进行的情况下，如果各工序
14、在产品数量和单位产品在各工序的加工量相差不多，各工序工费项目完工程度一般按50%计算。如果不是这种情况，各工序在产品的完工程度就要按工序分别测定，一般可根据各工序的累计工时定额占完工产品工时定额的比率计算求得。,上一页,下一页,返回,第二节 生产成本在完工产品和月末在产品之间的分配,在产品完工率的计算公式为: 某工序工费项目在产品约当产量=该工序在产品数量X该工序在产品完工程度,上一页,下一页,返回,第二节 生产成本在完工产品和月末在产品之间的分配,六、定额比例法 这种方法适用于各月在产品数量变动较大，但制定了比较准确的定额(消耗定额和成本定额)的情况下，直接材料成本可以在完工产品和月末在产品
15、之间用定额比例分配，而其他项目成本按定额工时比例分配。 此方法的计算公式如下(以按定额成本比例分配为例):,上一页,下一页,返回,第二节 生产成本在完工产品和月末在产品之间的分配,【例5】某企业完工产品和期末在产品成本采用定额比例法分配，x月末丁产品有关成本计算资料如表5-13 ,表5-14所示。 根据表5-13 ,表5-14资料，应用定额比例法分配完工产品成本和月末在产品成本如表5-15所示。 从上例可见，采用这种计算方法，必须取得完工产品和月末在产品的定额消耗量和定额成本的资料。完工产品的材料、工时定额消耗量，可以根据完工产品数量乘以单位产品材料、工时消耗定额计算求得。在产品的材料、工时定
16、额消耗量，则需根据月末在产品盘存表或账面所列在产品结存数量乘以消耗定额计算求得。,上一页,下一页,返回,第二节 生产成本在完工产品和月末在产品之间的分配,七、在产品成本按定额成本计算法 这种方法是事先经过调查研究、技术测定和按定额资料对各个加工阶段上的在产品，直接确定一个定额单位成本。月末根据在产品数量，分别乘以各项定额单位成本，可计算出月末在产品的定额成本。将月初在产品成本加上本月发生成本，减去月末在产品定额成本，就可算出产成品的总成本。产成品总成本除以产成品产量，为产成品单位成本。这种方法的计算公式如下: 月末在产品定额成本=月末在产品数量X在产品单位定额成本 产成品总成本=月初在产品成本+本月生产成本一月末在产品成本,上一页,下一页,返回,第二节 生产成本在完工产品和月末在产品之间的分配,产成品单位成本=产成品总成本/产成品产量 【例6】某企业某年6月生产乙产品，完工产品300件，月末在产品100件;原材料在生产开始时一次投入;月末在产品单位定额成本为:直接材料190元，燃料和动力5元，直接人工35元，制造费用25元;月初在产品成本为直接材料巧200元
